日本2021年稅制改革要點

中國稅務報  2021年02月09日     作者：駐札幌總領館 張哲妍

日前，日本政府發(fā)布了2021年稅制改革規(guī)劃。日本政府2021年稅制改革著眼于應對疫情和恢復經(jīng)濟兩個重點，推出個人所得稅、資產(chǎn)稅、法人稅、消費稅、國際稅收等多個稅種的稅收優(yōu)惠政策，減稅規(guī)模預計達500億日元~600億日元（1美元約合102.88日元）。除減稅政策外，還包括支援災后重建、優(yōu)化納稅環(huán)境等方面內(nèi)容。

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構 激活地方經(jīng)濟

支持中小企業(yè)并購重組。在激烈的國際競爭中，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構和投資組合，實現(xiàn)企業(yè)價值是日本企業(yè)面臨的一大課題。為促進企業(yè)增強競爭力，2021年稅改將對并購和資產(chǎn)重組的中小企業(yè)，出臺法人稅稅收優(yōu)惠政策。

允許適用藍色申報（日本的藍色申報制度因其采用的申報表為藍色而得名，藍色申報制度對規(guī)范的賬簿管理提出了明確的要求。采用藍色申報的納稅人，可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠）的中小企業(yè)部分計提準備金，將在并購中產(chǎn)生的隱形損失列入費用，在計算法人稅應納稅所得額時扣除。并購費用在10億日元以下的，準備金上限不得超過并購費用的70%。

為提高并購效果而進行系統(tǒng)集成等設備投資的，在計算法人稅時最多可抵扣投資額10%的稅額或全額折舊。

加薪和擴大投資。日本在疫情影響下失業(yè)率上升，為引導企業(yè)適應新的社會環(huán)境，2021年稅制改革修改了促進加薪及投資稅收優(yōu)惠。

適用藍色申報的納稅人，2021年4月1日~2023年3月31日，支付新員工工資增加20%的，在計算法人稅時可減免新增就業(yè)工資額的15%；教育培訓費支出增加20%的，在計算法人稅時可減免新增就業(yè)工資額的20%。

支持建設國際金融城市。日本政府的目標是打造國際金融中心，為此要吸引海外投資和人才，并推出了配套的稅制改革措施。

在日本具有短期在留資格或在日本以外居住的外國人，在日本在留期間通過承繼、遺產(chǎn)、贈與取得的國外財產(chǎn)不征收繼承稅或贈與稅。

適用藍色申報的納稅人，金融業(yè)務收入占其總收入75%以上的，其從業(yè)人員業(yè)績工資不計入管理費用。

 促進數(shù)字經(jīng)濟和綠色經(jīng)濟發(fā)展

促進“碳中和”投資。為應對氣候變化，營造節(jié)能環(huán)保的經(jīng)濟社會體系，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展的良性循環(huán)，日本政府提出“2050年碳中和”目標，將在生產(chǎn)過程中投入脫碳設備、加速脫碳產(chǎn)品早日投入市場等相關業(yè)務作為提升產(chǎn)業(yè)競爭力的重要一環(huán)，在稅收政策上提供支持。

企業(yè)自2021年起三年內(nèi)，滿足一定條件進行脫碳設備投資的，在計算法人稅時可擇一享受稅額扣除或加速折舊的稅收優(yōu)惠。投資最高限額為500億日元，稅額扣除最高限額為投資額的10%。加速折舊最高限額為購入當年投資額的50%。在以往促進投資的相關稅收優(yōu)惠中，大多稅額扣除限額為投資額的3%~5%，該稅收政策扣除限額達10%，力度空前。

