加強國際稅收協(xié)調(diào) 推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)

2019年2月12日  劉付永 孫斌

隨著全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)移加快進(jìn)行，單邊貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭，阻礙了經(jīng)濟要素的自由流動和市場深度融合。在這種形勢下，中國政府提出了“一帶一路”倡議，致力于建立共商、共建、共享的經(jīng)濟合作新格局。五年來，中國與100多個國家和國際組織簽署了共建“一帶一路”合作文件，一系列重大項目落地開花。然而，在注入經(jīng)濟新動力的同時，也不可避免會產(chǎn)生發(fā)展中的矛盾及利益調(diào)整，需要通過國際稅收協(xié)調(diào)，以形成各國利益的“最大公約數(shù)”。

國際稅收協(xié)調(diào)是落實“一帶一路”倡議的助推器

從理論上講，國際稅收協(xié)調(diào)可避免各國稅制差異產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。比如，避免跨國經(jīng)營企業(yè)由于不熟悉相關(guān)國家稅收政策，未能充分利用稅收協(xié)定優(yōu)惠，而增加跨國經(jīng)營成本，或利用信息不對稱逃避稅；避免各國采取保護(hù)性稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致資源配置扭曲，引發(fā)無休止的惡性稅收競爭；避免由于兩國居民身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同、居民稅收管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)選擇的不同，以及對所得來源地的認(rèn)定不同等導(dǎo)致的“雙重征稅”或“雙重不征稅”；避免不確定性稅收風(fēng)險或較高關(guān)稅壁壘影響沿線國家的貿(mào)易往來和投資合作。

從實踐來看，“一帶一路”倡議提出五年來，沿線國家的貿(mào)易和投資合作不斷擴大，形成了互利共贏的良好局面。其中，國際稅收協(xié)調(diào)的作用尤為重要。一方面，國際稅收協(xié)調(diào)秉承公平稅負(fù)、無稅收歧視原則，有助于消除市場障礙，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢互補，優(yōu)化資源配置，推動各國經(jīng)濟共同發(fā)展。另一方面，隨著國際經(jīng)濟競爭與國際稅收競爭愈演愈烈，國家之間為了謀取經(jīng)濟利益和稅收利益最大化，可能會出現(xiàn)貿(mào)易爭端和利益沖突，如果解決失當(dāng)，會形成嚴(yán)重的貿(mào)易摩擦，國際稅收協(xié)調(diào)作為“潤滑劑”和“滅火器”，有助于各方尋求最優(yōu)解，構(gòu)建開放、包容、互惠的區(qū)域經(jīng)濟合作軟環(huán)境，有助于幫助企業(yè)解決涉稅爭端，改善企業(yè)跨境經(jīng)營弱勢地位。如某企業(yè)在境外設(shè)立一個項目部，將設(shè)備供貨和建安分立，建安部分在當(dāng)?shù)丶{稅，境外稅務(wù)部門認(rèn)為企業(yè)存在抬高設(shè)備供貨價格，涉及稅額達(dá)千萬美元，企業(yè)已按照要求提供了全套材料，證明交易價格公允，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門仍然遲遲不作決定。企業(yè)將相關(guān)情況層層上報國家稅務(wù)總局后，通過金磚五國稅務(wù)局長溝通機制，事項得到順利解決，增強了企業(yè)投資經(jīng)營的信心和勇氣。

當(dāng)前國際稅收協(xié)調(diào)方面存在一些問題急待破解

治理規(guī)則方面。國際稅收領(lǐng)域的利益協(xié)調(diào)依據(jù)主要是稅收協(xié)定，包括《OECD范本》和《聯(lián)合國（UN）范本》，兩個范本制定的通用國際稅收規(guī)則對稅收協(xié)調(diào)起到了重要的指導(dǎo)作用。然而，隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，范本中有些概念已不能適應(yīng)稅收實踐的要求，有關(guān)稅收管轄權(quán)的劃分也爭議頗多。二十國集團（G20）主導(dǎo)的稅收侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃推動了國際稅收體系的現(xiàn)代化進(jìn)程，但較少考慮和保障發(fā)展中國家的利益訴求。國際經(jīng)濟組織或區(qū)域性經(jīng)濟組織在指導(dǎo)、規(guī)范和協(xié)調(diào)稅收關(guān)系，處理國際涉稅爭議等方面的作用有待進(jìn)一步加強。

實際操作層面。一方面，沿線國家的經(jīng)濟發(fā)展和稅收征管水平不均衡，如何在促進(jìn)與沿線國家的跨境投資貿(mào)易和遏制跨國公司避稅行為之間做出平衡，技術(shù)難度較大。另一方面，沿線不同國家資源稟賦、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、政治體制、稅制各異，稅收利益如何合理分配有待進(jìn)一步商討。另外，數(shù)字經(jīng)濟背景下，商業(yè)模式和價值創(chuàng)造模式的改變增加了國際稅收協(xié)調(diào)的難度，尤其是涉及無形資產(chǎn)、跨境勞務(wù)和國際間接稅稅收征管等方面的爭議。最后，邊境經(jīng)濟合作區(qū)、跨境經(jīng)貿(mào)合作區(qū)在推動雙邊經(jīng)濟發(fā)展的同時，也可能出現(xiàn)優(yōu)惠政策制定不合理、存在稅收歧視和信息共享機制不健全等方面的問題，需要協(xié)調(diào)合作區(qū)國家的稅收政策和稅收利益。

