納稅人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的哪些服務(wù)和無形資產(chǎn)可以免征增值稅?

12.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅

【適用主體】

向境外單位提供特定服務(wù)和無形資產(chǎn)的境內(nèi)單位和個(gè)人。

【政策規(guī)定】

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，免征增值稅：

1.電信服務(wù)。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

4.鑒證咨詢服務(wù)。

5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

6.商務(wù)輔助服務(wù)。

7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

8.無形資產(chǎn)。

【適用條件】

1.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

納稅人向境外單位或者個(gè)人提供的電信服務(wù)，通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)。

2.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

服務(wù)實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，不屬于完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

3.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

境外單位從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國(guó)機(jī)場(chǎng)、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向其提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場(chǎng)服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)。

4.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

（2）對(duì)境內(nèi)的貨物或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

5.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的專業(yè)技術(shù)服務(wù)：

（1）服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

（2）對(duì)境內(nèi)的天氣情況、地震情況、海洋情況、環(huán)境和生態(tài)情況進(jìn)行的氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)。

（3）為境內(nèi)的地形地貌、地質(zhì)構(gòu)造、水文、礦藏等進(jìn)行的測(cè)繪服務(wù)。

（4）為境內(nèi)的城、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)提供的城市規(guī)劃服務(wù)。

6.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)。

（1）納稅人向境外單位提供的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的代理報(bào)關(guān)服務(wù)和貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

（2）納稅人向境外單位提供的外派海員服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。外派海員服務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等服務(wù)。

（3）納稅人以對(duì)外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全在境外發(fā)生的人力資源服務(wù)，屬于完全在境外消費(fèi)的人力資源服務(wù)。對(duì)外勞務(wù)合作，是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國(guó)公民赴境外工作的活動(dòng)。

（4）下列情形不屬于完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)：

①服務(wù)的實(shí)際接受方為境內(nèi)單位或者個(gè)人。

②對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的投資與資產(chǎn)管理服務(wù)、物業(yè)管理服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)。

③拍賣境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)過程中提供的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

④為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的物權(quán)糾紛提供的法律代理服務(wù)。

⑤為境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)提供的安全保護(hù)服務(wù)。

7.向境外單位銷售的廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)。

8.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)（技術(shù)除外）。

下列情形不屬于向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的無形資產(chǎn)：

（1）無形資產(chǎn)未完全在境外使用。

（2）所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)與境內(nèi)自然資源相關(guān)。

（3）所轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)與境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)。

（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓在境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)。

9.納稅人發(fā)生政策規(guī)定所列跨境應(yīng)稅行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）的規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

【情景問答】

1.問：我們是一家中國(guó)公司，現(xiàn)為越南一家公司在其境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)。請(qǐng)問在增值稅方面有什么優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的鑒證咨詢服務(wù)免征增值稅。

2.問：我們是一家中國(guó)公司，為美國(guó)當(dāng)?shù)匾患夜咎峁╇娦欧?wù)，按照目前政策是否可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策呢？

答：如該項(xiàng)業(yè)務(wù)通過境外電信單位結(jié)算費(fèi)用的，服務(wù)接受方為境外電信單位，屬于完全在境外消費(fèi)的電信服務(wù)，可以享受跨境電信服務(wù)免征增值稅政策。

3.問：我們是一家廣告公司，準(zhǔn)備在歐洲為境外公司制作廣告并在當(dāng)?shù)赝斗?，?qǐng)問增值稅有什么政策？

答：按照相關(guān)政策規(guī)定，向境外單位銷售的、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，即為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

【政策依據(jù)】

1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條至第十九條

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)）第一條

附:完全在境外發(fā)生的勞務(wù)代扣代繳增值稅與代扣代繳所得稅的判定標(biāo)準(zhǔn)差異？

來源：原蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅局2017年8月28日“非居民稅收業(yè)務(wù)”答疑會(huì)課件

增值稅：2016 年36號(hào)

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

完全在境外發(fā)生舉例（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）：

（1）境外單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷售服務(wù)。例如，美國(guó)一咨詢公司為德國(guó)一公司提供咨詢服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。例如，境內(nèi)個(gè)人出境旅游時(shí)的餐飲、住宿服務(wù)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。例如，境外汽車租賃公司向赴境外旅游的中國(guó)居民出租小汽車供其在境外自駕游。

未完全發(fā)生在境外，屬于在境內(nèi)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）：

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外某一工程公司到境內(nèi)給境內(nèi)某單位提供工程勘察勘探服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外一咨詢公司與境內(nèi)某一公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)、境外市場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時(shí)在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

明確列舉免征（扣繳）增值稅的情形（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）：

（一）為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

（二）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

（三）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

（四）向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

結(jié)論：

目前，并沒有權(quán)威的文件直接解釋什么是“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”。在總局另有文件明確前，江蘇省答復(fù)執(zhí)行口徑為：接受境外提供服務(wù)（不含租賃不動(dòng)產(chǎn)）能夠免征（扣繳）增值稅的，除境外公司沒有入境外，應(yīng)當(dāng)要滿足：境內(nèi)單位（個(gè)人）赴境外現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)（如在境外參加培訓(xùn)、會(huì)展或餐飲、住宿等）或服務(wù)的實(shí)際接收方為境外單位或個(gè)人（如廣告投放地在境外的廣告服務(wù)及在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)等的覆蓋的都是境外單位或個(gè)人）。

所得稅：

企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定了非居民企業(yè)的有限納稅義務(wù)：

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

結(jié)論：

境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)是否最終需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，需要看中國(guó)與該非居民企業(yè)所在國(guó)家是否簽訂稅收協(xié)定，根據(jù)該協(xié)定境外企業(yè)是否在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該境外企業(yè)可以備案享受協(xié)定待遇，免于繳納企業(yè)所得稅，如果構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，則需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。如該勞務(wù)完全發(fā)生在境外，免于繳納企業(yè)所得稅。

摘自《“走出去”稅收指引》（2019年修訂版）

國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司 2019年12月