非典型增稅：2021國(guó)際稅收印象

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  日期：2022年1月11日

作者：何振華（國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局國(guó)際稅收管理處）

2021年，全球新冠肺炎疫情延宕反復(fù)，世界經(jīng)濟(jì)艱難復(fù)蘇。

新冠疫情全球蔓延以來(lái)，世界各國(guó)普遍實(shí)施了規(guī)模較大的積極財(cái)稅政策和寬松貨幣政策，以應(yīng)對(duì)疫情期間經(jīng)濟(jì)停擺帶來(lái)的負(fù)面影響。由于前期減收增支措施引發(fā)的財(cái)政赤字增加、政府債務(wù)高企等矛盾愈發(fā)明顯，為了應(yīng)對(duì)疫情下的財(cái)政壓力，2021年部分國(guó)家（地區(qū)）深化稅制改革，加強(qiáng)稅收征管，試圖采取“非典型增稅”方式，尋找籌措財(cái)政資金、緩解財(cái)政困難的新辦法。

稅改目的：緩解赤字 復(fù)蘇經(jīng)濟(jì)

2021年，為進(jìn)一步擴(kuò)大增支規(guī)模以支持經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，以增稅、吸引投資為主體的稅收改革被提上一些國(guó)家和地區(qū)的議事日程。

美國(guó)啟動(dòng)大幅度增稅計(jì)劃。2021年5月28日，美國(guó)白宮管理和預(yù)算局發(fā)布2022財(cái)年政府預(yù)算提案。該預(yù)算提案以此前拜登提出的“美國(guó)救援計(jì)劃”“美國(guó)家庭計(jì)劃”等為基礎(chǔ)，將應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情、公共衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、清潔能源研發(fā)、促進(jìn)公平、創(chuàng)造就業(yè)、應(yīng)對(duì)安全挑戰(zhàn)等作為優(yōu)先事項(xiàng)。根據(jù)預(yù)算計(jì)劃，未來(lái)10年每年的財(cái)政赤字都要超過(guò)1.3萬(wàn)億美元。為彌補(bǔ)財(cái)政赤字，聯(lián)邦政府?dāng)M采取一系列增稅措施。

2021年10月28日，美國(guó)白宮發(fā)布了《重建更好未來(lái)法案》。該方案中的增稅政策包括：上調(diào)聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率，實(shí)施一項(xiàng)新的賬面最低稅制度；減少穿透實(shí)體的稅收優(yōu)惠；提高全球無(wú)形低稅所得適用稅率；上調(diào)高收入者的聯(lián)邦個(gè)人所得稅最高邊際稅率；擴(kuò)大遺產(chǎn)稅的范圍；大幅提高資本利得適用稅率；對(duì)國(guó)內(nèi)收入局增加特別經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化稅收征管。12月，美國(guó)眾議院通過(guò)《重建更好未來(lái)法案》。

有觀察家指出，拜登政府推進(jìn)的美國(guó)自1993年以來(lái)最大幅度的增稅計(jì)劃，改變了特朗普?qǐng)?zhí)政以來(lái)的減稅政策趨勢(shì)，其可能產(chǎn)生的影響值得關(guān)注。

印度對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不再追溯征稅。2021年9月，印度總統(tǒng)拉姆·納特·科溫德批準(zhǔn)廢除議會(huì)于2012年5月28日修訂的《1961年所得稅法》相關(guān)條款。新規(guī)取消了對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓印度境內(nèi)財(cái)產(chǎn)追征資本利得稅的原規(guī)定，對(duì)因?yàn)樽匪菡魇盏陌ǘ惪钤趦?nèi)的所有款項(xiàng)都將無(wú)利息退還給相關(guān)企業(yè)。涉及被追溯征收稅款的企業(yè)需承諾，未來(lái)不會(huì)向印度政府提出任何索賠、不會(huì)提請(qǐng)任何層級(jí)的訴訟和仲裁。

時(shí)光回溯到2012年1月，印度最高法院對(duì)沃達(dá)豐公司訴印度稅務(wù)局案作出判決，沃達(dá)豐公司轉(zhuǎn)讓海外控股公司股權(quán)案例中的股權(quán)不構(gòu)成印度所得稅法中規(guī)定的轉(zhuǎn)讓境內(nèi)資本性財(cái)產(chǎn)。印度稅務(wù)局不滿意該判決，鼓動(dòng)議會(huì)修訂《1961年所得稅法》，規(guī)定非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓印度公司股權(quán)必須在印度納稅，并追溯50年至1961年生效。該次修訂，因?yàn)樽匪輹r(shí)間過(guò)長(zhǎng)，涉及很多已經(jīng)發(fā)生過(guò)的交易，在全球引起軒然大波。

