稅總統(tǒng)一明確關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑并發(fā)布一份《關(guān)聯(lián)申報(bào)表》填報(bào)示例

TPPERSON按：自3月21日北京通州國(guó)稅等各地稅局官網(wǎng)或微信公眾號(hào)陸續(xù)發(fā)布一份“關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的基礎(chǔ)知識(shí)或溫馨提醒或解答”及《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》填報(bào)示例.xls后，TPPERSON搜索到3月27日由天津市中新天津生態(tài)城國(guó)家稅務(wù)局官網(wǎng)發(fā)布的《關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑》及《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》填報(bào)示例，標(biāo)明該份口徑來(lái)源國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司，所以近期各地稅局管網(wǎng)及微信公眾號(hào)發(fā)布的關(guān)于關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料管理的溫馨提醒、提示、知識(shí)及解答等都是以總局國(guó)際稅務(wù)司統(tǒng)一明確的該口徑為準(zhǔn)的。鑒于此，TPPERSON再次推送該內(nèi)容同時(shí)將TPPERSON3月24日推送的針對(duì)其中10個(gè)存爭(zhēng)議的執(zhí)行口徑問(wèn)題的學(xué)習(xí)筆記也重新一起推送親們，如有不妥之處歡迎親們指正探討。同時(shí)建議親們閱讀學(xué)習(xí)TPPERSON3月26日推送的“深圳地稅制作《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》解答75個(gè)問(wèn)題（含TPPERSON對(duì)其中23個(gè)問(wèn)題學(xué)習(xí)筆記）”。

關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑

一、關(guān)聯(lián)申報(bào)主體

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，但符合42號(hào)公告第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，且不符合國(guó)別報(bào)告報(bào)送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

TPPERSON注：在42號(hào)公告的附件2的填報(bào)說(shuō)明中特別明確針對(duì)（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、（三）無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、（四）資金融通、（五）勞務(wù)交易這五大類型關(guān)聯(lián)交易如果報(bào)告年度“沒有發(fā)生”任何這些關(guān)聯(lián)交易是不用填報(bào)G102000——G108000這7張關(guān)聯(lián)申報(bào)的，但是報(bào)告年度有可能存在未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生5大類型的關(guān)聯(lián)交易而符合42號(hào)公告需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的情形，因此統(tǒng)一明確該類情形只需填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表；否則可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。當(dāng)然你企業(yè)也可以填報(bào)哪些有信息的相關(guān)表格的，我想一些基層稅局是會(huì)歡迎的。

二、關(guān)聯(lián)申報(bào)期限

企業(yè)需在2017年5月31日前，就2016年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》。

三、2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包含哪些內(nèi)容

2016版關(guān)聯(lián)申報(bào)表包括22張附表，分為三部分：

（一）基礎(chǔ)信息：包括《報(bào)告企業(yè)信息表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；

（二）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別報(bào)表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)合并報(bào)表信息）》，共13張表；

（三）國(guó)別報(bào)告表：包括《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單》《國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單（英文）》《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》以及《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表（英文）》，共6張表。

四、國(guó)別報(bào)告申報(bào)主體

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

1.實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

2.跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。

4.獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

五、國(guó)別報(bào)告的填報(bào)原則

跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)表單。

TPPERSON注：各個(gè)成員實(shí)體所在的國(guó)家或地區(qū)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能存差異，如中國(guó)執(zhí)行中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)執(zhí)行美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FASB)、中國(guó)臺(tái)灣執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）等，因此統(tǒng)一明確按各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填報(bào)國(guó)別報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)信息就行，也就是填報(bào)國(guó)別報(bào)告的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息時(shí)不需要調(diào)整因各成員實(shí)體執(zhí)行不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的差異。

六、國(guó)別報(bào)告的填寫語(yǔ)言

國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語(yǔ)填寫，即《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫；《國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯，并在《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明。

TPPERSON注：如果是阿拉伯語(yǔ)等則需要先翻譯成中文，再翻譯成英語(yǔ)的，42號(hào)公告執(zhí)行后需要親們多學(xué)幾門外語(yǔ)啦，特別提醒這類情況需要在《國(guó)別報(bào)告－附加說(shuō)明表》中進(jìn)行說(shuō)明的。

