深圳地稅制作《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》解答75個(gè)問題

TPPERSON按：3月24日（周五）深圳地稅官網(wǎng)發(fā)布一份《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于做好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示》，提示納稅人按國家稅務(wù)總局公告2016年第42號文規(guī)定做好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備；同時(shí)為了幫助納稅人進(jìn)一步掌握42號公告相關(guān)政策，有效做好新版關(guān)聯(lián)申報(bào)的填報(bào)和同期資料準(zhǔn)備，深圳地稅局也對42號公告的相關(guān)問題進(jìn)行了非常詳細(xì)的梳理總結(jié)，并制作了《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》解答了42號公告的75個(gè)問題，其中對42號公告的一些疑難問題進(jìn)行了解答，TPPERSON摘錄了其中的23個(gè)疑難問題見附件，而且TPPERSON也對這23個(gè)問題進(jìn)行了簡要分析。

深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于做好關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理，國家稅務(wù)總局于2016年6月印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告），同時(shí)制定了《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表（2016年版）》，要求2016年及以后會計(jì)年度的企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備按照42號公告要求執(zhí)行。符合關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備條件的納稅企業(yè)，請?jiān)趫?bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，附送2016年版的《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》并做好2016年度同期資料準(zhǔn)備工作。

幫助廣大納稅人進(jìn)一步掌握42號公告相關(guān)政策，做好新版企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表的填報(bào)和同期資料準(zhǔn)備，我局對42號公告的相關(guān)問題進(jìn)行了梳理總結(jié)，制作了《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》，請您自行下載學(xué)習(xí)參閱。另外，我局電子稅務(wù)局的關(guān)聯(lián)申報(bào)功能正在開發(fā)測試中，請您關(guān)注該業(yè)務(wù)功能上線情況，并通過電子稅務(wù)局如期完成關(guān)聯(lián)申報(bào)。

附件：《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》

深圳市地方稅務(wù)局

2017年3月24日

附件：問題摘自《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備政策與遵從解讀》，附TPPERSON簡要分析

一、如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

關(guān)聯(lián)申報(bào)方式，包括電子申報(bào)、上門申報(bào)、郵寄申報(bào)等。從便捷性與申報(bào)質(zhì)效考慮，鼓勵企業(yè)通過電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)，申報(bào)路徑為：辦稅服務(wù)—企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)申報(bào)。

TPPERSON按：這個(gè)問題也是TPPERON從2月底到今天3月26日為止已經(jīng)進(jìn)行的12場42號公告的培訓(xùn)時(shí)一些企業(yè)辦稅人員經(jīng)常問到的問題。提醒親們注意的是：由于金三系統(tǒng)去年下半年全國各地稅局才正式統(tǒng)一上線，目前一些地方稅局的電子申報(bào)系統(tǒng)中對該關(guān)聯(lián)申報(bào)系統(tǒng)還處于測試階段，但是該很快就ok啦

二、如何獲取關(guān)聯(lián)申報(bào)填報(bào)輔導(dǎo)？

獲取相關(guān)輔導(dǎo)的渠道包括：

（一）關(guān)注我局通過電子稅務(wù)局、門戶網(wǎng)站、微信與微博、報(bào)刊電臺等方式發(fā)布的系列政策解讀；

（二）撥打我局12366、主管區(qū)局咨詢電話，或者通過納稅服務(wù)QQ進(jìn)行咨詢；

（三）預(yù)約主管區(qū)局咨詢?nèi)藛T進(jìn)行現(xiàn)場咨詢。

TPPERSON按：目前各位親們獲取政策的途徑真是很多。深圳地稅“企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備培訓(xùn)”也于2017年3月27日下午在深圳人民大廈舉辦（只是這個(gè)報(bào)名已滿了）。深圳思邁特財(cái)稅咨詢有限公司作為國內(nèi)領(lǐng)先的專業(yè)國際稅收（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)之一一直堅(jiān)持通過TPPERSON、TPGUIDER專業(yè)微信公眾號、中國轉(zhuǎn)讓定價(jià)網(wǎng)論壇（http：//taoqiwan.cn/bbs/）及TPPERSON、TPGUIDER的新浪博客等向大家推送國際稅收（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）方面的專業(yè)資訊和相關(guān)專業(yè)分析評論。同時(shí)我們也會不定期舉辦國際稅收（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）方面的公益專題講座。3月17日咱們和深圳福田區(qū)會計(jì)學(xué)會聯(lián)合舉辦的公益專題講座“2016年版關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)實(shí)務(wù)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”已經(jīng)完滿結(jié)束，如果親們有需求咱們可以再次舉辦，4月份咱們也將會舉辦“同期資料準(zhǔn)備操作實(shí)務(wù)”的公益專題講座。

