《多邊稅收征管互助公約》生效，對(duì)跨國(guó)企業(yè)影響幾何？

上個(gè)月在上海舉行的G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議，就國(guó)際稅收合作達(dá)成共識(shí)，呼吁所有金融中心和稅收管轄區(qū)在2017年或2018年底前落實(shí)專項(xiàng)和自動(dòng)情報(bào)交換全球標(biāo)準(zhǔn)，號(hào)召所有國(guó)家加入《多邊稅收征管互助公約》（以下簡(jiǎn)稱《公約》）。此前，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)布公告，宣布《公約》于2016年2月1日起對(duì)我國(guó)生效，從2017年1月1日起實(shí)施。

《公約》有啥作用？它的生效意味著什么？將給企業(yè)，特別是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來哪些影響？

跨國(guó)企業(yè)：面臨著多少影響？

《公約》在我國(guó)生效，引起跨國(guó)企業(yè)高度關(guān)注。消息一出，業(yè)界便展開了熱烈討論，焦點(diǎn)是：《公約》將給跨國(guó)企業(yè)帶來什么影響？跨國(guó)納稅人應(yīng)提前做好哪些準(zhǔn)備？

“《公約》的批準(zhǔn)生效不會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)‘走出去’產(chǎn)生負(fù)面影響。相反，《公約》將給‘走出去’企業(yè)帶來諸多利好?！痹缭谌ツ?月《公約》獲批準(zhǔn)后，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人便表示，《公約》可以使我國(guó)與國(guó)外信息溝通渠道更加暢通，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易通過磋商達(dá)成稅收政策的一致，由此營(yíng)造公平透明的稅收環(huán)境，減輕納稅人多次、重復(fù)說明和報(bào)送材料的義務(wù)，并降低被雙重征稅的可能。此外，《公約》提供了情報(bào)交換的新平臺(tái)，有助于各國(guó)規(guī)范稅收情報(bào)交換的程序，提高工作效率，有利于快速解決納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的因跨國(guó)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的稅務(wù)爭(zhēng)議，我國(guó)的“走出去”企業(yè)將從中獲益。

但是，這僅是《公約》帶來的一個(gè)方面的影響。對(duì)于意圖繞開《公約》和稅收情報(bào)交換網(wǎng)絡(luò)的跨國(guó)納稅人，就會(huì)發(fā)現(xiàn)路越走越窄。因?yàn)橛喠ⅰ豆s》的主要目的，就是幫助參與國(guó)利用國(guó)際稅收征管協(xié)助平臺(tái)，通過與其他國(guó)家的信息交流，了解跨國(guó)公司整體交易鏈條的獲利情況，掌握企業(yè)全球經(jīng)營(yíng)策略，打擊跨國(guó)公司的逃避稅行為。

江蘇省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者：“在以往國(guó)際征管協(xié)作渠道缺乏、效率不高的情況下，跨國(guó)公司的全球高度協(xié)同與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局信息不對(duì)稱，給跨國(guó)納稅人提供了相當(dāng)大的籌劃空間。而隨著多邊征管互助時(shí)代的到來，全球稅收征管的協(xié)同程度和情報(bào)交換效率日益提高，信息不對(duì)稱問題正逐步得到改善，跨國(guó)公司稅收籌劃尤其是惡意籌劃的空間將被進(jìn)一步壓縮。尤其值得注意的是，可以與我國(guó)開展情報(bào)交換的130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中有42個(gè)曾被經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）納入避稅地名單，《公約》執(zhí)行后，這些避稅地也可以向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報(bào)，這將使得設(shè)在這些避稅地的導(dǎo)管和踏腳石公司更容易被穿透，跨國(guó)公司濫用組織形式安排逃避稅的難度將更大?！?/span>

