山西省稅務(wù)局解答“走出去”企業(yè)的10個(gè)稅收問題

原標(biāo)題：聚焦“一帶一路” 漫談“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，作者：呂文濤

一、什么情形下，企業(yè)可以被稱作“走出去”？

從廣義上講，“走出去”是指產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、勞動(dòng)力、管理及企業(yè)本身走向國(guó)際市場(chǎng)開展競(jìng)爭(zhēng)與合作。

狹義的“走出去”是指企業(yè)到國(guó)外投資，設(shè)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，向境外延伸研發(fā)、生產(chǎn)和營(yíng)銷能力，在更多的國(guó)家和地區(qū)合理配置資源。概括起來，“走出去”一般可以歸納為三類，對(duì)外投資、對(duì)外承包工程、對(duì)外勞務(wù)合作。其中，企業(yè)對(duì)外投資和承包工程是我們國(guó)家企業(yè)走出去最主要的方式。

企業(yè)對(duì)外投資和承包工程一般有兩種情形：一是設(shè)立子公司，二是設(shè)立分公司或者項(xiàng)目部。

二、“走出去”企業(yè)設(shè)立子公司、設(shè)立分公司或項(xiàng)目部有何區(qū)別？

在境外設(shè)立子公司，一般應(yīng)在對(duì)方國(guó)家注冊(cè)，屬于獨(dú)立的法人主體，是對(duì)方國(guó)家的稅收居民，需要承擔(dān)東道國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，同時(shí)，可以享受當(dāng)?shù)貒?guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這樣，子公司在境外繳納的企業(yè)所得稅可以在我國(guó)實(shí)行間接稅收抵免。

設(shè)立的分公司或者項(xiàng)目部，一般不具有獨(dú)立的企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由其中國(guó)的總公司承擔(dān)。當(dāng)境外分公司將利潤(rùn)匯回境內(nèi)時(shí)，其境外繳納的企業(yè)所得稅可以在我國(guó)實(shí)行直接稅收抵免。

三、“走出去”企業(yè)需要向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些信息？

企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，因稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，應(yīng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。

另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或者處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份的，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)主要是三個(gè)條件：一是居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上，二是由不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過10%的狀態(tài)，三是由達(dá)到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。這個(gè)報(bào)表是按季度申報(bào)。

居民企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，如果符合受控外國(guó)企業(yè)條件的，還需要報(bào)送《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》。“走出去”企業(yè)未按照規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

四、什么是“受控外國(guó)企業(yè)”？

“走出去”企業(yè)在海外投資實(shí)踐中，往往會(huì)選擇借道低稅率的中間控股公司間接向投資目的地國(guó)或地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)如果將大額消極收入產(chǎn)生的利潤(rùn)堆積在境外低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)，也就是中間控股公司，并且沒有合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不做分配，達(dá)到受控外國(guó)企業(yè)認(rèn)定條件的，中間控股公司應(yīng)分配未分配的利潤(rùn)會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求計(jì)入“走出去”企業(yè)的當(dāng)期收入，匯總到國(guó)內(nèi)參與企業(yè)所得稅匯算清繳，視同利潤(rùn)分配處理。所以，對(duì)于采用中間控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)而言，一定要遵守國(guó)內(nèi)關(guān)于“受控外國(guó)企業(yè)”的相關(guān)規(guī)定。

另外，目前受控外國(guó)公司規(guī)則也是BEPS15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃作為國(guó)際稅收反避稅的主要項(xiàng)目。

五、什么是“國(guó)別報(bào)告”，哪些企業(yè)需要做相關(guān)準(zhǔn)備？

國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。

一般兩類企業(yè)需提前準(zhǔn)備相關(guān)資料：一是該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元人民幣；二是該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

國(guó)別報(bào)告反映了企業(yè)集團(tuán)在全球各地經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)歸屬、稅款繳納、人員及資產(chǎn)配置、功能履行等情況，并納入國(guó)家間稅收信息交換范疇，將成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要資料。符合報(bào)送國(guó)別報(bào)告要求的“走出去”企業(yè)應(yīng)對(duì)此充分重視，提前做好準(zhǔn)備并進(jìn)行自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制。

六、跨境關(guān)聯(lián)交易如何化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

走出去企業(yè)經(jīng)常與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，在這里要提醒企業(yè)的是，發(fā)生關(guān)聯(lián)交易其實(shí)很正常，但跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該符合獨(dú)立交易原則。因?yàn)榭缇酬P(guān)聯(lián)交易取得的跨國(guó)所得，在不同稅收管轄權(quán)國(guó)家間進(jìn)行分配，勢(shì)必會(huì)影響到各相關(guān)國(guó)的稅收權(quán)益。同時(shí)，企業(yè)可能存在利用稅收洼地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，不論是從中國(guó)向外轉(zhuǎn)移或者從國(guó)外向中國(guó)轉(zhuǎn)移，都可能面臨不同稅收管轄權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查。

