投資東南亞：謹(jǐn)防潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

作者：蘭永紅

數(shù)據(jù)顯示，東南亞地區(qū)已成為我國“走出去”企業(yè)的重要投資目的地之一。值得關(guān)注的是，東南亞各國在稅收政策、企業(yè)登記注冊和納稅申報(bào)等方面，與我國的規(guī)定均存在一定差異。建議準(zhǔn)備投資東南亞地區(qū)的“走出去”企業(yè)，提前熟悉并掌握投資目的國相關(guān)政策，做好日常稅務(wù)工作的同時(shí)，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年我國非金融類對(duì)外直接投資515億美元，同比下降4.3%，其中投資東南亞62.3億美元，同比增長53.1%。東南亞地區(qū)作為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展最有活力和潛力的地區(qū)之一，同我國在經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域簽訂了多份合作協(xié)議，已成為我國企業(yè)重要的投資目的地之一。東南亞各國在政治體制、經(jīng)濟(jì)形勢、文化背景、理念思維和利益訴求等方面，與我國的差異較大，提醒有意向投資東南亞的“走出去”企業(yè)，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備，適應(yīng)新的稅收政策，關(guān)注潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

東南亞包括越南、老撾、柬埔寨、泰國、緬甸、馬來西亞、新加坡、印度尼西亞、文萊、菲律賓和東帝汶這11個(gè)國家，除東帝汶是東盟候選國外，其余10個(gè)國家均屬東盟成員國。近年來，東南亞各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為進(jìn)一步促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各國十分重視稅收制度的構(gòu)建，尤其是對(duì)征稅權(quán)的控制。越南、馬來西亞和新加坡等國的征稅權(quán)、立法權(quán)高度集中在中央，實(shí)行中央一級(jí)課稅的政策。印度尼西亞、泰國和菲律賓等國雖然實(shí)行中央與地方兩級(jí)課稅政策，但是征稅權(quán)、立法權(quán)也都主要由中央掌控。

從稅制結(jié)構(gòu)來看，東南亞各國的稅制結(jié)構(gòu)主要有三類。一種是以泰國、馬來西亞等國為代表的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，即以貨物與勞務(wù)稅、所得稅為主體稅種；一種是以新加坡、菲律賓等國為代表的，以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)；還有一種是以越南、柬埔寨等國為代表的，以貨物與勞務(wù)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。在東南亞各國中，文萊的稅制結(jié)構(gòu)較為特殊，政府主要以企業(yè)所得稅和石油所得稅為稅收來源，占其稅收總額的95%以上，免征流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅。

值得注意的是，在企業(yè)登記注冊環(huán)節(jié)，東南亞各國的具體政策存在較大差異。比如在柬埔寨投資成立企業(yè)，需要向商務(wù)部、稅務(wù)局、勞動(dòng)與職業(yè)培訓(xùn)部等申請(qǐng)注冊，若該投資企業(yè)雇傭員工超過8人，還需要申請(qǐng)注冊國家社會(huì)保障基金。如果企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)營，或者已在商務(wù)部注冊，應(yīng)當(dāng)在成立或注冊15日內(nèi)到稅務(wù)局辦理注冊登記，也可通過稅務(wù)局官網(wǎng)注冊。登記注冊時(shí)，董事會(huì)主席、股東或公司董事需要親自前往稅務(wù)局遞交照片、掃描指紋、填寫申請(qǐng)表，并提供其他稅務(wù)局要求的文件，否則可能會(huì)受到處罰。根據(jù)菲律賓的相關(guān)規(guī)定，投資者應(yīng)在投資后一年內(nèi)向菲律賓中央銀行提出注冊申請(qǐng)，如果逾期，中央銀行將不再接受有關(guān)投資注冊，影響利潤順利匯回。建議有意向投資東南亞國家的“走出去”企業(yè)，關(guān)注東道國在登記注冊環(huán)節(jié)的具體政策規(guī)定，避免出現(xiàn)前期登記注冊不合規(guī)，影響后續(xù)業(yè)務(wù)開展的情況。

“走出去”企業(yè)在稅收政策適用方面具有一定復(fù)雜性，相關(guān)事項(xiàng)可能涉及東道國和本國兩個(gè)國家的稅法，還會(huì)涉及兩國之間的雙邊稅收協(xié)定。目前，除緬甸、東帝汶外，我國已與其他9個(gè)東南亞國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，并規(guī)定了消除雙重征稅的方法。其中，我國與馬來西亞、泰國、越南和文萊簽訂的雙邊稅收協(xié)定中涉及稅收饒讓抵免條款。需要提醒的是，我國與文萊的稅收饒讓抵免條款已經(jīng)過期。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分投資東南亞國家的“走出去”企業(yè)面臨著納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于東南亞各國的納稅申報(bào)程序與我國差異較大，部分“走出去”企業(yè)未能很好地掌握東道國的納稅申報(bào)要求，在涉稅收入及所得額申報(bào)的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性和及時(shí)性方面存在一定問題。在新加坡，納稅人不提交納稅申報(bào)表屬違法行為，一旦被定罪，最高可能需要繳納1000新幣的滯納金；未如期繳納所得稅，將處以未繳納稅款5%的罰款；不繳納稅款的納稅人還將面臨刑事責(zé)任，被處以6個(gè)月以內(nèi)的有期徒刑。根據(jù)印度尼西亞稅法，納稅人未按時(shí)繳納稅款，將被處以每月2%～48%的罰息，即使只逾期一天，也將按整月計(jì)算罰金。建議“走出去”企業(yè)及時(shí)掌握東道國納稅申報(bào)要求，重視日常稅務(wù)管理工作，合規(guī)申報(bào)繳納稅款。

跨境經(jīng)營因其特殊性，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了較高要求。東南亞國家外部環(huán)境較為復(fù)雜，有意向投資的“走出去”企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)。建議相關(guān)企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)文化相結(jié)合，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念融入企業(yè)的經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略，把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營的影響，從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)并制定防控措施。同時(shí)，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集對(duì)外投資相關(guān)的信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略，有效管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)遵從成本最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局）