七、國(guó)別報(bào)告的豁免規(guī)定

最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。

企業(yè)信息涉及國(guó)家安全，申請(qǐng)豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。

TPPERSON注：42號(hào)公告第六條規(guī)定：最終控股企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國(guó)家安全的，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。但是如何落地操作42號(hào)公告沒有明確，因此統(tǒng)一明確應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料。只要理由充分也許就可以豁免部分和全部的??！

八、國(guó)別報(bào)告常見問(wèn)題解答

問(wèn)題1：居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，如果跨國(guó)集團(tuán)的最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同，比如最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度截止日是6月30日。5月31日集團(tuán)會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，如何報(bào)送集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

答：報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。即：報(bào)送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。對(duì)于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應(yīng)該報(bào)送最終控股企業(yè)2015年7月1日- 2016年6月30日會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。

鑒于42號(hào)公告適用于2016年及以后年度，所以首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度應(yīng)是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。對(duì)于該企業(yè)，其首個(gè)國(guó)別報(bào)告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會(huì)計(jì)年度，在2018年申報(bào)當(dāng)期報(bào)送即可。

TPPERSON注：各個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)行的會(huì)計(jì)年度是不一致的，并不像咱們中國(guó)一樣實(shí)行公歷年的1月1日——12月31日的會(huì)計(jì)年度，但是鑒于42號(hào)公告適用于2016年及以后年度，所以統(tǒng)一明確首個(gè)國(guó)別報(bào)告放寬時(shí)間到2018年申報(bào)當(dāng)期報(bào)送即可。但理解2017年度的將不會(huì)再放寬時(shí)間了，針對(duì)以上情形2018年5月31日前該報(bào)送2016年度及2017年度兩個(gè)納稅年度的國(guó)別報(bào)告的。提醒親們關(guān)注的是按照國(guó)際慣例如果從當(dāng)年的7月1日開始的會(huì)計(jì)年度是歸屬于下年度的會(huì)計(jì)年度的，如以上的“2015年7月1日- 2016年6月30日”就應(yīng)屬于2016年度的會(huì)計(jì)年度的。

問(wèn)題2：對(duì)于所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)按照其他國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時(shí)要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國(guó)別報(bào)告時(shí)，還未到跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備國(guó)別報(bào)告的截止期限，企業(yè)是否會(huì)被要求自行準(zhǔn)備跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的國(guó)別報(bào)告？

答：如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國(guó)家規(guī)定企業(yè)集團(tuán)未到國(guó)別報(bào)告準(zhǔn)備截止期限，可以申請(qǐng)延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時(shí)不能按要求提供國(guó)別報(bào)告的情形，需提供相關(guān)說(shuō)明材料。

TPPERSON注：這個(gè)問(wèn)題是由于各個(gè)國(guó)家或地區(qū)將BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)之一國(guó)別報(bào)告的落地時(shí)間不一致即制定本國(guó)國(guó)內(nèi)規(guī)則明確執(zhí)行的具體時(shí)間不一致（盡管BEPS行動(dòng)計(jì)劃13建議各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)報(bào)送的首份國(guó)別報(bào)告應(yīng)始于2016年1月1日或之后的財(cái)務(wù)年度，且首份國(guó)別報(bào)告應(yīng)于2017年12月31日之前完成報(bào)送。）以及各個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)行不同期間的會(huì)計(jì)年度而造成的問(wèn)題，因此統(tǒng)一明確這類特殊情形是可以延期的，但是你得提供相應(yīng)的資料證明才行的。

九、關(guān)聯(lián)申報(bào)延期的規(guī)定

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法第二十七條及其實(shí)施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。）

十、同期資料類型

同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件，企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備相應(yīng)的同期資料文檔， 存在企業(yè)準(zhǔn)備多種文檔的可能性。

十一、需要準(zhǔn)備同期資料主體文檔的企業(yè)

符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

十二、需要準(zhǔn)備同期資料本地文檔的企業(yè)