“走出去”企業(yè)應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)集團(tuán)各成員真實(shí)的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)進(jìn)行梳理和定位，建立合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方式符合母國(guó)和投資國(guó)的稅法規(guī)定。

如果企業(yè)無法避免關(guān)聯(lián)交易，必要時(shí)還可以主動(dòng)申請(qǐng)運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)安排”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成協(xié)議，降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造確定性的稅務(wù)環(huán)境。

七、“走出去”企業(yè)是否面臨重復(fù)征稅？

我國(guó)同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，這樣，根據(jù)國(guó)際慣例，一筆所得不能重復(fù)征稅，為了消除國(guó)際間重復(fù)征稅，增強(qiáng)“走出去”企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的境外所得實(shí)施稅收抵免政策。這樣就會(huì)有效杜絕雙重征稅。

我國(guó)目前采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；境外繳納的所得稅稅額超出我國(guó)稅法計(jì)算出的抵免限額部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）的規(guī)定，自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”的，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。居民企業(yè)選擇“不分國(guó)不分項(xiàng)”的，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的虧損，可以抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。

但居民企業(yè)不論是選擇分國(guó)不分項(xiàng)或者選擇不分國(guó)不分項(xiàng)，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

八、我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)對(duì)外派遣員工，需要履行哪些涉稅義務(wù)？

我國(guó)境內(nèi)有外派人員的企業(yè)，主要需要履行兩項(xiàng)涉稅義務(wù)。

一是資料報(bào)送義務(wù)。

我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度終了后30日(TPPERSON按：關(guān)注財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第3號(hào)第十一條規(guī)定：派遣單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日內(nèi)）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

二是個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。

我國(guó)境內(nèi)企業(yè)派遣到境外任職人員取得的境外任職的工資薪金所得，且該工資薪金為境內(nèi)企業(yè)支付的，企業(yè)需按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的部分負(fù)有代扣代繳的義務(wù)；境外單位支付的部分，外派人員負(fù)有自行申報(bào)義務(wù)。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向中國(guó)境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；戶籍所在地與中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；在中國(guó)境內(nèi)沒有戶籍的，向中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

為方便外派人員申報(bào)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許外派人員委托其中國(guó)境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào)。

九、特別提醒

一是遇到跨境稅收爭(zhēng)議及時(shí)申請(qǐng)相互磋商。

“走出去”企業(yè)和個(gè)人若在境外與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議或遭遇不公平稅收待遇時(shí)，可以向國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由雙方國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局相互磋商解決企業(yè)的稅收爭(zhēng)議或不公平稅收待遇。

具體說，根據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)和個(gè)人在境外如果遇到以下事項(xiàng)，可以向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)與對(duì)方國(guó)家主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序，爭(zhēng)取最大限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)和個(gè)人的稅收利益。

1.應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇

2.遭遇稅收歧視

3.遇到其他涉稅糾紛

二是充分發(fā)揮稅收居民身份證明的作用。

“走出去”企業(yè)和個(gè)人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《中國(guó)稅收居民身份證明》，作為其在境外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中享受我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定各項(xiàng)待遇的證明材料之一，提供給東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

為簡(jiǎn)化流程，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第40號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)或者個(gè)人（以下統(tǒng)稱申請(qǐng)人）為享受中國(guó)政府對(duì)外簽署的1.稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺(tái)灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、2.航空協(xié)定稅收條款、3.海運(yùn)協(xié)定稅收條款、4.汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、5.互免國(guó)際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《稅收居民證明》。申請(qǐng)人應(yīng)向主管其所得稅的縣稅務(wù)局申請(qǐng)開具《稅收居民證明》，提交的資料和相關(guān)規(guī)定參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整《中國(guó)稅收居民身份證明》有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第17號(hào)）。

十、“走出去”企業(yè)日常遇到問題，獲取解決辦法的途徑？

一是上網(wǎng)站。納稅人可訪問國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站，在“專題”欄內(nèi)選擇進(jìn)入“稅收服務(wù)‘一帶一路’”專題網(wǎng)頁(yè)，可以查閱我國(guó)與110個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定、安排和協(xié)議及其他相關(guān)內(nèi)容。

二是打電話。納稅人可撥打021—12366，中國(guó)國(guó)際稅收服務(wù)熱線，本熱線可為國(guó)內(nèi)外納稅人提供中英文專業(yè)稅收咨詢、辦稅指引等納稅服務(wù)。

三是看指南，也就是國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南。該指南涵蓋了投資目標(biāo)國(guó)家（地區(qū)）的基本情況、與我國(guó)雙邊經(jīng)貿(mào)往來情況、現(xiàn)行稅收制度、稅收征管體制、投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定、稅收爭(zhēng)議解決方法等主要信息，具有內(nèi)容豐富、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)。截至2020年5月，稅務(wù)總局共已發(fā)布99份國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南。納稅人可在國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站、稅收服務(wù)“一帶一路”專題網(wǎng)頁(yè)，國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南模塊進(jìn)行查看。