投資荷蘭：用好“創(chuàng)新盒”優(yōu)惠

2019年01月25日  馬世奇

荷蘭外商投資局副局長漢斯·庫珀斯日前表示，為吸引更多國外高科技公司投資，荷蘭推出創(chuàng)新一攬子計劃——某些特定高科技企業(yè)的所得稅稅率被調(diào)整為7%，遠(yuǎn)低于21%~25%的公司稅基本稅率。同時，進行特定研發(fā)活動的公司，其研發(fā)工資成本未超過35萬歐元的部分，可享有32%的減稅優(yōu)惠（初創(chuàng)公司可高達40%），超過35萬歐元的部分，可享有14%的減稅優(yōu)惠。荷蘭對創(chuàng)新研發(fā)一直給予多方面的支持。其中，支持企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的“創(chuàng)新盒”稅收政策，就是最重要的優(yōu)惠之一。

一次認(rèn)證，可享多項優(yōu)惠

在荷蘭，納稅人享受“創(chuàng)新盒”稅收優(yōu)惠，要有自主研發(fā)活動。獲得專利的無形資產(chǎn)和由納稅人開發(fā)并獲得研發(fā)認(rèn)證（R＆D認(rèn)證）的無形資產(chǎn)，可被認(rèn)為是“創(chuàng)新盒”所得，符合內(nèi)部開發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新條件，可享受稅收優(yōu)惠。需要注意的是，荷蘭對企業(yè)研發(fā)人員給予工資補貼，這是另外一種對研發(fā)創(chuàng)新活動的財稅支持。在審核企業(yè)的研發(fā)活動時，荷蘭把這兩項優(yōu)惠政策結(jié)合起來，使企業(yè)得到一次認(rèn)證，可享多項優(yōu)惠。

那么，什么是“創(chuàng)新盒”呢？2011年，荷蘭在其稅法中引入“創(chuàng)新盒”稅收政策。在一些國家，“創(chuàng)新盒”也被稱為“專利盒”，是對創(chuàng)新類所得的形象說法——將創(chuàng)新類所得像放在一個盒子里面一樣歸為一類，可享受和其他一般所得不同的稅收待遇。

根據(jù)荷蘭公司所得稅法的規(guī)定，對于符合條件的“創(chuàng)新盒”凈收益，將其總額的28%確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，按常規(guī)公司所得稅稅率25%征稅。換句話說，“創(chuàng)新盒”的稅基僅為應(yīng)納稅所得額的28%，其余部分則免繳公司所得稅。因此，此類收益的所得稅有效稅率約為7％（2017年前約為5％）。此外，與無形資產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的成本和經(jīng)營虧損，仍可按25％的荷蘭公司所得稅稅率抵減應(yīng)稅利潤。這對開發(fā)無形資產(chǎn)的企業(yè)很重要，因為通常這些企業(yè)的前期投入很大，投資結(jié)果有很大不確定因素。

改善本國投資環(huán)境的稅務(wù)措施，大多有些稅收競爭的味道。為此，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃中，對這些稅收政策提出了標(biāo)準(zhǔn)和要求，引發(fā)了歐盟對成員國知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠制度的廣泛審議。

聰明的國家是能在“平衡木”上走好、走穩(wěn)的——既能跟上國際反避稅潮流，又能給予納稅人可觀的稅收優(yōu)惠。在這方面，荷蘭是做得不錯的。2017年，荷蘭調(diào)整了“創(chuàng)新盒”制度以符合OECD的要求，涉及“創(chuàng)新盒”需要R＆D（研發(fā)）認(rèn)證和有關(guān)歸屬適用7％特殊稅率的收入問題。

規(guī)模不同，合規(guī)要求各異

“創(chuàng)新盒”制度對不同類型的納稅人，規(guī)定了不同的要求。

最初，“創(chuàng)新盒”制度只適用于已注冊專利的收入，現(xiàn)行制度則包括獲得R＆D認(rèn)證的項目收入。在現(xiàn)行制度下，中小型企業(yè)納稅人和其他納稅人面對的要求不一樣。建議相關(guān)納稅人關(guān)注這些不同的要求，在充分享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠的同時，避免反避稅調(diào)查的風(fēng)險。

根據(jù)荷蘭的有關(guān)規(guī)定，小型納稅人，指全球凈銷售額每年低于5000萬歐元的公司，以及從無形資產(chǎn)獲得的毛收益連續(xù)5年不超過總計3.75億歐元（平均每年750萬歐元）。對于小型納稅人來說，只要有研發(fā)認(rèn)證，基本上即可適用“創(chuàng)新盒”優(yōu)惠，對無保護的知識產(chǎn)權(quán)取得的收入也可適用“創(chuàng)新盒”規(guī)定。