此前，印度稅務(wù)局根據(jù)修訂的《1961年所得稅法》相關(guān)條款對(duì)沃達(dá)豐公司、凱恩能源公司、賽諾菲制藥公司和英國(guó)南非米勒釀酒公司等跨國(guó)公司提出了追溯征稅要求，相關(guān)跨國(guó)公司則提起了國(guó)際仲裁申請(qǐng)。2020年9月和12月，海牙國(guó)際仲裁庭對(duì)沃達(dá)豐、凱恩能源訴印度政府案先后作出裁定，判定印度政府?dāng)≡V。

有分析稱(chēng)，促使印度決定廢除2012年追溯征稅條款的一個(gè)重要因素是新冠肺炎疫情給印度經(jīng)濟(jì)造成沉重打擊。印度對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不再追溯征稅，展示了征稅行為回歸理性的態(tài)度轉(zhuǎn)變，有利于增強(qiáng)外界對(duì)印度的稅務(wù)環(huán)境和營(yíng)商環(huán)境的信心。

多國(guó)積極推進(jìn)碳關(guān)稅計(jì)劃。2021年7月14日，歐盟提出包括建立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）在內(nèi)的一攬子環(huán)保提案。碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制可定義為“一種適用于交易產(chǎn)品，旨在使產(chǎn)品在銷(xiāo)售地的市場(chǎng)價(jià)格能夠反映其因當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)碳排放監(jiān)管而產(chǎn)生成本的制度”。簡(jiǎn)而言之，就是歐盟將對(duì)從碳排放限制相對(duì)寬松的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)口的鋼鐵、水泥、鋁和化肥等商品征稅，其本質(zhì)是對(duì)在國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)口的產(chǎn)品征收的一種特別關(guān)稅，因此被俗稱(chēng)為碳關(guān)稅。歐盟碳關(guān)稅計(jì)劃于2023年1月1日起實(shí)施，引發(fā)全球高度關(guān)注。

歐盟的碳關(guān)稅政策引起多國(guó)效仿。拜登政府也開(kāi)始考慮美國(guó)的碳關(guān)稅計(jì)劃。7月19日，美國(guó)特拉華州民主黨參議員克里斯·庫(kù)恩斯和加利福尼亞州民主黨眾議員彼得斯在《公平過(guò)渡與競(jìng)爭(zhēng)法案》中提議，對(duì)減排力度不足的國(guó)家出口美國(guó)的商品按照相應(yīng)碳排放量征碳關(guān)稅。加拿大提出，將在保證加拿大利益優(yōu)先的基礎(chǔ)上，借助碳關(guān)稅政策避免全球“碳泄露”問(wèn)題。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省和環(huán)境省就碳關(guān)稅議題召開(kāi)多輪會(huì)議，但遭到國(guó)內(nèi)制造業(yè)企業(yè)的聯(lián)合反對(duì)。

碳關(guān)稅引發(fā)各國(guó)擔(dān)憂。澳大利亞貿(mào)易部長(zhǎng)特漢稱(chēng)，碳關(guān)稅是保護(hù)主義行為。俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部長(zhǎng)雷謝尼科夫稱(chēng)，歐盟推動(dòng)的碳關(guān)稅違反世界貿(mào)易組織規(guī)則，是危險(xiǎn)的貿(mào)易壁壘行為。一些發(fā)展中國(guó)家表示，碳關(guān)稅無(wú)原則地把氣候問(wèn)題擴(kuò)大到貿(mào)易領(lǐng)域，不符合《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》及《巴黎協(xié)定》共同但有區(qū)別的責(zé)任等原則。

開(kāi)源：加強(qiáng)對(duì)富裕群體稅收監(jiān)管

既要增稅，又不能阻礙經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇進(jìn)程，于是一些國(guó)家和地區(qū)將稅收增收來(lái)源放在了富裕群體身上。以美國(guó)為例，疫情暴發(fā)以來(lái)，由于資本市場(chǎng)價(jià)格和房屋凈值提升，745位美國(guó)億萬(wàn)富豪的總財(cái)富達(dá)到5.04萬(wàn)億美元，漲幅為70%，而美國(guó)收入排名后50%的家庭總財(cái)富僅3萬(wàn)億美元。最富有人群和普羅大眾之間的財(cái)富不均日益嚴(yán)重。

埃隆·馬斯克成為美國(guó)納稅第一人。近日，美國(guó)特斯拉公司（Tesla）和太空探索技術(shù)公司（SpaceX）首席執(zhí)行官埃隆·馬斯克在推特發(fā)文，回應(yīng)美國(guó)馬薩諸塞州參議員伊麗莎白·沃倫稱(chēng)，他2021年繳納的稅款將超過(guò)歷史上任何一個(gè)美國(guó)人。

