深圳地稅全面詳細解答企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備政策與遵從的75個問題

企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備政策與遵從解讀

第一部分關(guān)聯(lián)申報概述

一、什么是關(guān)聯(lián)申報？

關(guān)聯(lián)申報，是指實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)當(dāng)在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，附送《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

二、哪些企業(yè)需要進行關(guān)聯(lián)申報？

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，發(fā)生以下任何情形之一的應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報：

（一）年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的；

（二）企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

三、何時完成關(guān)聯(lián)申報？

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時（即每年5月31日前），完成關(guān)聯(lián)申報，即同時附報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）》。

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。）

四、如何進行關(guān)聯(lián)申報？

關(guān)聯(lián)申報方式，包括電子申報、上門申報、郵寄申報等。從便捷性與申報質(zhì)效考慮，鼓勵企業(yè)通過電子稅務(wù)局進行申報，申報路徑為：辦稅服務(wù)—企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報。

五、如何獲取關(guān)聯(lián)申報填報輔導(dǎo)？

獲取相關(guān)輔導(dǎo)的渠道包括：

（一）關(guān)注我局通過電子稅務(wù)局、門戶網(wǎng)站、微信與微博、報刊電臺等方式發(fā)布的系列政策解讀；

（二）撥打我局12366、主管區(qū)局咨詢電話，或者通過納稅服務(wù)QQ進行咨詢；

（三）預(yù)約主管區(qū)局咨詢?nèi)藛T進行現(xiàn)場咨詢。

六、關(guān)聯(lián)申報的相關(guān)法律法規(guī)包括哪些？

關(guān)聯(lián)申報的相關(guān)法律法規(guī)包括：

（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條；

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）。

七、42號公告與《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》相關(guān)條款、114號文如何銜接？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）第二十七條規(guī)定，42號公告適用于2016年及以后的會計年度。與此相應(yīng)，《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)?2009?2號文印發(fā)）第二章、第三章、第七十四條和第八十九條、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》（國稅發(fā)【2008】114號文印發(fā)）同時廢止。

八、新版關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表包括哪些內(nèi)容？

新版關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表由22張表組成，主要包括三部分：

（一）基礎(chǔ)信息部分

3張表：《報告企業(yè)信息表》、《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》、《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

（二）關(guān)聯(lián)交易信息部分

13張表：《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、《金融資產(chǎn)交易表》、《融通資金表》、《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》、《權(quán)益性投資表》、《成本分攤協(xié)議表》、《對外支付款項情況表》、《境外關(guān)聯(lián)方信息表》、《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》、《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》

（三）國別報告信息部分

6張表：《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》、《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》、《國別報告－附加說明表》、《國別報告－附加說明表（英文）》。

九、所有企業(yè)都需要填報22張表格嗎？

企業(yè)應(yīng)視自身實際業(yè)務(wù)情況，確定是否需要一一填報22張表格，即通過電子稅務(wù)局進入申報界面后，除基礎(chǔ)信息部分的三張表格外，其他表格應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況確定是否應(yīng)當(dāng)填報。

十、企業(yè)未按照有關(guān)規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報，除承擔(dān)一般法律責(zé)任外，是否還面臨其他處罰？

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的：稅務(wù)機關(guān)在實施特別納稅調(diào)查時，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條及其實施條例第一百一十五條規(guī)定依法核定其應(yīng)納稅所得額；稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)查補征稅款時，可以根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十二條的規(guī)定，按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加收利息。

此外，企業(yè)還將面臨以下稅務(wù)風(fēng)險：被列為特別納稅調(diào)整調(diào)查的重點對象，不予受理預(yù)約定價安排申請。

第二部分關(guān)聯(lián)申報業(yè)務(wù)詳解

十一、什么是關(guān)聯(lián)交易？

關(guān)聯(lián)交易，是指企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來。

十二、什么是關(guān)聯(lián)方？

關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)具有下列關(guān)系之一的其他企業(yè)、組織或者個人：

