美國個人所得稅年度匯算清繳簡介

作者：董為眾  作者單位：美國金門大學(xué)稅務(wù)學(xué)院

2020年3月，中國首次個人所得稅匯算清繳即將啟動。那么，什么是匯算清繳呢？在美國個人所得稅法中并沒有這一專用名詞，但在實際操作上與中國的匯算清繳如出一轍，是指納稅人在年度終了后按所收集的年度收支信息，填好適合自己的稅表，郵寄（或電子發(fā)送）到美國國內(nèi)收入局（IRS）處理中心。納稅人的全年應(yīng)稅收入為計征起點依據(jù)，先按稅法規(guī)定進(jìn)行扣除，然后將凈應(yīng)納稅所得額按適當(dāng)法定稅率得出應(yīng)納稅額，最后把稅單上的應(yīng)納稅額與已經(jīng)預(yù)扣繳稅款進(jìn)行比較，多退少補。

每年元旦剛過，美國納稅人就陸續(xù)從其雇主那里收到年終工資單（W-2）以及其他年度報稅信息表，這些都清晰地告訴廣大納稅人，今年個人所得稅申報季節(jié)即將到來。在美國的稅制中，個人所得稅的比重最大，除了聯(lián)邦個人所得稅外，還有各州個人所得稅，稅率也不盡相同，如加利福尼亞州個人所得稅稅率最高可達(dá)13.3%，而紐約州則為8.82%。還有一些州沒有個人所得稅。不管在哪個州，每年年終后納稅人都將面臨個人所得稅的匯算清繳。

一、美國個人所得稅申報信息收集

納稅人最通常收到的個人所得稅申報信息是W-2表、1099表、1098表等。一般來說，各種申報信息表都會在每年1月31日之前發(fā)送給納稅人。如果沒有準(zhǔn)時收到申報信息表（最遲3月1日），納稅人可以向發(fā)送方索取，并可以向IRS反映實際情況。如果納稅人在收到申報信息表后發(fā)現(xiàn)有誤差，必須馬上聯(lián)系信息表發(fā)送方并要求修正。這些個人所得稅申報信息表被統(tǒng)稱為“稅務(wù)信息報告”（tax information reporting）。

如果公司沒有按規(guī)定準(zhǔn)時向其員工、IRS和社會保障局（Social Security Administration）發(fā)送稅務(wù)信息報告（包括30天延期，從1月31日起計算），公司將會受到懲罰。30天內(nèi)公司每遲報一天罰款50美元，30天以后每遲報一天罰款110美元（法律規(guī)定最高罰金可達(dá)一年166.95萬美元）。如果公司在8月1日后遞交稅務(wù)信息報告，每遲報一天的罰款是270美元（法律規(guī)定最高罰金可達(dá)333.9萬美元）。

以下幾種個人所得稅申報信息表最為常見：

（一）W-2表

如果納稅人服務(wù)于公司或其他工作單位，則在年底會收到公司發(fā)送的年度W-2表。W-2表是員工工資單的年終總結(jié)，包括納稅人：1.一年內(nèi)工資（或被視為“工資”）收入的總額；2.存入退休基金后的工資；3.用來計算社會保障稅的工資（Social security wages）和醫(yī)療保險稅的工資（Medicare wages）；4.聯(lián)邦所得稅扣繳總額；5.州所得稅扣繳總額；6.社會安全稅和醫(yī)療保險稅扣繳額等。

公司必須按規(guī)定在每年1月31日前向員工發(fā)送W-2表，如確實有困難可以申請30天的延期。公司在向員工發(fā)送W-2表的同時，還必須向IRS遞交W-3表，并附送至社會保障局。所以，如果員工在申報表上沒有如實反映全年工資收入，IRS馬上就會通知納稅人并要求解釋。

（二）1099表

1099表是一個系列表，最常見的是1099-MISC表、1099-INT表和1099-DIV表等。如果納稅人不是公司或單位的員工，而是獨立合約人（independent contractor）或自由職業(yè)人，那么，納稅人所服務(wù)的公司或單位就會在年終后向納稅人發(fā)送1099-MISC表，記錄納稅人年度服務(wù)收入。判定納稅人是否是員工很重要，即納稅人不是以公司或單位員工的身份提供服務(wù)，而是以獨立合約人的身份，服務(wù)的對象是客戶，而此類納稅人也就通常被稱為“1099納稅人”。比如，納稅人是否對工作地點和安排有自主權(quán)？如果沒有，則是員工；如果有，那就是1099納稅人。獨立合約人一年的服務(wù)收入在600美元或以上的話，客戶就必須向他發(fā)送1099-MISC表。

