格魯吉亞稅收制度及中國“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險應(yīng)對

日期：2021年4月23日  作者：肖學(xué)旺 趙軍 關(guān)平 邵小金

格魯吉亞位于歐亞過渡地帶的外高加索地區(qū),是“絲綢之路經(jīng)濟帶”南北通道的結(jié)合部，戰(zhàn)略地位十分重要。自1992年中國和格魯吉亞建交以來，雙邊貿(mào)易平穩(wěn)發(fā)展，尤其是“一帶一路”倡議提出以來，雙方經(jīng)貿(mào)關(guān)系日益密切。2017年5月，中格雙方簽署的《自由貿(mào)易協(xié)定》是中國與歐亞地區(qū)國家簽署的第一個自由貿(mào)易協(xié)定，為中國“走出去”企業(yè)奠定了更加堅實的制度基礎(chǔ)。當(dāng)前，中國和格魯吉亞經(jīng)貿(mào)交流合作穩(wěn)步推進，中國已成為格魯吉亞第三大貿(mào)易伙伴、第四大出口市場、第二大葡萄酒出口市場及主要的投資來源國。

一、格魯吉亞現(xiàn)行稅收制度

根據(jù)世界銀行《2020年營商環(huán)境報告》，格魯吉亞營商環(huán)境在全球190個經(jīng)濟體中，排名第7位。為改善投資環(huán)境，格魯吉亞從2004年開始進行經(jīng)濟體制改革，尤其是2005年的稅制改革將原來21個稅種進行合并、精簡，最終僅保留6個稅種，同時大幅度降低稅率，以降低投資者的稅收負(fù)擔(dān)。2011年修訂實施的《格魯吉亞稅法典》，使格魯吉亞稅制改革進入了一個嶄新的階段，逐漸構(gòu)建起以公平正義為理念、以納稅人為中心、系統(tǒng)完善且邏輯嚴(yán)密的現(xiàn)代稅收法律體系。

（一）基本情況

1.稅法體系

格魯吉亞的稅法體系包括《格魯吉亞稅法典》以及據(jù)此制定的從屬規(guī)范性法案和國際條約及稅收協(xié)定，法律體系較為健全和完善。《格魯吉亞憲法》作為格魯吉亞一切稅收立法的基礎(chǔ)，專門開辟獨立章節(jié)“財政和監(jiān)督”，對納稅義務(wù)、稅收立法權(quán)、減免稅管轄權(quán)等基礎(chǔ)事項作了原則性規(guī)定。《格魯吉亞稅法典》是格魯吉亞稅收法律體系中的基本法?，F(xiàn)行稅法典于2011年1月生效，共15章43節(jié)310條，包括一般程序規(guī)定、納稅人權(quán)利和義務(wù)、稅務(wù)審計、稅務(wù)糾紛和特殊稅務(wù)處理等章節(jié)。既包括稅收實體性規(guī)定，又有稅收程序性規(guī)定，內(nèi)容翔實、完善。格魯吉亞嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，新增稅種必須全民公投，經(jīng)過議會通過才能頒布施行。議會和政府根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展需要也會出臺一些涉及稅法內(nèi)容的專門法律法規(guī)，如《工業(yè)保稅區(qū)法》具有同等法律效力。

2.主管部門

格魯吉亞財政部下設(shè)稅務(wù)局，負(fù)責(zé)全國范圍內(nèi)稅款征收和管理。稅務(wù)局設(shè)1名局長和5名副局長，由財政部部長任命，內(nèi)設(shè)稅收分析部、稅收監(jiān)測部、納稅服務(wù)部、海關(guān)總署等10余個部門，在第比利斯區(qū)等9個地區(qū)和阿布哈茲自治共和國、阿扎爾自治共和國分別設(shè)立稅收服務(wù)中心，負(fù)責(zé)各地區(qū)（共和國）的稅款征收和納稅服務(wù)。同時，格魯吉亞稅務(wù)局設(shè)置個人稅收顧問，人員由稅務(wù)部門統(tǒng)一聘用，根據(jù)協(xié)議向納稅人提供稅法宣傳、納稅咨詢、代理申報等涉稅服務(wù)，服務(wù)范圍不包含核定納稅人應(yīng)納稅額。

