對外直接投資的居民企業(yè)清冊工作指引

一、總則

為更好地開展境外稅收工作，摸清“走出去”企業(yè)底數(shù)，推動建立“走出去”企業(yè)信息管理長效機制，制定本指引。

“走出去”企業(yè)信息的獲取包括外部信息獲取渠道和稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部信息獲取渠道。各地對取得信息進行核實，形成“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)清冊。

各地結(jié)合本地情況和工作實際，參照本指引建立并維護“走出去”企業(yè)清冊?？偩謬H稅務(wù)司適時總結(jié)各地工作開展和執(zhí)行情況，修訂、補充和完善本指引。

二、“走出去”企業(yè)清冊定義

本指引所稱“走出去”企業(yè)是指：通過新設(shè)、并購及其他方式在境外擁有企業(yè)或取得既有企業(yè)所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)及其他權(quán)益的行為的、在中華人民共和國境內(nèi)(不含港澳臺)登記注冊的企業(yè)。

本指引所稱“走出去”企業(yè)清冊是指：企業(yè)所得稅歸本局管轄的“走出去”企業(yè)發(fā)生境外直接投資的相關(guān)企業(yè)存量信息。

三、“走出去”企業(yè)外部信息的獲取

“走出去”企業(yè)發(fā)生境外投資時，通常需要經(jīng)過商務(wù)部門備案或核準(zhǔn)、發(fā)展改革委項目備案或核準(zhǔn)、外匯局境外投資外匯登記手續(xù)、銀行辦理相關(guān)賬戶開立和資金匯兌等業(yè)務(wù)流程。商務(wù)部門、發(fā)展改革委、外匯管理部門、銀行等第三方部門存在“走出去”企業(yè)相關(guān)存量信息。

（一）商務(wù)部門信息

1. 境外投資備案和核準(zhǔn)流程

商務(wù)部和省級商務(wù)主管部門按照企業(yè)境外投資的不同情形，分別實行備案和核準(zhǔn)管理。企業(yè)境外投資涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)的，實行核準(zhǔn)管理；企業(yè)其他情形的境外投資，實行備案管理。

商務(wù)部和省級商務(wù)主管部門通過“境外投資管理系統(tǒng)”對企業(yè)境外投資進行管理，并向獲得備案或核準(zhǔn)的企業(yè)頒發(fā)《企業(yè)境外投資證書》。證書按照境外投資最終目的地頒發(fā)，由商務(wù)部和省級商務(wù)主管部門分別印制并蓋章，實行統(tǒng)一編碼管理。

2. 企業(yè)向商務(wù)部門填報信息內(nèi)容

商務(wù)部門通過“境外投資管理系統(tǒng)”對企業(yè)境外投資的備案或核準(zhǔn)進行管理，并對備案或核準(zhǔn)的結(jié)果在商務(wù)部網(wǎng)站上公布。各地可以通過商務(wù)部網(wǎng)站“境外投資企業(yè)（機構(gòu)）名錄”查詢信息。

“境外投資企業(yè)（機構(gòu)）名錄”可查詢信息包括：商務(wù)部門備案或核準(zhǔn)證書號及核準(zhǔn)日期、國家/地區(qū)、境內(nèi)投資主體、境外投資企業(yè)（機構(gòu)）、省市、經(jīng)營范圍、核準(zhǔn)日期。

“走出去”企業(yè)向商務(wù)部門填報的信息還包括：設(shè)立方式（新設(shè)、并購、變更）、中方投資總額及股比、中方投資構(gòu)成（境內(nèi)包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)、股權(quán)等，境外包括自有資金、銀行貸款等）。

商務(wù)部“境外投資企業(yè)（機構(gòu)）名錄”查詢路徑為：http://wszw.hzs.mofcom.gov.cn/fecp/fem/corp/fem_cert_stat_view_list.jsp