該人士認(rèn)為，合理的國(guó)際稅制和有效多邊征管互助格局的形成正倒逼這些跨國(guó)公司規(guī)范運(yùn)行。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為導(dǎo)致市場(chǎng)資源在國(guó)家之間的不合理配置，使得跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)的利潤(rùn)分配嚴(yán)重偏離價(jià)值貢獻(xiàn)。因此，規(guī)范跨國(guó)公司的行為不僅是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的要求，更是跨國(guó)公司承擔(dān)應(yīng)有社會(huì)責(zé)任的必然要求。這就要求跨國(guó)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)公正公允的披露其全球營(yíng)運(yùn)模式和利潤(rùn)分配原則。BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔作出了主報(bào)告、全球文檔和本地文檔三層結(jié)構(gòu)的要求，就是要求跨國(guó)公司從提升稅收籌劃透明度的角度出發(fā)，切實(shí)規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)行為。而《公約》的生效執(zhí)行將在稅收管理層面對(duì)跨國(guó)公司規(guī)范自身行為、履行披露義務(wù)提供強(qiáng)有力的監(jiān)控渠道。

距離《公約》執(zhí)行還有不到1年的時(shí)間，江蘇省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人建議跨國(guó)企業(yè)提前謀劃，做好以下幾件事：一是重新審視集團(tuán)全球價(jià)值鏈，確保集團(tuán)內(nèi)企業(yè)履行的職能、對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)與利潤(rùn)分配一致，同時(shí)做到利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地申報(bào)納稅；二是雖然我國(guó)對(duì)《公約》中關(guān)于海外稅款追繳和文書送達(dá)相關(guān)的內(nèi)容作出了保留，但不排除時(shí)機(jī)成熟后放開上述內(nèi)容，跨國(guó)公司應(yīng)該摒棄逃避所得來源國(guó)稅收管轄的惡意籌劃思維，尤其是對(duì)近年來頻繁發(fā)生的納稅人和扣繳義務(wù)人均在境外的資本交易，應(yīng)做到主動(dòng)遵從；三是對(duì)那些為隱匿國(guó)內(nèi)收入將資金利潤(rùn)堆積在境外離岸賬戶的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人而言，應(yīng)主動(dòng)披露境外賬戶信息，并按國(guó)內(nèi)稅法要求將未申報(bào)收入申報(bào)補(bǔ)稅；四是對(duì)于境內(nèi)“走出去”企業(yè)，一方面要學(xué)會(huì)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通維護(hù)自身在投資國(guó)的合法權(quán)益，另一方面要主動(dòng)履行居民企業(yè)全球所得的全面納稅義務(wù)，提升海外稅收遵從水平，避免不必要的稅收成本。

情報(bào)交換：約定了哪些內(nèi)容？

《公約》為何能產(chǎn)生如此大的影響？它是通過什么機(jī)制來運(yùn)作的？

“《公約》是全球經(jīng)濟(jì)一體化格局下的產(chǎn)物，是一項(xiàng)旨在通過開展國(guó)際稅收征管協(xié)作，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序的多邊條約。”深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司高級(jí)合伙人張學(xué)斌告訴記者。

商品、人員、資本及技術(shù)等生產(chǎn)要素的跨境自由流動(dòng)，產(chǎn)生跨境交易的無國(guó)界性與稅收管轄權(quán)的有國(guó)界性之間的矛盾，進(jìn)而形成信息缺失與錯(cuò)配下的稅收“空中樓閣”和“避稅天堂”。尤其是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，靈活而新型的跨境交易模式給傳統(tǒng)的稅收征管方式帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在此背景下，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局普遍意識(shí)到境外稅收信息交換的重要性。因此，OECD與歐洲委員會(huì)于1988年在法國(guó)斯特拉斯堡共同發(fā)起制定了《公約》，并對(duì)上述兩個(gè)組織的成員國(guó)開放簽署，1995年4月1日生效。2008年國(guó)際金融危機(jī)以來，國(guó)際社會(huì)對(duì)建立更為有效的跨國(guó)稅收合作給予了更多關(guān)注。在2009年4月G20倫敦峰會(huì)前后，要求世界各國(guó)進(jìn)行符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的稅收情報(bào)交換的壓力也與日俱增。同時(shí)，為解決發(fā)展中國(guó)家缺乏相關(guān)資源，難以在新的透明度環(huán)境下受益的問題，G20倫敦峰會(huì)呼吁應(yīng)盡快采取措施使發(fā)展中國(guó)家也能從稅務(wù)合作新環(huán)境中受益，其中便包括建立多邊的情報(bào)交換體系。在此背景下，OECD與歐盟委員會(huì)迅速開展工作，起草了修改《公約》的議定書，使公約達(dá)到稅收情報(bào)交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，并將締約國(guó)的范圍擴(kuò)大到OECD與歐洲委員會(huì)成員國(guó)以外的其他國(guó)家和地區(qū)。修訂的《公約》議定書于2010年5月開放簽字，2011年6月1日起正式生效。