3.征收方式

為提高辦稅效率、簡化征收程序，格魯吉亞稅務(wù)局持續(xù)推動信息化辦稅，引入電子征收、電子案件審計和增值稅自動退稅等系統(tǒng)，各項辦稅事宜基本實現(xiàn)數(shù)字化。根據(jù)實際需要，納稅人可以選擇通過辦稅服務(wù)廳、電話、網(wǎng)絡(luò)、郵寄等多種方式辦理涉稅事項。格魯吉亞稅務(wù)局將納稅人按行業(yè)和規(guī)模進行分類，動態(tài)掌握納稅人需求，有針對性地開展稅收管理和納稅服務(wù)。根據(jù)世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》，格魯吉亞納稅指標(biāo)排名比上年提升2位，位列第14位，其中納稅時間從220小時減少到216小時。

（二）主要稅種

格魯吉亞是目前世界上稅種最少的單一稅制國家之一，實行全國統(tǒng)一征稅，外國公司和外國人與格魯吉亞的法人和自然人一樣同等納稅。其稅收分為聯(lián)邦稅和地方稅，聯(lián)邦稅包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和進口關(guān)稅5種，地方稅只有財產(chǎn)稅（見表1）。

1.增值稅

增值稅的征稅范圍包括應(yīng)納稅供應(yīng)商提供的所有商品及服務(wù)，涉及的服務(wù)包括咨詢、法律、會計、工程和數(shù)據(jù)處理服務(wù)。特許權(quán)使用費、商標(biāo)權(quán)費、版權(quán)費、動產(chǎn)租賃費和人員派遣費同樣應(yīng)繳納增值稅。增值稅實行單一稅率，稅率為18%。對圖書、報紙和期刊的進口和銷售，金融服務(wù)，國有資產(chǎn)私有化過程中國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，進口用于勘探或開采石油和天然氣的設(shè)備，公共運輸服務(wù)，醫(yī)療服務(wù)，初級農(nóng)產(chǎn)品銷售，土地買賣以及位于自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè)之間提供貨物和勞務(wù)免征增值稅。對出口貨物、國際航空和水路運輸服務(wù)、境內(nèi)旅游服務(wù)等實行零稅率。

2.消費稅

消費稅的征稅范圍包括含酒精的飲料（包括度數(shù)高于1.15度的啤酒，但不包括瓶裝容量為50克及以下或10升及以上）、壓縮天然氣（不包括外管道天然氣）、餾分油、從原油中提煉的商品、煙草制品、汽車、移動或固定網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)。按照應(yīng)稅產(chǎn)品的量（如體積、重量）征收，稅率一般為每單位0.15拉里至400拉里不等。特殊的是，移動網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)每分鐘征收0.15拉里的消費稅，固定網(wǎng)絡(luò)國際通話終端服務(wù)則每分鐘征收0.08拉里。

3.企業(yè)所得稅

居民企業(yè)應(yīng)就其來源于格魯吉亞境內(nèi)、境外的全球所得繳納企業(yè)所得稅。在格魯吉亞通過常設(shè)機構(gòu)（Permanent Establishment，PE）開展經(jīng)濟活動的非居民企業(yè)，取得來源于格魯吉亞的所得也須繳納企業(yè)所得稅。不管是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率均為15%。為鼓勵境內(nèi)外投資，自2017年1月1日起，格魯吉亞實行新的企業(yè)所得稅稅制，只對企業(yè)已分配利潤征收所得稅（直接適用15%的稅率），不再需要通過應(yīng)稅總收入和允許扣除項目來計算應(yīng)納稅所得額。