（二）發(fā)展改革委信息

1.境外投資備案、核準(zhǔn)規(guī)定

發(fā)展改革委按照企業(yè)境外投資的不同情形，分別實行備案和核準(zhǔn)管理。中方投資額10億美元及以上的境外投資項目，由發(fā)展改革委核準(zhǔn)。涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)的境外投資項目不分限額，由發(fā)展改革委核準(zhǔn)。其中，中方投資額20億美元及以上，并涉及敏感國家和地區(qū)、敏感行業(yè)的境外投資項目，由發(fā)展改革委提出審核意見報國務(wù)院核準(zhǔn)；除上述情形之外的境外投資項目實行備案管理。其中，中央管理企業(yè)實施的境外投資項目、地方企業(yè)實施的中方投資額3億美元及以上境外投資項目，由發(fā)展改革委備案；地方企業(yè)實施的中方投資額3億美元以下境外投資項目，由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團等省級政府投資主管部門備案。

對于已經(jīng)核準(zhǔn)或備案的境外投資項目，如出現(xiàn)項目規(guī)模和主要內(nèi)容發(fā)生變化、投資主體或股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化、中方投資額超過原核準(zhǔn)或備案的20％及以上等情況之一的，應(yīng)向發(fā)展改革委申請變更。

發(fā)展改革委出具的核準(zhǔn)文件和備案通知書應(yīng)規(guī)定有效期，其中建設(shè)類項目核準(zhǔn)文件和備案通知書有效期二年，其他項目核準(zhǔn)文件和備案通知書有效期一年。

2. 企業(yè)向發(fā)展改革委填報信息內(nèi)容

“走出去”企業(yè)向發(fā)展改革委填報的信息包括：境內(nèi)投資企業(yè)名稱、股權(quán)結(jié)構(gòu)、境外合作方基本情況、投資背景及目的、投資地點、投資領(lǐng)域、投資方式（新建、并購、參股、增資、注資等）、投資內(nèi)容、投資規(guī)模及資金來源（包括總投資額、中方投資額、中方投資額以外的投資資金構(gòu)成等）等。

發(fā)展改革委出具的境外投資項目核準(zhǔn)文件中，并購類項目信息包括：標(biāo)的基本情況，包括業(yè)務(wù)范圍、下屬公司及地域分布、資產(chǎn)和經(jīng)營情況（總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、盈利水平等），以及收購的股權(quán)比例等；建設(shè)類項目信息包括：項目建設(shè)方案，建設(shè)地點、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)期限等、主要產(chǎn)品及產(chǎn)量等。

（三）國家外匯管理局及銀行信息

1.外匯登記的相關(guān)規(guī)定

國家外匯管理局及其分支機構(gòu)（以下簡稱外匯局）對境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資的外匯收支、外匯登記實施監(jiān)督管理。銀行直接審核辦理境內(nèi)直接投資項下外匯登記，并在權(quán)限范圍內(nèi)履行審核、統(tǒng)計監(jiān)測和報備責(zé)任；外匯局通過銀行對直接投資外匯登記實施間接監(jiān)管。外匯局對境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資及其形成的資產(chǎn)、相關(guān)權(quán)益實行外匯登記及備案制度。已經(jīng)取得外匯局金融機構(gòu)標(biāo)識碼且在所在地外匯局開通資本項目信息系統(tǒng)的銀行可直接通過外匯局資本項目信息系統(tǒng)為“走出去”企業(yè)辦理直接投資外匯登記?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)可自行選擇注冊地銀行辦理直接投資外匯登記，完成直接投資外匯登記后，方可辦理后續(xù)直接投資相關(guān)賬戶開立、資金匯兌等業(yè)務(wù)（含利潤、紅利匯出或匯回）。

“走出去”企業(yè)應(yīng)憑境外直接投資主管部門的核準(zhǔn)文件和境外直接投資外匯登記證，在外匯指定銀行辦理境外直接投資資金匯出手續(xù)。外匯指定銀行進行真實性審核后為其辦理。