有害稅收競爭方面。隨著特朗普稅改的推行，各國稅收競爭日益激烈，部分國家甚至不惜犧牲稅收利益吸引外商投資，如以無稅或?qū)嶋H稅率很低、設(shè)置“環(huán)形籬笆”、稅收立法和行政規(guī)定模糊化、消極應(yīng)對國際信息交換等，侵蝕他國稅基、扭曲國際資本流向、破壞市場平衡，阻礙互利共贏，必須引起沿線國家的重視。

國際稅收征管合作方面。隨著全球經(jīng)濟的多樣化發(fā)展，國際逃避稅活動愈發(fā)隱蔽和復(fù)雜，除了傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價避稅、避稅港避稅，濫用稅收協(xié)定的稅收籌劃也時有發(fā)生，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移情況嚴(yán)重，需要沿線國家共同行動，及時交換稅收情報，創(chuàng)新反避稅工作手段，聯(lián)合打擊避稅行為。

協(xié)調(diào)方式方面。目前，國際稅收爭端的解決方式主要有相互協(xié)商程序（MAP）和國內(nèi)救濟途徑，在一定程度上為國際稅收爭端提供了可行且高效的解決方法，但也存在著事前確定性差、受國內(nèi)法限制、程序復(fù)雜、公正性存疑，久拖不決等問題，影響了“五通”理念的落實。

“一帶一路”倡議下國際稅收協(xié)調(diào)路徑探索

凝聚合作共識。各方要秉承平等、互利、自主、自愿的原則，求同存異，打造優(yōu)良的國際稅收協(xié)調(diào)軟環(huán)境；堅持合理的稅收利益分配原則，使利益與價值創(chuàng)造相匹配，真實反映經(jīng)濟實質(zhì)；探索適合沿線國家的合理、普適的標(biāo)準(zhǔn)稅制，縮小稅制差異；探索建立多邊國際稅收協(xié)調(diào)機制，打破區(qū)域內(nèi)稅收壁壘，推動稅收一體化；充分利用國家稅務(wù)局長會議、國際合作高峰論壇、稅收征管論壇、上合組織峰會等國際性會議或論壇聚焦重點問題，促進(jìn)交流協(xié)商，實現(xiàn)互惠互利。

研究國際稅收規(guī)則。各國政府可以結(jié)合“一帶一路”倡議，借鑒BEPS行動計劃的最新成果，共同商討數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)、稅收管轄權(quán)認(rèn)定及利益歸屬原則、“一帶一路”國際稅收協(xié)調(diào)與合作的基本規(guī)則、國際稅收征管合作、涉稅爭議協(xié)商程序等問題，為我國與沿線國家之間的國際稅收問題解決提供方向。

強化國際稅收征管深度合作。嘗試推動沿線國家建立區(qū)域性的多邊稅收情報交換網(wǎng)絡(luò)，與沿線國家攜手落實BEPS各項行動計劃，通過搭建合作平臺，持續(xù)交流反避稅工作新動向，創(chuàng)新反避稅工作新方法、分享反避稅工作新經(jīng)驗等，建立健全逃避稅防控體系，防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，整體提升沿線國家反避稅工作水平，建立起公平公正的國際稅收新秩序。

完善稅收協(xié)定。一是及時修訂以前簽署的稅收協(xié)定，細(xì)化條款內(nèi)容，增加防止濫用稅收協(xié)定的保留或限制條款，以適應(yīng)當(dāng)前新的國際經(jīng)濟形勢和“一帶一路”的戰(zhàn)略合作前景。二是加快與未簽訂稅收協(xié)定的沿線國家的稅收協(xié)定談簽進(jìn)度。三是通過簽訂議定書等形式積極完善我國與沿線國家的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容，更好地協(xié)調(diào)雙邊稅收利益。四是積極開展稅收協(xié)定政策宣傳，幫助企業(yè)充分使用現(xiàn)有稅收協(xié)定優(yōu)惠條款。五是探索綜合性的區(qū)域稅收協(xié)定，以應(yīng)對戰(zhàn)略的長期性以及沿線國家的差異性、多樣性。

豐富國際稅收協(xié)調(diào)方式和渠道。一是引入國際稅收仲裁機制，并確定MAP前置的強制仲裁程序模式，規(guī)定仲裁范圍，明確程序規(guī)則及裁決效力，促進(jìn)稅收爭端的公平高效解決。二是推動雙邊或多邊的預(yù)約定價協(xié)議（APA）的簽訂和落實，減少征納雙方在轉(zhuǎn)讓定價問題上潛在的爭議。三是積極參與國際經(jīng)濟組織和區(qū)域性經(jīng)濟組織及其稅收協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮經(jīng)濟組織在稅收協(xié)調(diào)方面的作用。

（作者單位：國家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局）