4.個人所得稅

個人所得稅的征稅范圍包括股息紅利和利息收入、養(yǎng)老金和保險收入、特許權(quán)使用費、租金收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、工資薪金所得、獨立勞務(wù)報酬（包括經(jīng)營收入）及遺產(chǎn)和贈與取得的所得等。個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。在任意連續(xù)12個月內(nèi)，在格魯吉亞境內(nèi)停留的天數(shù)超過183天的自然人為居民納稅人；停留天數(shù)未達到183天的自然人則為非居民納稅人。居民納稅人僅就來源于格魯吉亞的所得納稅，非來源于格魯吉亞的收入免征個人所得稅。非居民納稅人僅就其取得的來源于格魯吉亞境內(nèi)所得負(fù)有納稅義務(wù)。格魯吉亞個人所得稅稅制采用單一稅制，居民和非居民個人工資薪金所得稅率均為20%，股息、紅利所得稅率為5%。非居民個人取得來源于格魯吉亞的其他類型收入（不包括股息紅利、利息和特許權(quán)使用費）適用10%的預(yù)提所得稅稅率；對來自避稅港或離岸管轄區(qū)的非居民納稅人，取得來源于格魯吉亞境內(nèi)的利息、特許權(quán)使用費和其他無特殊規(guī)定的服務(wù)收入，應(yīng)按照15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。自2015年1月1日起，自然人向個人、組織或法人實體出租住宅取得的租賃收入，以及銷售車輛或者住宅（包括附屬的土地）取得的盈余收入適用5%的低稅率。

5.進口關(guān)稅

進口關(guān)稅的征稅范圍為通過格魯吉亞邊境海關(guān)進入國內(nèi)的具有海關(guān)關(guān)稅價值的貨物。格魯吉亞對出口貨物不征收關(guān)稅。根據(jù)產(chǎn)品的具體類型，對進口貨物征收的關(guān)稅稅率分別為0%、5%和12%。針對進口汽車，按照發(fā)動機的容積每立方厘米征收0.05拉里，且在車輛使用期間每年按進口關(guān)稅的5%額外征收關(guān)稅。

6.財產(chǎn)稅

財產(chǎn)稅由地方政府負(fù)責(zé)征收，分為一般財產(chǎn)稅和土地財產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅納稅人包括企業(yè)和自然人，稅率由各地方政府根據(jù)實際自行決定，其中，企業(yè)的年度財產(chǎn)稅稅率最高為應(yīng)稅財產(chǎn)價值的1%，自然人根據(jù)家庭收入是否超過10萬拉里進行區(qū)分，最高稅率不超過1%；土地財產(chǎn)稅主要針對農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地征收，基本稅率根據(jù)行政區(qū)域和土地類別劃分，每公頃5拉里~100拉里。個人必須在每年5月1日之前提交電子版本或通過郵件發(fā)送財產(chǎn)稅納稅申報表。如果在截止日期之前向格魯吉亞稅務(wù)局提出申請，可以順延3個月。

（三）稅收優(yōu)惠政策

為振興本國經(jīng)濟、吸引外商投資，格魯吉亞出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，對小微企業(yè)、工業(yè)免稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和特殊行業(yè)等都規(guī)定了特殊的稅收優(yōu)惠。同時，為避免雙重征稅，截至2020年10月底，格魯吉亞已與56個國家和地區(qū)簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。此外，為應(yīng)對新冠肺炎疫情，格魯吉亞出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，以促進就業(yè)和恢復(fù)經(jīng)濟社會發(fā)展。

1.免稅區(qū)優(yōu)惠政策

2007年7月，為吸引外資，格魯吉亞出臺《工業(yè)保稅區(qū)法》，規(guī)定自2008年1月1日起，工業(yè)保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)開展經(jīng)濟活動時，享受免征關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅等稅收優(yōu)惠。格魯吉亞還設(shè)立免稅工業(yè)（園）區(qū)，截至2020年10月，全國共設(shè)立波季免稅工業(yè)園、庫塔伊西免稅工業(yè)園、庫塔伊西華凌自由工業(yè)園和第比利斯免稅工業(yè)區(qū)4個工業(yè)園（區(qū)）和華凌國際經(jīng)濟特區(qū),在免稅工業(yè)（園）區(qū)內(nèi)，除個人所得稅外免繳所有稅收。