已登記境外企業(yè)發(fā)生名稱、經(jīng)營期限、合資合作伙伴及合資合作方式等基本信息變更，或發(fā)生增資、減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓或置換、合并或分立，持有的境外企業(yè)股權(quán)因轉(zhuǎn)股、破產(chǎn)、解散、清算、經(jīng)營期滿等原因注銷的，“走出去”企業(yè)應(yīng)在上述情況發(fā)生之日起60天內(nèi)，持境外直接投資外匯登記證、境外直接投資主管部門的核準(zhǔn)或者備案文件及相關(guān)真實性證明材料到所在地外匯局辦理境外直接投資外匯登記、變更、備案或注銷境外直接投資外匯登記手續(xù)。

2. 企業(yè)向外匯局填報信息內(nèi)容

外匯局通過資本項目信息系統(tǒng)對“走出去”企業(yè)信息進行管理。“走出去”企業(yè)應(yīng)于每年9月30日（含）前，自行或委托會計師事務(wù)所、銀行通過外匯局資本項目信息系統(tǒng)報送上年末境內(nèi)直接投資和（或）境外直接投資存量權(quán)益數(shù)據(jù)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)向外匯局填報的信息包括：境內(nèi)投資企業(yè)名稱、組織機構(gòu)代碼、投資所在國家或地區(qū)、擬投資的境外企業(yè)或者項目名稱、境外直接投資合資合作伙伴名稱、投資性質(zhì)（境外資源勘探開發(fā)、境外制造加工、境外科技研發(fā)、帶動出口（含境外帶料加工）等）、投資地區(qū)、境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資總額及幣種、境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資的出資方式、境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資的外匯資金來源等。

四、“走出去”企業(yè)稅收信息的提取

（一）居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息

居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，其直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上、或持有狀態(tài)自不足10%改變?yōu)檫_到或超過10%、或持有狀態(tài)自達到或超過10%改變?yōu)椴蛔?0%的，應(yīng)申報參股外國企業(yè)信息。

數(shù)據(jù)信息化提取途徑：居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅月（季）度申報（2015年版）附表——《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》；2014年度匯算清繳《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》附表八——《對外投資情況表》。

申報數(shù)據(jù)中包括居民企業(yè)名稱及納稅人識別號、外國企業(yè)名稱、成立地、主營業(yè)務(wù)類型、報告人持股比例等信息。

提取頻率：按月（季）、年申報提取。

（二）受控外國企業(yè)信息

有適用企業(yè)所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第八十四條規(guī)定的居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報時填報《受控外國企業(yè)信息報告表》；納入企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定抵免范圍的外國企業(yè)或符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)還應(yīng)報送按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表。

數(shù)據(jù)信息化提取途徑：居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）附報資料——《受控外國企業(yè)信息報告表》。

申報數(shù)據(jù)中包括居民企業(yè)名稱及納稅人識別號、受控外國企業(yè)名稱、注冊所在國家、主營業(yè)務(wù)范圍受控外國企業(yè)構(gòu)成條件（持股比例/實質(zhì)控制）、可分配利潤總額、可抵免外國稅額等信息。

提取頻率：按年申報提取。

（三）境外所得抵免信息

居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報表中進行申報；上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。

數(shù)據(jù)信息化提取途徑：

居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）——A100000表第14、18、29、30行

居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）—《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）

居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）—《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》（A108010）

居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）—《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》（A108020）

居民企業(yè)（查賬征收）企業(yè)所得稅年度申報（2014）—《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得明細表》（A108030）

申報數(shù)據(jù)中包括居民企業(yè)基礎(chǔ)信息、境外所得金額、境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損、境外所得應(yīng)納所得稅額、境外所得抵免所得稅額、國家（地區(qū)）、按所得類型分類計算的境外稅后所得等信息。

提取頻率：按年申報提取。

（四）申請開具《中國稅收居民身份證明》信息

我國稅收居民、外國企業(yè)或個人在我國從事經(jīng)營活動構(gòu)成我國稅收居民的，為享受我國政府與締約對方政府簽署的稅收協(xié)定待遇，以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與香港特別行政區(qū)政府、澳門特別行政區(qū)政府稅收安排待遇時，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。