（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。例如，張三持有A公司19%的股份、李四持有A公司10%的股份，張三和李四為夫妻關(guān)系。此時，張三和李四均與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

年度加權(quán)平均借貸資金=i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365

例如，A企業(yè)持有B企業(yè)10%的股份，B企業(yè)年初實收資本為1000萬，12月1日C企業(yè)對B企業(yè)投資并導(dǎo)致B公司實收資本增加600萬；A企業(yè)的“長期借款—B企業(yè)”在年初的金額為200萬，1月31日該科目發(fā)生變化，期末余額為900萬。

B企業(yè)該年度“長期借款-B企業(yè)”加權(quán)平均值=200×365/365+700×334/365=840.55萬；B企業(yè)該年度的實收資本加權(quán)平均值=1000×365/365+600×31/365=1050.96萬；B企業(yè)的借貸資金總額占實收資本比例=840.55/1050.96=79.98%>50%。因此，A企業(yè)和B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

如果A企業(yè)和B企業(yè)不存在持股關(guān)系或者不同為第三方持股，即使上述比例超過50%，雙方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（三）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。

控制，是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

例如，A企業(yè)是某品牌汽車制造商，與獨立第三方B企業(yè)共同設(shè)立4S店C企業(yè)（C為法人企業(yè)，根據(jù)協(xié)議C企業(yè)僅銷售A企業(yè)品牌汽車，C企業(yè)的采購價格=汽車最終銷售價格×97%），雙方持股比例分別為20%和80%。此時A企業(yè)和C企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

如果A企業(yè)不持有C企業(yè)股份，即使雙方仍存在上述采購協(xié)議，A企業(yè)和C企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。

（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

例如，A企業(yè)和B企業(yè)年初分別持有C企業(yè)60%和40%的股份，A企業(yè)于10月1日將持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓后A企業(yè)和B企業(yè)分別持有C企業(yè)的10%和90%的股份。此時，A企業(yè)僅在1月1日-9月31日期間與C企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

十三、判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時相關(guān)比例是否包括本級？

判定上述10%、25%、50%以上時，均包含該比例本級。

十四、判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時的直系血親、兄弟姐妹、其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系包括哪些？

直系血親，是指具有直接血緣關(guān)系的親屬，即生育自己和自己所生育的上下各代親屬。如父母、祖父母、外祖父母、子女、孫子女、外孫子女。

兄弟姐妹，包括同父母兄弟姐妹、同父異母或者同母異父的兄弟姐妹、養(yǎng)兄弟妹、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼兄弟姐妹。

撫養(yǎng)關(guān)系，包括長輩對晚輩之間供養(yǎng)和扶住關(guān)系。

贍養(yǎng)關(guān)系，包括晚輩對長輩之間供養(yǎng)和扶住關(guān)系。

十五、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定有需要特別關(guān)注的情形嗎？

需要特別關(guān)注的情形：

（一）僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；

（二）僅存在合營關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，A企業(yè)和B企業(yè)除具有合營關(guān)系外，并不具備其他任何關(guān)系，此時A企業(yè)和B企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

十六、關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等。

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔(dān)保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。

（五）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

十七、市場調(diào)查成果、土地使用權(quán)、商譽的所有權(quán)或者使用權(quán)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，是否需要進行關(guān)聯(lián)申報？

《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》的填報說明解釋“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”時，明確將市場調(diào)查成果、土地使用權(quán)、商譽納入無形資產(chǎn)的范疇，企業(yè)發(fā)生此類關(guān)聯(lián)交易時應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報。

十八、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)填報哪張交易表？

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，應(yīng)當(dāng)在《金融資產(chǎn)交易表》中進行披露。

十九、關(guān)聯(lián)融通資金包括哪些具體內(nèi)容？

《融通資金表》填報說明明確，融通資金內(nèi)容包括：信用貸款，擔(dān)保貸款（包括保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款），票據(jù)貼現(xiàn)，融資租賃，應(yīng)計息預(yù)付款，應(yīng)計息延期收付款，集團資金池，其他融通資金。