2.行業(yè)優(yōu)惠政策

為大力發(fā)展旅游業(yè)和金融業(yè)，格魯吉亞政府出臺一些稅收優(yōu)惠政策：從2016年開始，投資者在阿納克利亞-甘姆庫里（Anaklia-Ganmukhuri）自貿(mào)區(qū)和科布列季（Kobuleti）自貿(mào)區(qū)建造酒店，享受免費使用土地、免繳財產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅，免費提供必需的基礎(chǔ)設(shè)施（水、電、氣等）等優(yōu)惠待遇；國際金融公司從事金融業(yè)務(wù)或提供金融服務(wù)取得的利潤免繳所得稅。為鼓勵轉(zhuǎn)口貿(mào)易發(fā)展，特殊貿(mào)易公司從事貨物再出口取得的利潤免繳企業(yè)所得稅。特殊貿(mào)易公司限于經(jīng)申請獲得批準(zhǔn)的格魯吉亞居民企業(yè)或非居民企業(yè)在格魯吉亞的常設(shè)機構(gòu)，且在免稅倉庫從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易。同時，特殊貿(mào)易公司還可申請其他稅收優(yōu)惠政策。此外，格魯吉亞出臺法律，自2016年1月起，對在海拔800米以上山區(qū)進行投資的企業(yè)，給予免征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠。

3.小微商戶優(yōu)惠政策

根據(jù)《格魯吉亞稅法典》，格魯吉亞稅務(wù)部門制定了小微商戶稅收優(yōu)惠政策。小微商戶包括微型商戶和小型商戶。滿足未雇傭雇員開展經(jīng)營活動、年營業(yè)額低于30000拉里、庫存余額未達到45000拉里、從事政府未明令禁止經(jīng)營的商業(yè)活動的企業(yè)，可以向注冊地稅務(wù)部門申請成為微型商戶，享受免繳個人所得稅的優(yōu)惠政策。小型商戶如果年營業(yè)額低于500000拉里，按營業(yè)額繳納1%的所得稅；如果營業(yè)額超過500000拉里，則稅率升至3%。具有小微商戶資格的納稅人，若終止在格魯吉亞的經(jīng)濟活動時，應(yīng)在30日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報繳稅。

4.國際公司制度

2019年9月1日，為鼓勵企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)，格魯吉亞引入國際公司制度（International Company Regime），居民企業(yè)有權(quán)根據(jù)政府頒布的單個裁決適用該制度。國際公司制度主要包括以下稅收優(yōu)惠：居民企業(yè)向非居民企業(yè)提供的服務(wù)不作為增值稅應(yīng)稅服務(wù)；支付給外國公民的工資，即使該外國公民構(gòu)成格魯吉亞居民納稅人，也免征個人所得稅；居民企業(yè)向境外投資企業(yè)支付的股息無須繳納預(yù)提所得稅，企業(yè)所得稅匯算清繳適用5%的優(yōu)惠稅率；擁有的財產(chǎn)（土地除外）經(jīng)審批后免征財產(chǎn)稅。2020年10月21日，格魯吉亞政府允許符合條件的信息技術(shù)和航運部門實行國際公司制度，規(guī)定在這些部門經(jīng)營的居民企業(yè)可享受國際公司制度下的各項稅收優(yōu)惠。

5.疫情防控優(yōu)惠政策

主要涉及支持疫情防控、就業(yè)和旅游業(yè)發(fā)展，如：從2020年4月1日至2021年1月1日，對生產(chǎn)或進口符合條件的醫(yī)療設(shè)備和物資免征增值稅；從2020年5月1日起6個月內(nèi)，如果雇員每月從同一雇主（不包括政府預(yù)算支出企業(yè)）領(lǐng)取工資不超過1500拉里，則每月可以扣除750拉里的免稅額，并由雇主代扣代繳個人所得稅；旅游業(yè)經(jīng)營企業(yè)可以免除2020年度旅館、飯店和從事旅游活動所使用財產(chǎn)應(yīng)繳的財產(chǎn)稅。

6.其他優(yōu)惠政策

如在格魯吉亞政府批準(zhǔn)的免稅倉庫設(shè)立公司、開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易的，免征增值稅、企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅。此外，格魯吉亞對企業(yè)外匯業(yè)務(wù)有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，如外匯貸款本金（憑相關(guān)協(xié)議文件）匯出時無須繳納任何稅金，外匯貸款利息匯出時只需繳納匯款金額10%的稅金，利潤匯出則需憑企業(yè)所得稅和其他應(yīng)納稅完稅證明辦理，企業(yè)所得稅稅率為15%。

