美國(guó)退出數(shù)字稅談判 國(guó)際稅收博弈前景如何

作者：勵(lì)賀林 姚麗

美國(guó)雖然暫時(shí)退出談判，但仍希望圍繞數(shù)字稅達(dá)成對(duì)其有利的多邊協(xié)議。

受到新冠肺炎疫情影響，各國(guó)政府就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題多邊解決方案的協(xié)商活動(dòng)已由7月推遲至10月舉行，原定于2020年底達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊規(guī)則的計(jì)劃將延期至2021年。其變數(shù)不僅是時(shí)間節(jié)點(diǎn)的推遲，更有事情本身的變化。6月16日，美國(guó)和歐盟就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題的談判不歡而散，6月17日，美國(guó)貿(mào)易談判代表羅伯特·萊特希澤透露，美國(guó)財(cái)政部已決定暫停參與談判，引起爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是“第一支柱”，即由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出的對(duì)修改現(xiàn)行利潤(rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則的政策建議。

橫生枝節(jié)：美國(guó)退出數(shù)字服務(wù)稅談判

2019年12月，美國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)姆努欽在給OECD秘書(shū)長(zhǎng)古里亞的信中明確表達(dá)了美國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題的態(tài)度：其一，堅(jiān)決反對(duì)數(shù)字服務(wù)稅；其二，嚴(yán)重關(guān)切獨(dú)立交易原則和稅收聯(lián)結(jié)度規(guī)則的修改。由于“第一支柱”聚焦數(shù)字化業(yè)務(wù)和消費(fèi)品牌中的大型高利潤(rùn)跨國(guó)公司，將使美國(guó)數(shù)字化企業(yè)承擔(dān)過(guò)多的稅負(fù)和稅收遵從成本，這是美國(guó)不愿意看到的。美國(guó)建議將OECD包容性框架下提出的雙支柱方案的“第一支柱”，設(shè)定為安全港規(guī)則，跨國(guó)公司納稅人可以在“第一支柱”和傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則之間自由選擇，這無(wú)疑給“第一支柱”增添了很大變數(shù)。

古里亞在隨后的回信中表示，OECD目前尚無(wú)法明確“第一支柱”是否可以設(shè)定為安全港規(guī)則，相當(dāng)于委婉拒絕了美國(guó)的建議。因?yàn)槿绻麑ⅰ暗谝恢е痹O(shè)定為安全港規(guī)則，意味著“第一支柱”將形同虛設(shè)，失去了強(qiáng)制執(zhí)行效力，包容性框架成員的共同努力將前功盡棄。

今年6月12日，姆努欽致信法國(guó)、英國(guó)、西班牙、意大利等國(guó)政府官員，對(duì)數(shù)字服務(wù)稅這樣的單邊稅收措施提出嚴(yán)重警告。按照羅伯特·萊特希澤的說(shuō)法，對(duì)“第一支柱”方案的擔(dān)憂導(dǎo)致了美國(guó)選擇暫時(shí)退出。

努力前行：OECD堅(jiān)持如期達(dá)成全球解決方案

對(duì)于美國(guó)態(tài)度的變化，OECD在第一時(shí)間給予回應(yīng)。6月18日，古里亞在公開(kāi)聲明中表示，OECD將維持其既定的會(huì)議日程不變。包容性框架所有成員都應(yīng)繼續(xù)參與談判，實(shí)現(xiàn)今年底達(dá)成全球解決方案的目標(biāo)。古里亞認(rèn)為，如果不能及時(shí)達(dá)成共識(shí)性多邊解決方案，會(huì)有更多的國(guó)家采取單邊稅收措施，并且已經(jīng)實(shí)施單邊稅收措施的國(guó)家也將不再克制，不可避免地加劇國(guó)際貿(mào)易緊張局勢(shì)。從古里亞的聲明可以看出，OECD并沒(méi)有向美國(guó)做出妥協(xié)。

OECD堅(jiān)定的態(tài)度也許來(lái)自歐洲的支持。當(dāng)前美歐貿(mào)易關(guān)系緊張，歐盟、英國(guó)、奧地利、捷克、意大利、西班牙都在美國(guó)“301調(diào)查”范圍之列。7月1日起，德國(guó)開(kāi)始擔(dān)任歐盟輪值主席國(guó)，德國(guó)政府將利用這一機(jī)會(huì)，全力支持達(dá)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題全球解決方案。

透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)：國(guó)家利益的博弈

圍繞“第一支柱”產(chǎn)生的爭(zhēng)議，本質(zhì)上是國(guó)家利益的博弈?！暗谝恢е眰?cè)重于通過(guò)修改利潤(rùn)分配和聯(lián)結(jié)度規(guī)則來(lái)重新分配征稅權(quán)。對(duì)此，OECD發(fā)布的“統(tǒng)一方法”提案，設(shè)計(jì)了“金額A”“金額B”和“金額C”三段利潤(rùn)分配機(jī)制，“金額A”不再遵從獨(dú)立交易和獨(dú)立實(shí)體原則，賦予市場(chǎng)國(guó)新征稅權(quán)。這是“第一支柱”對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則最具革命性的改變。

美國(guó)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)第一大國(guó)，歐盟是美國(guó)數(shù)字化企業(yè)的重要市場(chǎng)。6月12日，法國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)布魯諾曾表示，“我們也許不能就數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收達(dá)成全球性的、徹底完整的協(xié)議，但我們至少也要對(duì)數(shù)字公司巨人征收最小的稅收。”可見(jiàn)，歐盟國(guó)家最關(guān)心的是盡早獲得稅收。

有一件事情需要厘清，美國(guó)雖然暫時(shí)退出談判，但其仍希望圍繞數(shù)字服務(wù)稅達(dá)成對(duì)其有利的多邊協(xié)議。已有消息證實(shí)，美國(guó)將參加近期由OECD領(lǐng)導(dǎo)的談判，且已經(jīng)參加了一系列的指導(dǎo)小組會(huì)議。目前美國(guó)擔(dān)心的是，更多國(guó)家聯(lián)合起來(lái)征收數(shù)字服務(wù)稅、對(duì)美國(guó)形成“圍攻”之勢(shì)。為此，美國(guó)再次動(dòng)用貿(mào)易制裁手段，對(duì)多個(gè)貿(mào)易伙伴開(kāi)啟“301調(diào)查”。

中國(guó)同為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國(guó)，美國(guó)對(duì)“第一支柱”的態(tài)度變化，也相應(yīng)增加了中國(guó)在談判中的重要性。隨著“一帶一路”倡議實(shí)施和“走出去”，一些中國(guó)數(shù)字化企業(yè)占有重要的國(guó)際市場(chǎng)份額。建議中方在參與多邊協(xié)商和談判時(shí)，不妨根據(jù)中國(guó)企業(yè)的實(shí)際需求，提出符合本國(guó)稅收權(quán)益的訴求和主張。

（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、天津理工大學(xué)管理學(xué)院）