二十、年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金后的剩余金額是否需要進行關(guān)聯(lián)融通資金申報？

對于關(guān)聯(lián)借入資金，如果年度內(nèi)償還部分金額，其剩余金額應(yīng)當(dāng)視同一筆新的關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新進行關(guān)聯(lián)融通資金填報。

二十一、年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借入資金后的剩余金額是否需要進行關(guān)聯(lián)融通資金申報？

對于關(guān)聯(lián)融出資金，如果年度內(nèi)收回部分金額，其剩余金額應(yīng)當(dāng)視同一筆新的關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新進行關(guān)聯(lián)融通資金填報。

二十二、關(guān)聯(lián)方之間采購的預(yù)付賬款和銷售的應(yīng)收賬款是否應(yīng)當(dāng)進行填報？

如果關(guān)聯(lián)方之間約定支付預(yù)付賬款時附加相關(guān)利息性質(zhì)的條款，應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報填報。

如果關(guān)聯(lián)方之間約定延期支付應(yīng)收賬款時附加相應(yīng)罰息等利息性質(zhì)款項，應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報填報。

二十三、企業(yè)將涉及客戶名單、銷售渠道、政府許可的無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，如何進行關(guān)聯(lián)申報？

上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果有實際交易價格，則按實際金額填寫；如果沒有實際交易價格，則填寫0，但需要在同期資料等相關(guān)資料中予以披露。

二十四、企業(yè)年度內(nèi)僅與個人關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，是否需要進行關(guān)聯(lián)申報？

42號公告規(guī)定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方包括個人，即使企業(yè)年度內(nèi)僅與個人關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，也應(yīng)當(dāng)進行關(guān)聯(lián)申報。特別是《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》的填報說明已將自然人納入關(guān)聯(lián)方類型，并增加了填報身份證件類型（身份證、護照）及號碼的要求。

二十五、哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》？

已簽訂并且正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)，需要填報此表。

二十六、《成本分攤協(xié)議表》包括哪些主要內(nèi)容？

該表主要包括：協(xié)議生效執(zhí)行期限起止日期、預(yù)期收益總額、實際發(fā)生成本和收益、參與方基本信息、實際的分攤成本、支付，以及退出補償金額等。

二十七、什么是成本分攤協(xié)議？

成本分攤協(xié)議，是指兩個以上企業(yè)共同簽署的對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或者參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)、并承擔(dān)活動成本的協(xié)議，以確定參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或者獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險，以及各方相關(guān)利益的性質(zhì)與范圍。

二十八、成本分攤協(xié)議需要稅務(wù)機關(guān)事前審批嗎？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告》（國家稅務(wù)總局股公告2015年第45號），成本分攤協(xié)議由事前審核轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髨髠洌雌髽I(yè)自簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時填寫《成本分攤協(xié)議表》。

第三部分國別報告概述

二十九、什么是國別報告？

國別報告，主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

三十、哪些企業(yè)應(yīng)當(dāng)報送國別報告？

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元；

（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

三十一、哪些企業(yè)可以豁免填報國別報告？

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

三十二、哪些企業(yè)有可能被稅務(wù)機關(guān)要求提供國別報告？

稅務(wù)機關(guān)在特別納稅調(diào)查時，可以要求42號公告規(guī)定范圍外的企業(yè)提供國別報告，前提是該企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)準備國別報告，且符合以下條件之一：

（一）跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告；

（二）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制；

（三）雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

三十三、如何報送國別報告？

國別報告是企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報的組成部分，具體體現(xiàn)在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中6張表，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》、《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》、《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》、《國別報告－附加說明表》、《國別報告－附加說明表（英文）》。

三十四、國別報告主要包括哪些內(nèi)容？

所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表，要求披露在各個稅收轄區(qū)的收入、收益、員工、資產(chǎn)、納稅情況等；跨國企業(yè)集團成員實體名單表，要求按照各個稅收轄區(qū)中的各個成員實體分別勾選其主要業(yè)務(wù)活動；附加說明表，要求填寫采用的數(shù)據(jù)來源、當(dāng)年度數(shù)據(jù)來源的變化情況與影響，以及在跨國企業(yè)集團成員實體名單表中勾選主要業(yè)務(wù)活動為“其他”項的具體業(yè)務(wù)說明。