1.1099-MISC表?？蛻艄净騿挝幻磕瓯仨毾颡毩⒑霞s人發(fā)送1099-MISC表。該表除了與W-2表相似，列出納稅人的基本信息以外，還匯總納稅人在過去一個年度里從客戶那里獲得的收入，包括租金收入、特許權(quán)使用費收入在內(nèi)的所有收入，同時列出聯(lián)邦和州所得稅的年度扣繳稅額等。

與公司員工（W-2表）不同，在稅務(wù)處理上，獨立合約人（1099-MISC表）必須自己申報自雇稅（self-employment tax），而不是由公司或單位來扣繳社會保障稅和醫(yī)療保險稅。另外，獨立合約人需自主完成年度內(nèi)扣繳和年終申報個人所得稅，公司或單位不對其有扣繳義務(wù)，除非兩者有特殊協(xié)議。

2.1099-INT表。該表用于向納稅人報告年度利息收入。比如，納稅人存款銀行會在年終后向納稅人發(fā)送1099-INT表。事實上，該表格不僅涉及銀行所得利息，還包括從其他金融機構(gòu)的投資賬戶和保險賬戶等獲得的收入。只要納稅人在年度內(nèi)獲得的利息超過10美元，就會收到1099-INT表。

3.1099-DIV表。如果納稅人在金融市場進(jìn)行投資（包括股票、基金等），而投資的股票和基金在年度內(nèi)向納稅人發(fā)放過股份紅利（dividend），證券公司就會向納稅人發(fā)送年終1099-DIV表。1099-DIV表除了顯示納稅人基本信息外，還分列出納稅人股票交易的股數(shù)、金額以及盈虧等，同時包括聯(lián)邦和州資本利得稅扣繳情況。

（三）1098表

如果納稅人購買房屋時使用了貸款，1098表就會列出納稅人在過去一年內(nèi)房貸利息支付的金額。此外，1098表還有一些其他用途，比如，用來報告汽車、輪船和飛機的捐贈（1098-C表），顯示學(xué)生貸款利息支付額（1098-E表），以及學(xué)生學(xué)費支付額（1098-T表）。

（四）其他個人所得稅申報信息

除了以上最通常所見的信息報告以外，納稅人還必須積極收集各種個人所得稅申報相關(guān)信息和記錄。比如：實物或現(xiàn)金捐贈收據(jù)或證明；地方稅（銷售稅）發(fā)票；房產(chǎn)稅交付存根；醫(yī)療費用和醫(yī)療保險支付費用；如家中失竊，保留報警證據(jù)和失竊物品的購買證據(jù)；保留所有與生意相關(guān)的費用，包括汽車?yán)锍虜?shù)等；如有出租房產(chǎn)，保留房產(chǎn)管理和維修費用；如有合伙制公司股份，保留合伙制公司發(fā)送的K-1表（合伙人全年應(yīng)稅收入和費用）；保存所有投資銀行發(fā)送的年終交易單，等等。

二、美國個人所得稅申報限期和對象

（一）個人所得稅申報限期

個人所得稅申報截止期限為每年4月15日深夜12點前，如果4月15日是聯(lián)邦假日或周末，截止日延期到假日或周末后的第一天。比如，4月15日是星期六，那么申報截止日是4月17日（星期一）。

如果無法在截止日（4月15日）提交申報稅表，納稅人必須提交自動延期申報申請——4868表（Application for Automatic Extension of Time to File U.S. Individual Income Tax Return），延期6個月至當(dāng)年的10月15日。自動延期的意思就是納稅人只需要提交4868表，不必等待IRS的批復(fù)，也不需要提供任何理由，申報自動延期6個月。