數(shù)據(jù)信息化提取途徑：《中國稅收居民身份證明》

申報數(shù)據(jù)中包括：居民企業(yè)名稱、納稅年度、擬享受稅收協(xié)定待遇國家名稱等信息。

五、建立“走出去”企業(yè)清冊步驟及要點

（一）建立“走出去”企業(yè)清冊

1.確定基礎(chǔ)信息清冊

各地通過稅收征管信息系統(tǒng)、外部交換信息等渠道確定本地區(qū)“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息。對外直接股權(quán)投資企業(yè)基礎(chǔ)信息來源包括：已經(jīng)按38號公告申報的居民企業(yè)、2014年度匯算清繳已經(jīng)申報114號文附表八《對外投資情況表》的居民企業(yè)、領(lǐng)取《企業(yè)境外投資證書》的居民企業(yè)、實際對外發(fā)生投資業(yè)務(wù)的居民企業(yè)、取得股息紅利等權(quán)益性投資收益的居民企業(yè)等。

建立基礎(chǔ)信息清冊應(yīng)注意：一是了解“走出去”分類及定義。掌握對外直接股權(quán)投資、承包工程項目、勞務(wù)合作等文件規(guī)定的定義，了解各種投資類型的劃分依據(jù)和特點。二是確定清冊種類。按照“走出去”分類標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確確定各類“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)清冊。三是最大范圍確定。按照“寧多勿漏”的原則，根據(jù)各地掌握的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)最大限度確定各類清冊企業(yè)。四是明確數(shù)據(jù)抽取范圍。盡量通過信息化手段抽取數(shù)據(jù)，對照文件要求，統(tǒng)一抽取時間和各數(shù)據(jù)項口徑及標(biāo)準(zhǔn)，加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

2.建立“走出去”企業(yè)清冊

在建立“走出去”基礎(chǔ)信息清冊的基礎(chǔ)上，對該清冊信息進行核實，最終建立“走出去”企業(yè)清冊。

（1）注意要點

外部信息方面：一是存在未進行實際對外投資的情況。部分企業(yè)有“走出去”對外投資或經(jīng)營的意愿，到商務(wù)部門辦理備案或核準(zhǔn)后，因經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等原因，可能取消或尚未實際發(fā)生對外直接投資。二是部分“走出去”企業(yè)因增資等原因造成在外匯管理部門顯示多條“走出去”信息的情況。三是部分“走出去”企業(yè)已經(jīng)實際終止境外投資經(jīng)營，未到商務(wù)、發(fā)展改革委、外匯局等部門進行終止業(yè)務(wù)登記，導(dǎo)致各部門提供信息滯后的情況。上述情況均可能造成外部信息中“走出去”企業(yè)數(shù)量的虛增。

稅收信息方面：一是存在無效信息填錄。可能存在參股中國居民企業(yè)的信息在參股外國企業(yè)報表中申報誤報等情況；二是數(shù)據(jù)重復(fù)報送?？赡艽嬖诔止蔂顟B(tài)未發(fā)送變化的企業(yè)多次報送參股外國企業(yè)報表等情況；三是信息錯錄?？赡艽嬖谔顖髷?shù)據(jù)格式錯誤等情況。

（2）工作步驟及方法

各地應(yīng)遵循“逐戶排查、逐項核對、減輕負擔(dān)、提高遵從”的原則，對基礎(chǔ)信息清冊進行核實，確?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)基礎(chǔ)信息真實、完整、準(zhǔn)確。一是以居民企業(yè)名稱或組織機構(gòu)代碼為坐標(biāo)，將外部數(shù)據(jù)在征管系統(tǒng)中進行納稅人名稱、納稅人識別號、主管稅務(wù)機關(guān)的信息進行比對；二是排除已處于注銷或非正常戶狀態(tài)的企業(yè)；三是排除居民企業(yè)名稱重復(fù)項。

核實驗證的方法有：

一是外部信息與稅收信息的核驗。各地可以將外部信息和各地內(nèi)部信息進行比對，主要關(guān)注居民企業(yè)名稱、對外投資國別（地區(qū)）、外國企業(yè)名稱、居民企業(yè)持股比例的信息一致性。對于存在數(shù)據(jù)差異的，可以對企業(yè)情況進行進一步核實。