據(jù)了解，2021年12月13日，《時(shí)代》雜志將馬斯克評(píng)選為2021年年度人物。當(dāng)天，沃倫在推特發(fā)文稱(chēng)馬斯克“吃白食”，沒(méi)有繳納公平份額的稅款。

據(jù)預(yù)計(jì)，2021年，馬斯克通過(guò)行使期權(quán)獲得收益約為235億美元，需繳納的稅款約為95億美元。由于上述大部分期權(quán)是在馬斯克作為加利福尼亞州稅收居民時(shí)取得的，因此他還需要支付最高稅率為13.3%的加州所得稅。此外，2021年11月初，馬斯克還額外出售了以信托形式持有的540萬(wàn)份股票，收入將按長(zhǎng)期資本利得征稅，適用20%的稅率，稅款大約12億美元。

如此一來(lái)，馬斯克2021年需要繳納的聯(lián)邦稅收達(dá)到107億美元，加上州政府需要征收的稅款，其全年應(yīng)繳納的稅額將超過(guò)110億美元。

讓富人多繳稅。2021年10月27日，美國(guó)參議院財(cái)政委員會(huì)主席、民主黨人羅恩·懷登公布了一份億萬(wàn)富翁所得稅提案，目的是縮小貧富差距，并為拜登政府提出的《重建更好未來(lái)法案》等提供財(cái)力支持。根據(jù)提案，前3個(gè)納稅年度年收入超過(guò)1億美元或年底擁有資產(chǎn)超過(guò)10億美元的美國(guó)個(gè)人適用億萬(wàn)富翁所得稅，其中最具爭(zhēng)議的一項(xiàng)措施是，按年度對(duì)可交易資產(chǎn)（如股票等易于估值的資產(chǎn)）的收益（估值）計(jì)稅，無(wú)論這些資產(chǎn)是否被出售。不過(guò)，目前億萬(wàn)富翁所得稅在立法程序上還沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

新加坡財(cái)政部部長(zhǎng)黃循財(cái)在接受彭博電視臺(tái)采訪時(shí)也表示，新加坡是世界上最富有的國(guó)家之一，在控制疫情方面相對(duì)成功，各國(guó)富豪選擇在新加坡置業(yè)安家。富人的涌入雖然可以為新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)助力，但也會(huì)激起公眾的不滿，并加劇對(duì)社會(huì)平等的擔(dān)憂。新加坡政府將考慮征收財(cái)富稅，以解決貧富差距擴(kuò)大的問(wèn)題。

疫情的持續(xù)蔓延給菲律賓經(jīng)濟(jì)帶來(lái)沉重打擊。面對(duì)疫苗接種、醫(yī)療衛(wèi)生以及經(jīng)濟(jì)刺激的大量資金缺口，菲律賓政黨左翼愛(ài)國(guó)聯(lián)盟也向眾議院提交了《超級(jí)富豪稅法案》，提議對(duì)全國(guó)頂級(jí)富豪所持資產(chǎn)凈值超過(guò)一定數(shù)額的部分按1%~3%的稅率征稅。根據(jù)該項(xiàng)立法每年所取得的數(shù)千億比索（1美元約合50.599菲律賓比索）稅收收入將被用于改善衛(wèi)生設(shè)施、強(qiáng)化社會(huì)保障以及縮小貧富差距等。

此外，日本聯(lián)合執(zhí)政黨在《2022年度稅制改革大綱》中，要求總資產(chǎn)在10億日元（1美元約合115.45日元）以上的稅收居民，不論年度應(yīng)納稅所得多少，都有義務(wù)向稅務(wù)部門(mén)提交《財(cái)產(chǎn)債務(wù)調(diào)查書(shū)》，翔實(shí)申報(bào)擁有資產(chǎn)的種類(lèi)、件數(shù)、地點(diǎn)、估值等，以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)富裕人群的監(jiān)管，提高稅務(wù)部門(mén)對(duì)富裕人群資產(chǎn)狀況的大數(shù)據(jù)分析能力。

加強(qiáng)加密貨幣稅收征管。從2021年起，加密資產(chǎn)成為OECD和各國(guó)稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的主要領(lǐng)域。

2021年初，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）在納稅申報(bào)表主表第一行的首要位置增加了“是否持有虛擬貨幣和交易”的問(wèn)答必選項(xiàng)。5月，IRS獲得美國(guó)聯(lián)邦法庭授權(quán)，可以收集所有價(jià)值2萬(wàn)美元以上的虛擬貨幣相關(guān)信息，包括持有人信息和交易信息等。11月15日，美國(guó)總統(tǒng)拜登簽署《基礎(chǔ)設(shè)施投資與就業(yè)法案》，明確規(guī)定了平臺(tái)交易的申報(bào)責(zé)任，要求加密貨幣的中介人向IRS報(bào)告所有交易信息。