三十五、被指定為報送國別報告的企業(yè)與集團需準備國別報告的企業(yè)的會計年度存在差異時，如何進行填報？

被指定報送國別報告的居民企業(yè)在2018年的法定時間內(nèi)填報2017年度國別報告時，如跨國企業(yè)集團中需準備國別報告的企業(yè)在5月31日前未完成填報或者準備的，則可允許居民企業(yè)當(dāng)年度不填報，而在下一年度填報。

三十六、國別報告填寫是否可以使用中文與英文以外的當(dāng)?shù)卣Z言？

國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

第四部分國別報告業(yè)務(wù)詳解

三十七、如何理解應(yīng)當(dāng)報送國別報告企業(yè)中的“最終控股企業(yè)”？

最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

此處的“控股”的標準，主要考慮該企業(yè)是否是會計層面最終準備合并財務(wù)報表的實體，與稅法的關(guān)聯(lián)關(guān)系或者管理層面的實際控制沒有直接關(guān)系。

需要注意的是，最終控股企業(yè)可能并非只有一個。例如，A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，根據(jù)會計準則的規(guī)定，A企業(yè)和B企業(yè)均對C企業(yè)進行合并財務(wù)報表，此時A企業(yè)和B企業(yè)均為C企業(yè)的控股企業(yè)。

三十八、如何理解最終控股企業(yè)中的“成員實體”？

成員實體應(yīng)當(dāng)包括：

（一）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；

（二）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)，且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；

（三）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；

（四）獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

需要注意的是，國別報告實體成員包括未納入集團合并報表范圍的企業(yè)。

三十九、如何理解“上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元”中的“上一會計年度”與“各類收入”？

上一會計年度，是指填報屬期的上一會計年度。例如，在2018年5月6日填報2017年度的國別報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2016年的各類收入是否超過55億進行判斷。

各類收入，包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入及其他收入；不包括從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認定為股息的款項。填表時應(yīng)當(dāng)以最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）的會計準則為基礎(chǔ)進行判定，以位于中國的最終控股企業(yè)為例，各類收入即指會計報表中的營業(yè)收入。

四十、如何理解“跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國”？

例如，一家注冊在避稅地的控股公司所在國家并不要求準備國別報告，但其集團任一成員實體所在國家要求其準備國別報告，此時，我國稅務(wù)機關(guān)在特別納稅調(diào)查時可以要求企業(yè)提供國別報告。

四十一、《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的數(shù)據(jù)采集，是以會計準則為基礎(chǔ)，還是以企業(yè)所得稅法為基礎(chǔ)？

國別報告系列表格中的數(shù)據(jù)填寫，以成員實體所在國家（地區(qū)）會計準則為基礎(chǔ)，包括收入確認、關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方判定、稅前利潤核算等項目。

四十二、《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》中的數(shù)據(jù)采集，必須與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表保持一致嗎？

國別報告中的收入、利潤及稅負情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表完全一致。如果采用各成員實體的法定財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額應(yīng)當(dāng)按照年度平均匯率折算成報送企業(yè)使用的幣種，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

需要注意的是，對于國家（地區(qū)）間的會計準則不同所產(chǎn)生的差異，無需進行調(diào)整。

四十三、居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度（如截止日是6月30日）與中國不同，5月31日集團會計年度尚未結(jié)束時，如何報送集團的國別報告？

報送申報當(dāng)期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告，即報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。具體到該企業(yè)，2018年5月31日前原則上應(yīng)當(dāng)報送最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日會計年度的國別報告。

四十四、如果稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國別報告，但還未到跨國企業(yè)集團準備國別報告的截止期限，此時企業(yè)是否會被要求自行準備跨國企業(yè)集團的國別報告？

如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團未到國別報告準備截止期限，可以申請延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關(guān)說明材料。