二是外部信息與財務(wù)信息的核驗。企業(yè)的會計賬冊中反映對外直接投資的相關(guān)情況。對長期股權(quán)投資進行核算所使用的賬戶主要有：資產(chǎn)負債表里的“長期股權(quán)投資”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“應(yīng)收股利”，利潤表里的“投資收益”、“資產(chǎn)減值損失”等。

當(dāng)以資產(chǎn)類對外投資時，會計分錄一般登記為：

借：長期股權(quán)投資

      貸：銀行存款（現(xiàn)金、其他貨幣資金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)類科目）

各地可以對數(shù)據(jù)清洗后的“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)名單進行財務(wù)信息的核實，通過檢查“長期股權(quán)投資”科目明細賬比對參股外國企業(yè)的信息。同時，企業(yè)年度審計報告的財務(wù)報表附注中，“重要會計政策、會計估計的說明”部分會披露長期股權(quán)投資的核算方法；在“會計報表項目注釋”里的“長期股權(quán)投資”會披露長期股權(quán)投資的構(gòu)成及情況簡介，是否有計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。上述財務(wù)信息可以驗證“走出去”企業(yè)的實際對外投資情況。

（二）實施動態(tài)監(jiān)控

在建立“走出去”企業(yè)清冊的基礎(chǔ)上，對清冊納稅人按年度實施監(jiān)控，根據(jù)上一年度納稅人對外投資、經(jīng)營等變化情況，及時更新調(diào)整“走出去”企業(yè)清冊，動態(tài)展示“走出去”企業(yè)存量和增量信息，確?；A(chǔ)信息準(zhǔn)確。工作步驟為：

一是確定當(dāng)年度增量信息。從內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)按照建立“走出去”企業(yè)清冊的工作步驟和要點，確定當(dāng)年度新增的實際對外投資或經(jīng)營的居民企業(yè)信息。二是調(diào)整存量數(shù)據(jù)。及時做好存量納稅人清冊信息跟蹤和維護，將截止年底已無實際投資或經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)調(diào)整出清冊范圍。三是做好數(shù)據(jù)保存和維護。及時維護、保存相關(guān)數(shù)據(jù)，建立長效工作機制，確?；A(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

六、主要法律文件

本指引所列文件為截止2015年12月31日現(xiàn)行有效的法律法規(guī)。

（一）商務(wù)部門

《境外投資管理辦法》（商務(wù)部令2014年第3號）

（二）發(fā)展改革委

《境外投資項目核準(zhǔn)和備案管理辦法》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令2014年第9號）

（三）外匯局

1. 國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)企業(yè)境外放款外匯管理有關(guān)問題的通知（匯發(fā)〔2009〕24號）

2. 境內(nèi)機構(gòu)境外直接投資外匯管理規(guī)定（匯發(fā)〔2009〕30號）

3. 國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)銀行境外直接投資外匯管理有關(guān)問題的通知（匯發(fā)〔2010〕31號）

4. 國家外匯管理局關(guān)于境內(nèi)居民通過特殊目的公司境外投融資及返程投資外匯管理有關(guān)問題的通知（匯發(fā)〔2014〕37號）

5. 國家外匯管理局關(guān)于進一步簡化和改進直接投資外匯管理政策的通知（匯發(fā)〔2015〕13號）

（四）稅收政策文件

1. 國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號）

2. 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅〔2009〕125號）

（在總局公告2015年第70號中廢止該文第十條中“經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)”的規(guī)定）

3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）

4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好《中國稅收居民身份證明》開具工作的通知（國稅函〔2008〕829號）

5.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕114號）（114號文所附《對外投資情況表》已由國家稅務(wù)總局公告2014年第38號廢止，小編按：2016年度開始應(yīng)該按國家稅務(wù)總局公告第42號文執(zhí)行）

6. 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好《中國稅收居民身份證明》開具工作的補充通知（國稅函〔2010〕218號）