加拿大聯(lián)邦法院頒布了一項(xiàng)法令，要求加拿大加密貨幣交易所Coinsquare向稅務(wù)部門(mén)提供所有客戶(hù)賬戶(hù)名稱(chēng)及詳細(xì)信息，包括活躍賬戶(hù)和非活躍賬戶(hù)，用以審計(jì)行動(dòng)。歐盟委員會(huì)宣布，作為《公平簡(jiǎn)化稅收行動(dòng)計(jì)劃》的一部分，該委員會(huì)將擴(kuò)大加密資產(chǎn)和電子貨幣的國(guó)家間自動(dòng)信息交換。德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部也在制定對(duì)“挖礦”收入（即生產(chǎn)加密資產(chǎn)和確認(rèn)交易的收入）征稅的指南。日本政府成立了稅務(wù)審查小組委員會(huì)，推進(jìn)加密貨幣稅收政策調(diào)整。

堵漏：加大打擊避稅力度

拓寬財(cái)源，還要堵住稅收漏洞，才能實(shí)現(xiàn)稅收收入增長(zhǎng)，支持經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。2021年，一些國(guó)家和地區(qū)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)和個(gè)人避稅行為打擊力度進(jìn)一步加大。

瑞士瑞銀集團(tuán)協(xié)助法國(guó)客戶(hù)逃稅案宣判。2021年12月13日，巴黎上訴法院判決瑞士瑞銀集團(tuán)（UBS）協(xié)助法國(guó)客戶(hù)逃稅罪名成立，但將處罰金額從一審的45億歐元降至約18億歐元。

這場(chǎng)官司最初的起點(diǎn)可以追溯到10年前，當(dāng)時(shí)法國(guó)檢察院對(duì)瑞銀幫助法國(guó)富人逃稅、洗錢(qián)的行為提起指控。瑞銀在2014年與法國(guó)當(dāng)局的早期討論中決定不和解，因?yàn)樗幌胝J(rèn)罪，自那以后一直與法國(guó)政府在法庭上進(jìn)行斗爭(zhēng)。2019年2月，巴黎輕罪法庭裁定瑞士銀行“非法招攬客戶(hù)”和“洗白稅務(wù)欺詐行為”罪名成立，對(duì)其處以45億歐元罰金（含37億歐元沒(méi)收款及8億歐元稅收損失賠償款）。隨后，瑞銀上訴。經(jīng)過(guò)2年多的調(diào)查后，巴黎上訴法院認(rèn)為，瑞銀幫助富有的法國(guó)客戶(hù)進(jìn)行逃避稅的做法是“系統(tǒng)性的”，并做出維持2019年判決的裁定，但對(duì)其罰金減至18億歐元（含10億歐元沒(méi)收款及8億歐元稅收損失賠償款）。

“潘多拉文件”曝光全球數(shù)百位名人的“秘密財(cái)富”。2021年10月3日，國(guó)際調(diào)查記者聯(lián)盟公布“潘多拉文件”，曝光了數(shù)百位名人的“秘密財(cái)富”。這些名人在海外擁有匿名的銀行賬戶(hù)，“秘密財(cái)富”資金總額估計(jì)為5.6萬(wàn)億～32萬(wàn)億美元。

潘多拉文件的數(shù)據(jù)來(lái)自全球多個(gè)避稅天堂的14家金融服務(wù)公司，共包含1200萬(wàn)份各類(lèi)文件材料，其中640萬(wàn)份文檔、近300萬(wàn)張圖片、超過(guò)100萬(wàn)封電子郵件以及近50萬(wàn)張電子表格，總?cè)萘扛哌_(dá)2.94TB。英國(guó)衛(wèi)報(bào)稱(chēng)，從數(shù)據(jù)量來(lái)說(shuō)，“潘多拉文件”是自2013年以來(lái)最新一次、也是最大一次的金融數(shù)據(jù)泄露事件，震動(dòng)了全球離岸市場(chǎng)。

“潘多拉文件”顯示，除了加勒比島國(guó)的傳統(tǒng)避稅天堂之外，英國(guó)和美國(guó)在避稅資產(chǎn)的運(yùn)作中也發(fā)揮了很大作用。倫敦作為全球金融中心之一，有大量專(zhuān)為富人服務(wù)的律所、會(huì)計(jì)和理財(cái)專(zhuān)家。美國(guó)監(jiān)管較弱的南達(dá)科他州，其提供的財(cái)務(wù)隱秘性已經(jīng)可以與加勒比島國(guó)的避稅天堂等同。

“潘多拉文件”公布后，已經(jīng)引起多國(guó)稅務(wù)部門(mén)注意。英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)表示，將對(duì)本國(guó)涉嫌避稅人員進(jìn)行調(diào)查。