（四）涉稅爭議解決方式

格魯吉亞稅務(wù)局采取多種渠道處理涉稅爭議。納稅人如果對涉稅事項有異議，可以向稅務(wù)局稅收糾紛辦公室進行申訴，也可以向財政部稅務(wù)爭議解決委員會請求裁定，還可以向法院提出上訴。

稅務(wù)局稅收糾紛辦公室收到申訴后，會與納稅人進行充分溝通，必要時舉行聽證會，并在20日內(nèi)作出稅收爭議處理決定。企業(yè)如果對爭議處理決定不服，在收到?jīng)Q定后的20天內(nèi)可向財政部稅務(wù)爭議解決委員會或法院提出上訴。

稅務(wù)爭議解決委員會是格魯吉亞財政部下屬的稅務(wù)爭議解決機構(gòu)。其理事會由財政部部長領(lǐng)導(dǎo)，成員來自不同的政府機構(gòu)以及非政府組織，主要負(fù)責(zé)對稅收爭議案件進行審查并作出處理決定。企業(yè)可以以書面形式或電子形式向理事會提出裁定請求，以電子方式提交的文件資料與書面文件具有同等效力。

二、中國企業(yè)在格魯吉亞投資面臨的涉稅風(fēng)險

雖然格魯吉亞營商環(huán)境總體較好，但因曾屬于獨聯(lián)體國家，且尚處于政治、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，中國“走出去”企業(yè)依然面臨較大的稅收風(fēng)險。

（一）稅法存在不確定性

格魯吉亞目前處于經(jīng)濟體制改革階段，稅制改革舉措較多，加之實行議會制，政府更迭頻繁，經(jīng)常通過議會或財政部部長令的形式，對稅法進行修改和完善，導(dǎo)致稅法條款和優(yōu)惠政策延續(xù)性不強，且稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，導(dǎo)致稅法執(zhí)行中亦存在不確定性。如2017年1月1日，格魯吉亞新的企業(yè)所得稅法開始施行，采用與愛沙尼亞相似的征收模式，完全改變了企業(yè)所得稅的計算方式，僅在利潤分配時繳納企業(yè)所得稅，這與原有稅制有較大差異。

（二）涉稅違法成本較高

格魯吉亞稅務(wù)機關(guān)每年都會對企業(yè)納稅人開展稅務(wù)審計，一般由財政部納稅服務(wù)部執(zhí)行。無論是案頭審計，還是現(xiàn)場審計，稅務(wù)審計結(jié)果均以稅收法令的形式送達納稅人。稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定及時足額繳納稅款，將會處以罰款和加收滯納金，違法成本較高。除了稅務(wù)審計外，稅務(wù)機關(guān)還經(jīng)常不定期抽查納稅人是否按照稅法規(guī)定開具銷售發(fā)票或銷貨單。如納稅人未按期申報繳納稅款，將被處以罰款。若逾期不超過2個月，需要繳納應(yīng)納稅額5%的罰款；若逾期超過2個月，需要繳納應(yīng)納稅額10%的罰款。納稅人少繳稅款或超額申報稅收抵免將被處以少繳稅款10%的罰款。其他違法行為或?qū)⒈惶幰陨倮U稅款50%的罰款。上述情形下均需從滯納稅款之日起，按日加收0.05%的滯納金。在稅務(wù)登記方面，違反規(guī)定最高可處罰500拉里。

（三）爭議解決方式特殊

雖然格魯吉亞稅收爭議的處理方式多樣，但是爭議解決的訴訟成本和時間成本較大。中國“走出去”企業(yè)遭遇調(diào)查后，不僅要向稅務(wù)機關(guān)提供大量的資料，還要補繳稅款，面臨滯納金和罰款，既影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)營，又損害了企業(yè)聲譽。為提高涉稅爭議的處理效率，格魯吉亞稅務(wù)局允許外商投資企業(yè)采用稅收協(xié)商機制或稅收仲裁。但中國與格魯吉亞2005年簽訂稅收協(xié)定時，雙方雖約定避免雙重征稅，但并未明確在遇到稅收爭議時，一方企業(yè)或個人可以申請仲裁，也沒有對仲裁條款和程序進行約定，且我國暫未引入仲裁機制，致使企業(yè)采用稅收協(xié)調(diào)和稅收仲裁形式無經(jīng)驗可循。