值得注意的是，延期申報不等于延期付稅。如果納稅人欠稅，必須在4月15日之前支付，逾期不付將面臨“晚繳稅罰款”或“未繳稅罰款”（failure-to-pay penalty）。罰款按每個月0.5%的未繳應(yīng)納稅額計算，從截止日的后一天算起。為了避免受到處罰，納稅人必須在提交自動延期申請的同時（4月15日或以前）支付至少90%或以上的當(dāng)年應(yīng)納稅額。

逾期不申報個人所得稅的納稅人將面臨“未申報罰款”（failure-to-file penalty），罰款按每個月5%的應(yīng)納（未繳）稅額計算，從截止日后一天算起，最高罰款可達(dá)25%。如果納稅人同時面臨未繳稅罰款（0.5%）和未申報罰款（5%），最高罰款限于5%。

如果納稅人旅居海外，主要工作地點不在美國和波多黎各，或者為美國現(xiàn)役軍人，個人所得稅申報截止日可以自動延期2個月至6月15日（不需要提交申請）。到期未能申報者可以申請6個月的自動延期（4868表）至12月15日。如果6月15日或12月15日正好是聯(lián)邦假期或周末，申報截止日為假期或周末后的第一個工作日。

（二）個人所得稅申報對象

美國個人所得稅申報對象是美國稅收居民，包括：1.美國公民；2.持有美國綠卡（永久居留權(quán)）者；3.外國人于當(dāng)年度在美國停留31天以上，且加計前兩年停留的總天數(shù)達(dá)183天或以上，即所謂的“實質(zhì)在美測試”（substantial presence test）。其算法如下：當(dāng)年停留天數(shù)＋去年停留天數(shù)×1/3＋前年停留天數(shù)×1/6≥183天。比如，一位外國人于2017年、2018年和2019年分別在美國停留120天，那么，2019年的120天，加上2018年40天（120天×1/3＝40天），再加上2017年20天（120天×1/6＝20天），共180天。因為沒有超過183天，所以，該外國人不是美國稅收居民，不必申報美國個人所得稅。

美國稅收居民就其全球收入申報個人所得稅，在一些情況下，即使實質(zhì)上沒有獲得任何收入，如外國控股公司的美國股東GILTI收入（特殊條例），但只要有境外公司盈利，股東就必須按擁有比例進(jìn)行分?jǐn)偛⒓{入應(yīng)稅收入。另外，美國稅收居民的收入在一定限額以下不一定要進(jìn)行年度個人所得稅申報，限額詳見下表。

三、美國個人所得稅申報種類和表格

（一）個人所得稅申報種類

美國個人所得稅申報種類可分為單身申報、夫妻聯(lián)合申報、夫妻分別申報、一家之主申報、符合條件的寡婦或鰥夫申報5種，其中夫妻聯(lián)合申報和夫妻分別申報可以自主選擇。

1.單身申報（single）。單身是指未婚、離婚、合法分居（legally separated）或有分居協(xié)議、喪偶者。單身納稅人若在年終時符合以上條件并無贍養(yǎng)人（dependent），可采取此種身份申報個人所得稅。

2.夫妻聯(lián)合申報（married filing jointly）。夫妻聯(lián)合申報指納稅人和配偶作為一個申報單位進(jìn)行稅務(wù)申報，夫妻二人都必須在申報單上簽名。納稅人在年終已婚的可以選擇此種身份申報個人所得稅，當(dāng)然也可以繼續(xù)使用單身申報。夫妻聯(lián)合申報最大的特點在于必須一起承擔(dān)夫妻雙方各自法定責(zé)任和義務(wù)，即如果一方違法，另一方也必須承擔(dān)責(zé)任。如果其中一方確實不知道另一方的違法行為，又不愿意承擔(dān)責(zé)任，不知情的一方可以向IRS遞交8857表，申請“無知配偶豁免”（Request for Innocent Spouse Relief）。如果一方一開始就不愿意承擔(dān)另一方潛在的法律責(zé)任，那么，夫妻雙方可以選擇夫妻分別申報。

3.夫妻分別申報（married filing separately）。選擇夫妻分別申報主要有兩種原因：一種是如上所述，夫妻一方不愿承擔(dān)另一方潛在的法律責(zé)任；另一種則是因為夫妻雙方收入差距較大或收入結(jié)構(gòu)不對等。比如，夫妻一方的收入是家庭的主要經(jīng)濟來源，且有比較復(fù)雜的收入來源結(jié)構(gòu)，如公司、海外分紅等，為了讓另一方不受到潛在的法律不確定性的影響，可以協(xié)商進(jìn)行夫妻分別申報。此外，如果納稅人在年底前結(jié)婚，但發(fā)現(xiàn)單獨申報比較省稅，也可以選擇夫妻分別申報。