此外，對生產(chǎn)能耗低的“功率半導體”和可反復充電的鋰離子電池等設備投資也享受該稅收優(yōu)惠。

如果企業(yè)同時滿足促進“碳中和”投資和數(shù)字轉(zhuǎn)型投資的政策條件，則可同時享受兩項稅收優(yōu)惠，法人稅減免高達20%。

促進數(shù)字轉(zhuǎn)型投資。為及早適應后疫情時代的新常態(tài)，保證經(jīng)濟持續(xù)增長，活用數(shù)字技術、實現(xiàn)數(shù)字轉(zhuǎn)型是日本企業(yè)面臨的重要課題。日本政府鼓勵企業(yè)通過數(shù)字轉(zhuǎn)型進行革新，構建新經(jīng)營模式，促進網(wǎng)絡安全，因此2021年稅制改革新增促進企業(yè)數(shù)字轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)利用云端服務實現(xiàn)集團內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，并進行相關設備投資的，在計算法人稅時可擇一享受稅額扣除或加速折舊的稅收優(yōu)惠。稅額扣除最高限額為投資額的3%（集團外部數(shù)據(jù)共享的為5%）。加速折舊最高限額為購入當年投資額的30%。

鼓勵研究開發(fā)。研究開發(fā)稅收優(yōu)惠政策旨在鼓勵企業(yè)擴大研究開發(fā)投入，通過創(chuàng)新驅(qū)動，提高生產(chǎn)力，挖掘潛在增長率，在后疫情時代多變的生產(chǎn)生活環(huán)境中提升國際競爭力。2021年稅制改革修訂了研發(fā)費用扣除政策的適用范圍，在進行法人稅稅額扣除時，2年內(nèi)將原有的稅額扣除區(qū)間從6%~10%調(diào)整為2%~14%。研究開發(fā)費用增加的，法人稅額扣除上限從25%提高到30%。

 加大基本保障 刺激消費需求

住宅貸款的個稅扣除。居民住宅投資是內(nèi)需的重要支柱。在疫情前景不明的情況下，居民對住宅投資趨于保守。為鼓勵居民購置住宅，2021年稅制改革加大了住宅貸款扣除力度。通過組合貸款購入自用住宅的，其住宅貸款扣除期限延長到13年。每年計算個人所得稅時可扣除年末貸款余額的1%。放寬住宅貸款扣除對象，將“建筑面積50平方米以上”的條件修改為“建筑面積40平方米以上”；但收緊房價要求，將“3000萬日元以下”的條件修改為“1000萬日元以下”。

自主醫(yī)療的個稅扣除。在個人所得稅和住民稅專項附加扣除時，納稅人可擇一扣除自主醫(yī)療費用或醫(yī)療費。如果選擇扣除醫(yī)療費，則需滿足一年內(nèi)支付醫(yī)療費超過10萬日元。自主醫(yī)療費用適用范圍包括OTC藥物（非處方藥）、非OTC藥物中用于治療或療養(yǎng)的藥物，扣除標準為每年1.2萬日元。

新能源車的稅收減免。為普及新能源車，下調(diào)低能耗車輛的自動車重量稅（相當于中國的車船稅）稅率。對混合動力車免征自動車重量稅。對達到汽車排放標準的清潔柴油車2年內(nèi)免征自動車重量稅。

此外，在購置汽車時，根據(jù)能效征收稅率最高為3%的環(huán)境性能稅，延長“稅率下調(diào)1%”的稅收優(yōu)惠政策。

 完善征管體系 優(yōu)化營商環(huán)境

加強國際稅收管理。完善跨境交易利息免稅制度、外國子公司取得紅利源泉扣繳制度，避免雙重征稅。補充外國公司繳納稅款方式，通過國外金融機構向日本國稅廳專用賬戶匯款的方式繳稅的，匯款當天即視為繳稅日，適用于滯納金和利息稅的相關規(guī)定。

提高稅收信息化水平。推進數(shù)字行政管理和簡政放權，簡化行政手續(xù)，削減行政開支，廢除辦稅文書蓋章要求。推進電子化辦公，活用會計軟件，提升記賬水平，取消事前審批，保障電子賬簿事后審查，以電子數(shù)據(jù)替代紙質(zhì)資料留存。推進地方稅辦稅手續(xù)數(shù)字化進程，將地方稅稅收數(shù)據(jù)共享的稅種擴大至固定資產(chǎn)稅、車輛購置稅等。