（四）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查頻繁

2013年12月，格魯吉亞財政部出臺《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指引》。為防止企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價避稅，稅務(wù)機關(guān)通常每年都會針對跨國公司和外商投資企業(yè)進行一次轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，如果有可靠信息表明存在稅基侵蝕行為，稅務(wù)機關(guān)將實施更加頻繁的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。根據(jù)格魯吉亞財政部指令，如果稅務(wù)機關(guān)可以證明企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的交易價格與市場價格不一致，則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整并重新計算企業(yè)稅額。而且格魯吉亞稅務(wù)部門尚未制定專門的關(guān)聯(lián)方披露或關(guān)聯(lián)交易申報表，中國“走出去”企業(yè)須將任何轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)調(diào)整都反映在企業(yè)所得稅月度申報表中，不僅增加了工作量，而且存在未能足額繳納稅款的風(fēng)險。

三、中國“走出去”企業(yè)應(yīng)對稅收風(fēng)險的對策

（一）充分調(diào)研，熟悉東道國稅法

中國“走出去”企業(yè)應(yīng)通過國家稅務(wù)總局、商務(wù)部和格魯吉亞稅務(wù)局的網(wǎng)站、國別指南和“走出去”稅收指引等，全面了解格魯吉亞稅收法律法規(guī)，密切關(guān)注東道國稅法的變化狀況，注意稅收優(yōu)惠政策的時效性和區(qū)域性，完善內(nèi)部資料收集機制和外部信息獲取機制。并結(jié)合自身投資項目和經(jīng)營活動的稅收風(fēng)險點，進行合理的稅務(wù)規(guī)劃，嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)囟惙ê碗p邊稅收協(xié)定安排自身的投資和經(jīng)營活動。

（二）做好內(nèi)控，防范各項稅收風(fēng)險

“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立稅收風(fēng)險意識，建立稅收風(fēng)險控制與管理機制，制定涉外稅收風(fēng)險的識別、評估、控制、溝通和監(jiān)督機制，詳細(xì)了解自身的稅收風(fēng)險點，并進行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃和建立稅收風(fēng)險預(yù)警機制，杜絕稅收違法行為，提高稅收遵從度。中國投資者應(yīng)在投資初期與決策階段聘請稅務(wù)專業(yè)人士、注冊會計師及律師，制定合理的稅務(wù)規(guī)劃方案，搭建符合自身投資和經(jīng)營特點的稅務(wù)架構(gòu)，控制和管理整個項目各階段的稅收風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)投資或經(jīng)營的最優(yōu)化經(jīng)濟目標(biāo)。

（三）主動咨詢，加強涉稅溝通交流

“走出去”企業(yè)在格魯吉亞遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整調(diào)查、稅務(wù)稽查等方面的問題時，應(yīng)及時向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)或?qū)I(yè)機構(gòu)咨詢。同時，“走出去”企業(yè)應(yīng)加強與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)的橫向交流，既可以相互借鑒相關(guān)的稅務(wù)經(jīng)驗，也可以盡快適應(yīng)所在國的稅務(wù)環(huán)境，汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，規(guī)避稅收風(fēng)險。企業(yè)也可以尋求中國政府的幫助，在投資和經(jīng)營決策的過程中，獲取相關(guān)的稅收政策。如與中國使館經(jīng)商處、商務(wù)處、國家稅務(wù)總局等部門保持聯(lián)絡(luò)溝通，在稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，及時將稅收爭議予以報送，并申請啟動相互協(xié)商程序。

（四）充分磋商，合理安排預(yù)約定價

“走出去”企業(yè)在全面了解格魯吉亞稅法及雙邊稅收協(xié)定的前提下，爭取與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價協(xié)議，事先將和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價方法向稅務(wù)機關(guān)申請報告，經(jīng)納稅人、關(guān)聯(lián)企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)充分磋商后，預(yù)先確定受控交易所適用的標(biāo)準(zhǔn)。通過事前協(xié)商，將對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?，減少關(guān)聯(lián)交易的不確定性，提高跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)后果的可預(yù)見性，促進納稅人對稅法的自覺遵從，避免事后繁瑣的訴訟程序，減輕稅務(wù)部門和納稅人雙方的管理負(fù)擔(dān)和成本。