2013年8月27日，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍代表我國(guó)政府在法國(guó)巴黎簽署《公約》，成為《公約》的第五十六個(gè)簽約方?！豆s》于2016年2月1日對(duì)我國(guó)生效，自2017年1月1日起開始執(zhí)行。

截至2016年2月8日，已有94個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署《公約》，包括百慕大、英屬維爾京、開曼、瑞士等所謂“避稅地”。可以說，在國(guó)際社會(huì)為應(yīng)對(duì)日趨嚴(yán)重的跨境逃避稅問題，對(duì)國(guó)際稅收征管協(xié)作寄予厚望的背景下，《公約》的影響快速上升，正日益成為開展國(guó)際稅收征管協(xié)作的新標(biāo)準(zhǔn)。

據(jù)了解，《公約》由6章32條正文和3個(gè)附件組成，包括3個(gè)方面的主要內(nèi)容：一是關(guān)于《公約》適用范圍，包括人的范圍和稅種范圍；二是關(guān)于稅收征管協(xié)助形式，即情報(bào)交換、稅款追繳和文書送達(dá)，涵蓋了現(xiàn)階段所有征管協(xié)助形式；三是關(guān)于締約方可以作出保留的內(nèi)容，如稅款追繳、文書送達(dá)等。

根據(jù)《公約》規(guī)定，締約方必須按類別列出本國(guó)適用《公約》的稅種，未列入的稅種，締約方不能向其他締約方請(qǐng)求征管協(xié)助，也不對(duì)外提供該稅種的征管協(xié)助。我國(guó)在聲明中列出了目前由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的16個(gè)稅種，具體包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅和契稅。也就是說，《公約》執(zhí)行后，我國(guó)開展國(guó)際稅收征管協(xié)助的范圍將由原來的以所得稅為主，擴(kuò)大到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的所有稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)收集納稅人涉稅信息的力度將大大加強(qiáng)。

在稅收征管協(xié)助形式方面，《公約》規(guī)定了情報(bào)交換、稅款追繳和文書送達(dá)3種稅收征管協(xié)助形式，但允許締約方對(duì)稅款追繳和文書送達(dá)作出保留?？紤]到我國(guó)現(xiàn)有法律制度及稅收征管實(shí)際，我國(guó)在《公約》批準(zhǔn)書中對(duì)稅款追繳和文書送達(dá)（包括郵寄文書）作出了保留。因此，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是與其他締約方開展情報(bào)交換協(xié)助。

“情報(bào)交換是當(dāng)前國(guó)際稅收征管協(xié)助的主要形式，指締約方稅務(wù)機(jī)關(guān)之間交換涉稅信息或開展稅務(wù)檢查合作，包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換、同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)檢查。我國(guó)國(guó)內(nèi)法中已對(duì)如何開展情報(bào)交換作了詳細(xì)規(guī)定，在實(shí)踐中，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)一直按照國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外開展情報(bào)交換工作，能夠按照《公約》規(guī)定執(zhí)行相關(guān)條款?！眹?guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院副教授宋興義告訴記者。