年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔：

（一）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（三）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（四）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

十三、需要準(zhǔn)備同期資料特殊事項(xiàng)文檔的企業(yè)

特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

十四、可以免除準(zhǔn)備同期資料的情形

企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

十五、同期資料的準(zhǔn)備時(shí)限

同期資料主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

十六、同期資料常見問(wèn)題解答

問(wèn)題1：合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50：50，且兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)達(dá)到10億，合資企業(yè)如何準(zhǔn)備主體文檔？

答：主體文檔只針對(duì)年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。

該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)對(duì)了解兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)均已準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。

如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。

TPPERSON注：主體文檔到底誰(shuí)來(lái)準(zhǔn)備是咱們本地企業(yè)特別糾結(jié)的事情，其實(shí)你企業(yè)也就主動(dòng)了解下合并你財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備了，如果已經(jīng)準(zhǔn)備了也就翻譯下且補(bǔ)充和咱們國(guó)家有差異的內(nèi)容也就基本OK，但是如果你的最終控股企業(yè)集團(tuán)沒有準(zhǔn)備并不能免除你自己企業(yè)準(zhǔn)備的責(zé)任啊。這當(dāng)然將會(huì)是你企業(yè)最為痛苦和麻煩的事情，然而這個(gè)問(wèn)題隨著BEPS參與的國(guó)家或地區(qū)越來(lái)越多的情況下也許這個(gè)問(wèn)題你就不用擔(dān)心了，因?yàn)橐苍S這個(gè)問(wèn)題未來(lái)就根本不會(huì)存在的??！

問(wèn)題2：集團(tuán)最終控股企業(yè)未準(zhǔn)備主體文檔，中國(guó)子公司滿足主體文檔準(zhǔn)備條件。如果最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度是10月1日- 9月30日，中國(guó)子公司首個(gè)主體文檔應(yīng)該準(zhǔn)備最終控股企業(yè)哪個(gè)會(huì)計(jì)年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？

答：42號(hào)公告適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度，相應(yīng)的首個(gè)主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。

對(duì)于本例，中國(guó)子公司應(yīng)該準(zhǔn)備2016年10月1日開始的會(huì)計(jì)年度，按照42號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢。

TPPERSON注：這個(gè)問(wèn)題還是各個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)行不同會(huì)計(jì)年度造成的！理解2016年度作為42號(hào)公告的首個(gè)執(zhí)行年度，“在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢”這個(gè)時(shí)間也是做了放寬處理的。

問(wèn)題3：主體文檔涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制。可以由集團(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。

TPPERSON注：42號(hào)公告就木有說(shuō)一定是誰(shuí)來(lái)提交，所以明確誰(shuí)來(lái)提交咱們稅局都是歡迎的，而且咱們稅局也會(huì)按規(guī)定保密的！

問(wèn)題4：根據(jù)42號(hào)公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過(guò)2：1（非金融企業(yè)）或者5：1（金融企業(yè)），并且向低稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔？

答：可免于準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的規(guī)定，事先準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的說(shuō)明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)。

TPPERSON注：42公告只是對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)及同期資料準(zhǔn)備相應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行了修訂和完善并沒有對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文全文進(jìn)行完整修訂，所以這個(gè)內(nèi)容真還和國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)文及財(cái)稅〔2008〕121號(hào)的相應(yīng)內(nèi)容沒有有效銜接。42號(hào)公告廢止了2號(hào)文第八十九條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則……，且第十八條第二款又明確規(guī)定：企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。但是2號(hào)文第九十條規(guī)定：企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；同時(shí)121號(hào)文第二條也規(guī)定：企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所以，僅僅是境內(nèi)融通資金而支付利息你企業(yè)是不用準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的。但是如果你企業(yè)的實(shí)際關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)2：1（非金融企業(yè)）或者5：1（金融企業(yè)），并且向高稅負(fù)境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，且其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出想在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的，呵呵你企業(yè)還是得準(zhǔn)備一份資本弱化特殊事項(xiàng)文檔的。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司  日期：2017年03月27日）