注意!常駐代表機構≠常設機構

常駐代表機構并不等同于常設機構。企業(yè)如混淆了兩者的概念，容易錯誤適用相關稅收法律規(guī)定，不能正確享受有關國際運輸的稅收協定待遇。近日，稅務機關發(fā)現，DH公司就混淆了二者的區(qū)別，造成了多繳稅款的稅務風險。

癥狀：“自判”錯誤存風險

DH公司是H航空公司（H國居民企業(yè)，以下簡稱H公司）設在我國境內的常駐代表機構，專為H公司在華出售機票、提供地勤服務。

2019年5月，DH公司就其為H公司在我國境內銷售機票收入72.95萬元，向主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅17.42萬元。DH公司認為自己擁有相對固定的營業(yè)場所，已構成在我國的常設機構。稅務人員根據DH公司提供的資料，并結合相關信息分析認為，DH公司因對稅收協定中常設機構的條款理解得不準確，存在多繳稅款的風險。

診斷：誤解常設機構條款

稅務人員對DH公司的業(yè)務性質及流程、財務核算等信息綜合分析后認為，DH公司會計核算健全、具備單一“準備性或輔助性”功能，不構成常設機構，可以代H公司申請享受國際運輸稅收協定待遇。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）的常設機構條款作了例外規(guī)定，延續(xù)了“準備性或輔助性”活動的判定原則，即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的，設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。

上述場所通常具備以下特點：不獨立從事經營活動，并且活動不構成企業(yè)整體活動基本的或重要的組成部分；從事協定例舉的準備性或輔助性活動目的時，僅為本企業(yè)服務，不為其他企業(yè)服務；職責限于事務性服務，且不起直接營利作用。本案例中，DH公司僅為H公司在華運輸業(yè)務提供售票、地勤客服等，對H公司主營業(yè)務貢獻較小，但與主營業(yè)務聯系非常緊密，不能作為一項單獨業(yè)務或所得來源，符合專為總部提供具有準備性或輔助性目的所設立的固定場所要求，因此DH公司不構成常設機構。

在此基礎上，根據《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務項目，分季度預繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。DH公司不構成我國的常設機構，在我國境內不構成獨立的納稅主體。依據《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕6號）、《非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第37號）規(guī)定，DH公司可以代表總機構H公司，向所在口岸主管稅務機關申報納稅。

同時，根據我國與H國簽訂的稅收協定規(guī)定，以船舶或飛機經營國際運輸業(yè)務所取得的利潤，應僅在企業(yè)總機構或實際管理機構所在締約國征稅。因此，DH公司可為H公司申請享受國際運輸免稅待遇，其為H公司在我國境內銷售機票收入72.95萬元，可減免企業(yè)所得稅17.42萬元。

處方：加強經濟實質分析

對我國境內所設常駐代表機構的所得稅管理，是非居民企業(yè)面臨的稅收業(yè)務難點。建議企業(yè)一方面健全稅收內控制度，加強對特殊業(yè)務稅收政策的系統(tǒng)學習和管理；另一方面借助風險分析平臺，加強財報、納稅申報表與經濟實質的分析，避免以偏概全，簡單判斷，造成較高稅務風險。

（作者沈虹 鄭建軍 許蒙亞 單位：國家稅務總局安徽省稅務局）