對大型納稅人來說，則面臨更嚴(yán)格的要求——不僅需要獲得研發(fā)認(rèn)證，而且要擁有法律權(quán)證，即專利等；對于較大的納稅人來說，只有專利、實用新型、軟件、植物育種專利和藥品認(rèn)證的收入才符合“創(chuàng)新盒”制度要求。也就是說，大型納稅人要通過雙重驗證。實踐中，專利申請與授予專利之間會有相當(dāng)長的一段時間，在這種情況下，納稅人從申請專利的年份起到授予專利的年份之間從專利資產(chǎn)取得的利潤，也可以納入“創(chuàng)新盒”利潤，享受低稅率。

值得注意的是，上述規(guī)定對公司從事的行業(yè)沒有要求，符合條件的荷蘭居民企業(yè)可適用“創(chuàng)新盒”規(guī)定，非居民企業(yè)在荷蘭的常設(shè)機構(gòu)也可適用上述規(guī)定。企業(yè)需要關(guān)注的是，“創(chuàng)新盒”優(yōu)惠的出發(fā)點是無形資產(chǎn)，適用該項優(yōu)惠的無形資產(chǎn)應(yīng)是由公司自行開發(fā)的，或在公司的指導(dǎo)下開發(fā)的，僅擁有無形資產(chǎn)的公司并不能享受此優(yōu)惠。

例如，某跨國公司在荷蘭設(shè)有集團公司專門管理無形資產(chǎn)，荷蘭公司雇用管理人員和一名無形資產(chǎn)方面的專家從事日常管理活動。像這樣的公司，不能享受“創(chuàng)新盒”規(guī)定的低稅率，原因是無形資產(chǎn)不是由該公司開發(fā)的。與此同時，將研發(fā)活動委托給其他公司，包括集團公司，并不意味著開發(fā)出的無形資產(chǎn)不能享受優(yōu)惠。在評估無形資產(chǎn)是否由公司自行開發(fā)時，荷蘭稅務(wù)局側(cè)重分析公司發(fā)揮的職能及承擔(dān)的風(fēng)險。在比較復(fù)雜的情況下，荷蘭稅務(wù)局有專家小組評估，具體情況具體分析。

此外，荷蘭明確了不適用“創(chuàng)新盒”稅收優(yōu)惠的情況。比如，2007年1月1日之前已形成的專利無形資產(chǎn)，以及在2008年1月1日之前存在并取得了R＆D認(rèn)證的無形資產(chǎn)，就不適用“創(chuàng)新盒”稅收優(yōu)惠。

其他規(guī)定，投資前要注意

在投資荷蘭之前，企業(yè)還需要注意有關(guān)“創(chuàng)新盒”制度的其他涉稅規(guī)定。

歸屬于“創(chuàng)新盒”收入的有關(guān)規(guī)則，這直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的高低，是企業(yè)需要高度關(guān)注的。在荷蘭，哪些所得可被歸屬于“創(chuàng)新盒”收入，是受限制的。相關(guān)研發(fā)是否在企業(yè)內(nèi)部進行，研發(fā)成本如何在關(guān)聯(lián)方之間分配等，在判斷“創(chuàng)新盒”收入歸屬上至關(guān)重要。企業(yè)可以通過公式來計算可歸屬收入，計算公式為：可歸屬于“創(chuàng)新盒”收入=〔（被認(rèn)可成本費用×1.3）÷總成本費用〕×無形資產(chǎn)帶來的總收入。實踐中，研發(fā)活動外包給關(guān)聯(lián)方越多，這些研發(fā)活動可以歸屬于“創(chuàng)新盒”收入的就越少。

同時，納稅人也可以選擇核定率方法，確定無形資產(chǎn)帶來的收入并歸屬于“創(chuàng)新盒”。這一制度允許納稅人將企業(yè)利潤的25％核定為無形資產(chǎn)收入，適應(yīng)“創(chuàng)新盒”低稅率，但可歸屬“創(chuàng)新盒”的金額上限為2.5萬歐元。在實踐中，這一措施只對中小型公司有意義，適用年限也有限制，即其無形資產(chǎn)必須是在適用這種方法的當(dāng)年或前兩年開發(fā)出來的。

對在荷蘭開展研發(fā)活動的中國企業(yè)來說，還要關(guān)注賬目方面的要求。除一般賬簿之外，適用“創(chuàng)新盒”優(yōu)惠的納稅人需要為“創(chuàng)新盒”收入單獨設(shè)賬。賬目包括所有能證明以下事由的文件：擁有哪些自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，歸屬于“創(chuàng)新盒”的收入是多少，用最合適的方法確定了“創(chuàng)新盒”收入。此外，小型納稅人還要能證明自己符合小型納稅人資格。實踐中，納稅人如符合條件，可在年終稅表中自行適用“創(chuàng)新盒”優(yōu)惠。在大多數(shù)情況下，因為涉及的稅務(wù)和無形資產(chǎn)問題技術(shù)性較強，納稅人一般會事先和荷蘭稅務(wù)局簽署一個“確定合約”，就歸屬方法和“創(chuàng)新盒”收入方面的問題與稅務(wù)局達成協(xié)議。

（作者：荷蘭國際財稅文獻局資深研究員）