雖然納稅人可以自主選擇夫妻分別申報，但如果夫妻倆生活在“共同財產(chǎn)州”（community property state），選擇進(jìn)行夫妻分別申報的，必須在申報時遞交8958表，將兩人的收入?yún)R總后再平攤。比如，丈夫年收入15萬美元，而妻子收入只有5萬美元，夫妻收入共20萬美元。如果夫妻生活在非共同財產(chǎn)州，就要按照實際收入申報，即丈夫申報15萬美元收入，妻子5萬美元收入。但如果他們生活在共同財產(chǎn)州，那么，夫妻二人就必須平均分?jǐn)們扇说氖杖?，即每人申?0萬美元的收入。美國共有9個共同財產(chǎn)州，包括：亞利桑那州、加利福尼亞州、愛德華州、路易斯安那州、內(nèi)華達(dá)州、新墨西哥州、德克薩斯州、華盛頓州、威斯康辛州。

4.一家之主申報（head of household）。如果納稅人未婚或合法分居，但卻承擔(dān)著一半以上的家庭費用，或有贍養(yǎng)人（dependent）在納稅人的住宅居住半年以上，就可以使用一家之主個人所得稅申報。如果贍養(yǎng)人是納稅人的父母，那么，父母不一定要與納稅人住在一起。一家之主是一個特別的申報種類，稅率比較低，但必須符合一些瑣碎的規(guī)定。

5.符合條件的寡婦或鰥夫申報（qualifying widow or widower）。這也是一個比較特殊的申報種類，為有孩子的鰥夫或寡婦設(shè)計的，允許該類納稅人使用夫妻聯(lián)合申報的扣除額和稅率。一般來說，如果納稅人的配偶在申報的前一年（非報稅年度內(nèi)）死亡，且有贍養(yǎng)孩子，那么，有可能符合這一申報條件。如果納稅人的配偶在申報年度內(nèi)死亡，則可以選擇在配偶死亡當(dāng)年繼續(xù)使用夫妻聯(lián)合申報。納稅人在配偶死亡后兩年內(nèi)可以繼續(xù)使用符合條件的寡婦或鰥夫申報方法，兩年后按實際情況使用單身申報或一家之主申報。

（二）個人所得稅申報表及附表

1.1040表。1040表是美國聯(lián)邦個人所得稅申報主表。2018年以后（含2018年），除了65歲或以上的納稅人（老年納稅人）使用新的1040-SR表以外，每個納稅人都必須使用1040表。2018年以前的1040A表和1040EZ表在2018年后不再使用。

2018年后的1040表比以前簡單很多，只有正反兩面。正面主要是申報各種主要收入、標(biāo)準(zhǔn)扣除（standard deduction）、合格商業(yè)收入扣除（qualified business income deduction）等；反面是稅額的計算，以及由計算結(jié)果得出多退少補額。雖然看上去簡單，但實際上對于有復(fù)雜收入來源的納稅人來說，1040表也很繁復(fù)，因為必須與1040表一起遞交一些附表。最常見的附表有：

（1）附表1（Schedule 1）：用來申報附加收入和對該收入項目的調(diào)整，如商業(yè)收入、搬家費用等，而商業(yè)收入同時還須遞交附表C。

（2）附表2（Schedule 2）：用來申報附加稅，如替代性最低稅（alternative minimum tax）和自雇稅（self-employment tax）等。

（3）附表3（Schedule 3）：用來匯總各種稅收抵免（tax credits）和各種所得稅預(yù)扣繳，如季度和年底預(yù)估稅扣繳，以及當(dāng)年可沖抵的前年多繳稅款（tax overpayment carryover）等。

（4）附表A（Schedule A）：用來計算和顯示納稅人的分項扣除（itemized deductions），如果分項扣除高于標(biāo)準(zhǔn)扣除，納稅人可選擇分項扣除。