三、所有企業(yè)都需要填報(bào)22張表格嗎？

企業(yè)應(yīng)視自身實(shí)際業(yè)務(wù)情況，確定是否需要一一填報(bào)22張表格，即通過電子稅務(wù)局進(jìn)入申報(bào)界面后，除基礎(chǔ)信息部分的三張表格外，其他表格應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況確定是否應(yīng)當(dāng)填報(bào)。

TPPERSON按：這條解答也許會誤導(dǎo)大家，和問題“二、哪些企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)”有些矛盾的。

四、判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)相關(guān)比例是否包括本級？

判定上述10%、25%、50%以上時(shí)，均包含該比例本級。

TPPERSON按：全國人大法制委員會2009的《立法技術(shù)規(guī)范》第24條規(guī)定：規(guī)范年齡、期限、尺度、重量等數(shù)量關(guān)系，“以上、以下、以內(nèi)”均含本數(shù)，“不滿、超過”均不含本數(shù)。2017年3月15日第十二屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國民法總則》第二百零五條明確：民法所稱的“以上”“以下”“以內(nèi)”“屆滿”，包括本數(shù)；所稱的“不滿”“超過”“以外”，不包括本數(shù)。但是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第一百一十四條明確本辦法所涉及的“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超過”等均包含本數(shù)。

五、判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)的直系血親、兄弟姐妹、其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系包括哪些？

直系血親，是指具有直接血緣關(guān)系的親屬，即生育自己和自己所生育的上下各代親屬。如父母、祖父母、外祖父母、子女、孫子女、外孫子女。

兄弟姐妹，包括同父母兄弟姐妹、同父異母或者同母異父的兄弟姐妹、養(yǎng)兄弟妹、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼兄弟姐妹。

撫養(yǎng)關(guān)系，包括長輩對晚輩之間供養(yǎng)和扶住關(guān)系。

贍養(yǎng)關(guān)系，包括晚輩對長輩之間供養(yǎng)和扶住關(guān)系。

TPPERSON按：這個(gè)內(nèi)容需要親們參考下《民法通則》、《民法總則》、《婚姻法》和《繼承法》等的相關(guān)內(nèi)容，搞財(cái)稅的專業(yè)人士不能只懂會計(jì)財(cái)務(wù)及稅務(wù)的，相關(guān)法律也是必須學(xué)習(xí)了解的。

六、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定有需要特別關(guān)注的情形嗎？

需要特別關(guān)注的情形：

（一）僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；

（二）僅存在合營關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，A企業(yè)和B企業(yè)除具有合營關(guān)系外，并不具備其他任何關(guān)系，此時(shí)A企業(yè)和B企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

TPPERSON按：這個(gè)問題也是有人問TPPERSON的，其實(shí)雙方或多方同時(shí)投資成立一家公司，該雙方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，還是要看該雙方或多方彼此是否存在構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的7種情形，否則是不會構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系的。

七、市場調(diào)查成果、土地使用權(quán)、商譽(yù)的所有權(quán)或者使用權(quán)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》的填報(bào)說明解釋“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”時(shí)，明確將市場調(diào)查成果、土地使用權(quán)、商譽(yù)納入無形資產(chǎn)的范疇，企業(yè)發(fā)生此類關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

TPPERSON按：這個(gè)問題也是很多銀這段時(shí)間一直在問TPPERSON的，在TPPERSON這段時(shí)間的42號文專題講座中有以下這張專門的對照表。其實(shí)在42號文正文中對關(guān)聯(lián)交易類型采用的是非窮盡的例舉方法，用了“等”字，而在42號文的附件2關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)說明的“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”中采用了窮盡的例舉方法，所以42號文中的無形資產(chǎn)交易是包含市場調(diào)查成果、土地使用權(quán)、商譽(yù)的。

八、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)填報(bào)哪張交易表？

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，應(yīng)當(dāng)在《金融資產(chǎn)交易表》中進(jìn)行披露。

TPPERSON按：金融資產(chǎn)交易是42號文新增加的關(guān)聯(lián)交易類型，親們別忘了進(jìn)行該類關(guān)聯(lián)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的填報(bào)。有個(gè)問題這段時(shí)間很多銀在問TPPERSON：就是非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬于這類？回答該是NO，因?yàn)榉蔷用耖g接股權(quán)轉(zhuǎn)讓是你自己公司的股東而且是間接持股的股東將持有你公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓了，你自己公司只是被轉(zhuǎn)讓的目標(biāo)公司。理解這里的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是你公司作為股東持有另外公司的股權(quán)，你公司把這個(gè)持有另外公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方。