生效執(zhí)行：反避稅有啥變化？

“《公約》的批準(zhǔn)生效將有助于拓展我國(guó)國(guó)際稅收征管協(xié)助的廣度和深度，提高我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境納稅人的稅收服務(wù)和征管水平，擠壓跨境逃避稅的籌劃空間，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益?！眹?guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

近5年的國(guó)際稅改動(dòng)作和成果可以用眼花繚亂來形容，各種單邊、雙邊和多邊的國(guó)際稅改措施不斷。如果說OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、稅收協(xié)定范本等傳統(tǒng)國(guó)際稅制的綱領(lǐng)性文獻(xiàn)偏重于制度理論的話，那么近年來的國(guó)際稅改則明顯增加了征管實(shí)踐方面的內(nèi)容，如美國(guó)的《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）、OECD出臺(tái)的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS），以及日前生效的《公約》，都是在征管實(shí)踐層面加大對(duì)加大國(guó)際間協(xié)作的嘗試。

《公約》在我國(guó)的生效執(zhí)行，有利于保護(hù)稅基安全，實(shí)現(xiàn)稅收透明，從而有效提高我國(guó)的反避稅能力?！豆s》作為多邊機(jī)制下的協(xié)作依據(jù)，我國(guó)將通過稅收情報(bào)交換來獲取有關(guān)納稅人的跨境資料和情報(bào)，包括在境外的收入、所得、財(cái)產(chǎn)、股份等，依據(jù)這些信息來追繳境外所得稅款?！皩?duì)我國(guó)政府而言，《公約》的執(zhí)行是多了一重反避稅手段保障。而對(duì)部分企圖在海外隱匿所得和資產(chǎn)的企業(yè)和個(gè)人而言，則是不得不面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和受迫修正?！睆垖W(xué)斌說。

江蘇省國(guó)稅局國(guó)際稅收管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，《公約》生效前，我國(guó)情報(bào)交換主要依據(jù)與其他國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定；《公約》生效后，雖未與我國(guó)簽訂雙邊協(xié)定但加入《公約》的國(guó)家也納入了情報(bào)交換的主體范圍，這意味著我國(guó)可以與130多個(gè)國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行稅收情報(bào)交換。此外，《公約》新增了“內(nèi)容矛盾的情報(bào)”，該要求賦予一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)獲取的稅收情報(bào)與本國(guó)掌握情況不相符時(shí)，向?qū)Ψ桨l(fā)出情報(bào)的權(quán)利和義務(wù)，該規(guī)定尤其適用于應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人通過虛假合同和服務(wù)貿(mào)易逃避征稅權(quán)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為。

近年來，情報(bào)交換在我國(guó)取得了顯著成效。江蘇省國(guó)稅局提供的一組數(shù)據(jù)顯示，該局“十二五”期間共對(duì)外發(fā)出情報(bào)2578份，利用情報(bào)交換獲取偷逃避稅線索、證據(jù)查補(bǔ)稅款8.9億元。記者從2016年全國(guó)國(guó)際稅收工作視頻會(huì)議上獲悉，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用情報(bào)交換維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，“十二五”期間核查各類案件2250件，對(duì)外發(fā)出自動(dòng)情報(bào)12萬余條，查補(bǔ)稅款56億元，其中，2015年核查案件400余件，查補(bǔ)稅款10億元，有效震懾了跨境逃避稅行為。

“隨著稅收情報(bào)交換、國(guó)際協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的擴(kuò)展和稅收情報(bào)交換國(guó)際新標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，逃避稅者把財(cái)產(chǎn)和關(guān)鍵信息隱藏在境外從而躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的空間將被極大壓縮，透明稅收時(shí)代似乎真的來臨了。”宋興義說。

可以預(yù)見，今后，情報(bào)交換的執(zhí)行廣度和力度均將顯著提升。多邊自動(dòng)情報(bào)交換，將賦予參與國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊跨境逃避稅的利器。

（日期：2016年3月11日）