（5）附表B（Schedule B）：此表用來匯總從各方獲得的利息和紅利收入。

（6）附表C（Schedule C）：如果納稅人有生意（個體經(jīng)營），可用此表匯總其生意的收入和支出，計算出凈利潤或凈虧損額，結(jié)果匯總到附表1。

（7）附表D（Schedule D）：此表主要用于匯總年度所有投資交易，以及投資交易所產(chǎn)生的資本利得或利虧。

（8）附表E（Schedule E）：此表用來匯總補充收入和虧損，如從合伙公司分配來的收入或虧損、房產(chǎn)租金收入等。

（9）附表EIC（Schedule EIC）：用來匯總納稅人低收入家庭福利優(yōu)惠（earned income credit），納稅人必須在此表中詳細(xì)提供必要的信息，以便IRS決定納稅人是否符合優(yōu)惠要求。

2.1040-SR。1040-SR表是2019年度使用的新申報表，此表專門為年長（65歲或以上）的納稅人設(shè)計使用。此表不提供納稅人分項扣除，但申報內(nèi)容和計算卻簡化了許多。此外，還增加了1300美元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，夫妻聯(lián)合申報時的標(biāo)準(zhǔn)扣除達(dá)到25700美元。

四、美國個人所得稅年度內(nèi)預(yù)估扣繳

美國個人所得稅征納采取年內(nèi)預(yù)估扣繳、年底結(jié)算、4月15日之前申報的制度。即公司和單位在員工工資單中預(yù)扣繳聯(lián)邦和州個人所得稅，扣繳金額根據(jù)員工自己預(yù)估提交給公司和單位的W-4表（Employee's Withholding Certificate，雇員扣繳證書），員工計算扣繳時需要考慮納稅人可申報的贍養(yǎng)人數(shù)、分項扣除額、幾份工作（包括臨時工）、預(yù)估適用稅率等，公司和單位按照員工提供的信息扣繳。公司和單位同時還按員工的工資收入扣繳社會保障稅、醫(yī)療保險稅、失業(yè)保險等。如果納稅人自己有生意，除了自我扣繳自雇稅外，也必須預(yù)繳個人所得稅，按季度向IRS申報。

由于預(yù)扣繳稅是估計數(shù)額，并非百分之百準(zhǔn)確，所以納稅人在年終申報時需將應(yīng)納稅額與預(yù)扣繳稅額進(jìn)行比較，多退少補。如果納稅人預(yù)扣繳所得稅過少，就有可能產(chǎn)生罰款，罰款額按每個月5%的應(yīng)納稅額計算。為了避免受罰，納稅人必須扣繳85%或以上的當(dāng)年應(yīng)納稅額（tax liability），或100%的前一年應(yīng)納稅額。

如果年度應(yīng)納稅額與預(yù)扣繳稅額相比需要補稅的話，納稅人可以與申報單一起郵寄支票給IRS，或者通過聯(lián)邦稅支付系統(tǒng)（EFTPS）支付稅款。補繳的稅款不能遲于個人所得稅申報截止期限，即4月15日深夜12時前。如果用EFTPS電子系統(tǒng)支付稅款，納稅人必須在4月14日晚8時前完成支付，因為電子支付需要一些時間才能確保IRS收到稅款。

如果預(yù)扣繳稅額超出年終計算的應(yīng)納稅額，超出部分可以退還（refund）。納稅人可以選擇直接退還至其銀行賬戶，在稅單中提供賬戶號碼，既快又省事。否則，IRS會寄支票給納稅人。IRS必須就退稅支付納稅人利息，月息為0.5%（年息為6%），利息從4月1日起計算到退稅批準(zhǔn)日止，但如果退稅額少于10%的當(dāng)年應(yīng)納稅額就沒有利息。

五、美國納稅人海外賬戶年度披露

美國納稅人除了年度申報和繳納稅款以外，還必須對在海外的金融賬戶（FBAR）和金融資產(chǎn)（FATCA）進(jìn)行披露。如果沒有披露，納稅人將面臨每個未披露賬戶1萬美元（最高可達(dá)5萬美元）的罰款，賬戶或許被凍結(jié)，甚至面臨刑事處罰。