九、關(guān)聯(lián)方之間采購的預(yù)付賬款和銷售的應(yīng)收賬款是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行填報(bào)？

如果關(guān)聯(lián)方之間約定支付預(yù)付賬款時(shí)附加相關(guān)利息性質(zhì)的條款，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)填報(bào)。

如果關(guān)聯(lián)方之間約定延期支付應(yīng)收賬款時(shí)附加相應(yīng)罰息等利息性質(zhì)款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)填報(bào)。

TPPERSON按：這個(gè)問題這段時(shí)間一直和親們在探討，TPPERSON將42號文與2號文做了一個(gè)對照表如下，注意針對預(yù)付款及延期收付款前定語的變化，由2號文的“計(jì)息”修改為“應(yīng)計(jì)息”啦！咱們深圳地稅對這一問題進(jìn)行明確比較好，但是你公司應(yīng)該計(jì)息而木有計(jì)息的是否會引起稅局的反避稅調(diào)查應(yīng)該引起親們關(guān)注。

十、企業(yè)將涉及客戶名單、銷售渠道、政府許可的無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方，如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

上述無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果有實(shí)際交易價(jià)格，則按實(shí)際金額填寫；如果沒有實(shí)際交易價(jià)格，則填寫0，但需要在同期資料等相關(guān)資料中予以披露。

TPPERSON按：這個(gè)問題也是有銀在問的問題，明確好！

十一、企業(yè)年度內(nèi)僅與個(gè)人關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

42號公告規(guī)定企業(yè)的關(guān)聯(lián)方包括個(gè)人，即使企業(yè)年度內(nèi)僅與個(gè)人關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。特別是《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》的填報(bào)說明已將自然人納入關(guān)聯(lián)方類型，并增加了填報(bào)身份證件類型（身份證、護(hù)照）及號碼的要求。

TPPERSON按：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條明確：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方包括與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人。

十二、被指定為報(bào)送國別報(bào)告的企業(yè)與集團(tuán)需準(zhǔn)備國別報(bào)告的企業(yè)的會計(jì)年度存在差異時(shí)，如何進(jìn)行填報(bào)？

被指定報(bào)送國別報(bào)告的居民企業(yè)在2017年的法定時(shí)間內(nèi)填報(bào)2016年度國別報(bào)告時(shí)，如跨國企業(yè)集團(tuán)中需準(zhǔn)備國別報(bào)告的企業(yè)在5月31日前未完成填報(bào)或者準(zhǔn)備的，則可允許居民企業(yè)當(dāng)年度不填報(bào)，而在下一年度填報(bào)。

TPPERSON按：各個(gè)國家或地區(qū)實(shí)行會計(jì)年度存差異造成，明確下一年度填報(bào)放寬時(shí)間處理好。

十三、如何理解應(yīng)當(dāng)報(bào)送國別報(bào)告企業(yè)中的“最終控股企業(yè)”？

最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。

此處的“控股”的標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮該企業(yè)是否是會計(jì)層面最終準(zhǔn)備合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體，與稅法的關(guān)聯(lián)關(guān)系或者管理層面的實(shí)際控制沒有直接關(guān)系。

需要注意的是，最終控股企業(yè)可能并非只有一個(gè)。例如，A企業(yè)和B企業(yè)共同投資C企業(yè)，投資比例均為50%，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)和B企業(yè)均對C企業(yè)進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)A企業(yè)和B企業(yè)均為C企業(yè)的控股企業(yè)。

TPPERSON按：特別提醒親們這個(gè)是按“會計(jì)準(zhǔn)則”規(guī)定來的。

十四、如何理解“上一會計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元”中的“上一會計(jì)年度”與“各類收入”？

上一會計(jì)年度，是指填報(bào)屬期的上一會計(jì)年度。例如，在2017年5月6日填報(bào)2016年度的國別報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)2015年的各類收入是否超過55億進(jìn)行判斷。

各類收入，包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入及其他收入；不包括從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)。填表時(shí)應(yīng)當(dāng)以最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）的會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行判定，以位于中國的最終控股企業(yè)為例，各類收入即指會計(jì)報(bào)表中的營業(yè)收入。

TPPERSON按：這個(gè)內(nèi)容在G114010《國別報(bào)告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》填報(bào)說明中有明確：第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”：本表中“收入”包括銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入及其他收入。從其他成員實(shí)體收取的，在其他成員實(shí)體所屬國家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，不計(jì)入收入。只是親們木有特別關(guān)注。特別提醒針對于關(guān)聯(lián)申報(bào)的填報(bào)務(wù)必認(rèn)真學(xué)習(xí)42號公告的附件2填報(bào)說明，否則真會填錯(cuò)的啊！

（日期：2017年03月24日）