IRS要求納稅人在披露海外金融賬戶的同時，申報海外金融資產(chǎn)，包括：海外股票及債券、已達(dá)退休年齡人士的海外退休金、各種對沖基金和私募基金等。單身納稅人在年度最后一天，如果海外資產(chǎn)值超過5萬美元（或年度內(nèi)任何時候超過7.5萬美元），就必須對資產(chǎn)進(jìn)行披露。海外合格的美國中介機構(gòu)內(nèi)存放的資產(chǎn)以及海外房地產(chǎn)無需披露。

美國納稅人須就其海外金融賬戶直接向美國財政部（The Department of Treasury）在線披露，遞交114表（FBAR,Foreign Bank Account Report）。金融資產(chǎn)披露是與個人所得稅申報一起，向IRS遞交8938表（Statement of Specified Foreign Financial Assets）。

六、美國個人所得稅申報服務(wù)

美國納稅人每年進(jìn)行個人所得稅申報的主要途徑為雇用會計師或職業(yè)申報公司，如H&RBlock等。會計師和職業(yè)申報公司遍布全美國，如果納稅人的稅務(wù)申報比較繁復(fù)，如有海外公司分紅等，會計師事務(wù)所是個不錯的選擇。但如果申報比較簡單，納稅人又比較注重服務(wù)費低廉，就不妨考慮使用職業(yè)申報公司。另外，美國還有很大一部分納稅人選擇自己申報。自己申報一般選擇市場常見的申報軟件，包括TurboTax、TaxACT等。各種軟件適用于不同類型申報，基本上都能滿足納稅人個人所得稅申報的需求。除此之外，美國還有一些免費的申報服務(wù)，主要針對低收入或年長的納稅人。

1.免費所得稅服務(wù)（VITA）。VITA由IRS認(rèn)證的志愿者為合格人士免費填寫基本所得稅申報表，采用電子申報的方式，主要服務(wù)對象為年收入低于54000美元的納稅人、殘障納稅人、老年納稅人和英語能力有限的納稅人。

2.老年人稅務(wù)咨詢服務(wù)（TCE）。TCE稅務(wù)咨詢的志愿者都獲得IRS認(rèn)證，為所有年長納稅人提供免費個人所得稅申報服務(wù)。他們較擅長與老人有關(guān)的稅務(wù)問題，如退休金和退休相關(guān)問題等。

3.IRS在線免費申報。IRS在其官方網(wǎng)站上也提供在線免費申報服務(wù)。如果納稅人的申報不很復(fù)雜，就可以上網(wǎng)自己申報，好處是能夠快速得到退稅款。

七、美國各州個人所得稅申報

一般來說，美國各州的個人所得稅申報在聯(lián)邦申報的同時自動啟動，大部分州的大多數(shù)稅項都認(rèn)同聯(lián)邦個人所得稅處理方式，但仍有一部分與聯(lián)邦有差異。最大的差異就是如何判斷各州的居民、非居民或半居民稅務(wù)身份。如果納稅人在一個年度內(nèi)同時在不同的州生活和工作過，那么，納稅人就必須做身份判定。如果納稅人沒有明顯地屬于哪個州的居民，且同時在幾個州生活和工作，就必須按照在各州生活和工作的天數(shù)來計算所涉州的應(yīng)納稅額，計算公式為在某一州的日子除以365天。

一般除了少數(shù)州以外，大多數(shù)州個人所得稅申報截止期限要比聯(lián)邦個人所得稅申報期限晚。雖然各州不同，但很多州比聯(lián)邦晚一個月，如加利福尼亞州。另外，美國有9個州沒有個人所得稅，所以不用申報。這9個州包括：阿拉斯加州、佛羅里達(dá)州、內(nèi)華達(dá)州、南達(dá)科塔州、德克薩斯州、華盛頓州、懷俄明州、新罕布什爾州、田納西州。其中新罕布什爾州和田納西州對投資所得征2%和5%的投資收入稅。

以上是對美國個人所得稅年度匯算清繳所做的簡單介紹，讀者可以從中看到，很多環(huán)節(jié)和程序與中國的個人所得稅匯算清繳很相似。筆者希望讀者能從美國個人所得稅年終申報中得到一些啟發(fā)，順利完成中國首次個人所得稅匯算清繳，為個人所得稅改革的推進(jìn)出一份力。