2019年國外增值稅發(fā)展變化及趨勢
陳琍 王婷婷
為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)形勢以及經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展，2019年歐盟和很多國家針對(duì)增值稅相關(guān)制度和征管手段進(jìn)行了改革和完善，世界增值稅制度和管理呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)和趨勢。具體涉及以下六個(gè)方面：
一、增值稅開征及稅率變化情況
?。ㄒ唬╅_征或計(jì)劃開征增值稅的國家繼續(xù)增加
2019年，有兩個(gè)國家開征增值稅，有三個(gè)國家計(jì)劃開征增值稅，開征或計(jì)劃開征增值稅的國家繼續(xù)增加。一是安哥拉和巴林開征增值稅。2019年10月1日，安哥拉《增值稅法》生效，取代原《消費(fèi)稅法》，原則上對(duì)貨物和勞務(wù)全面征收增值稅，稅率為14%。海灣合作委員會(huì)（GCC）成員國巴林于2019年1月1日正式開征增值稅，稅率為5%。二是卡塔爾、阿曼和科威特計(jì)劃開征增值稅。2015年在多哈召開的海灣國家財(cái)經(jīng)合作委員會(huì)會(huì)議上，海灣六國就統(tǒng)一出臺(tái)增值稅達(dá)成協(xié)議。目前，海灣六國中沙特阿拉伯、阿聯(lián)酋和巴林已開征增值稅，卡塔爾、阿曼和科威特尚未完成增值稅改革?？ㄋ栍?jì)劃于2020年1月1日開征增值稅,但截至2020年2月，其增值稅開征計(jì)劃仍未完成。阿曼和科威特計(jì)劃于2021年開征增值稅。
特別值得一提的是，繼馬來西亞自2018年9月1日起廢止增值稅之后，贊比亞也由于種種原因有意廢除增值稅，但此項(xiàng)改革計(jì)劃因故“流產(chǎn)”。贊比亞增值稅退稅金額近幾年顯著飆升，占增值稅總收入的比重由2014年的25.8%提高到2016年的49.8%。贊比亞政府迫于增加財(cái)政收入和應(yīng)對(duì)增值稅退稅問題的雙重壓力，2018年9月宣布將取消增值稅，代之以零售環(huán)節(jié)銷售稅。然而該項(xiàng)計(jì)劃公布后，各利益相關(guān)方提出諸多關(guān)切，包括重復(fù)征稅、對(duì)GDP的負(fù)面影響等。贊比亞政府在全國范圍內(nèi)與利益相關(guān)方進(jìn)行協(xié)商，并最終決定保留增值稅，但是將加強(qiáng)征管。
（二）絕大多數(shù)國家標(biāo)準(zhǔn)稅率保持不變，極個(gè)別國家標(biāo)準(zhǔn)稅率有升有降
OECD成員國2019年增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率平均值為19.33%，較2018年的19.27%略有上升。除日本增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率從8%提高至10%以外，其他成員國的標(biāo)準(zhǔn)稅率保持不變。此外，立陶宛和希臘于2019年提出計(jì)劃，擬在未來兩年降低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，立陶宛計(jì)劃從21%降至18%，希臘計(jì)劃從24%降至22%。
除OECD成員國以外，其他絕大多數(shù)國家2019年增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率依然保持不變，只有極個(gè)別國家降低、計(jì)劃降低或計(jì)劃提高增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。一是烏茲別克斯坦降低標(biāo)準(zhǔn)稅率，從20%降低至15%。二是津巴布韋和羅馬尼亞提出近兩年降低標(biāo)準(zhǔn)稅率的計(jì)劃。津巴布韋計(jì)劃從15%降至14.5%，羅馬尼亞計(jì)劃從19%降至16%。三是尼日利亞計(jì)劃提高標(biāo)準(zhǔn)稅率。2019年10月8日，尼日利亞總統(tǒng)向國民議會(huì)提交2020年預(yù)算建議以及配套的財(cái)政法案，其中計(jì)劃將增值稅稅率從5%提高至7.5%，擴(kuò)大部分免稅項(xiàng)目，并新設(shè)立增值稅登記標(biāo)準(zhǔn)。
二、數(shù)字平臺(tái)在加強(qiáng)在線銷售增值稅征管中的作用不斷凸顯
2019年3月20日-22日，第五屆全球增值稅論壇通過了OECD提交的《數(shù)字平臺(tái)對(duì)在線銷售征收增值稅/貨物勞務(wù)稅的作用》報(bào)告，來自100多個(gè)國家和地區(qū)的代表就多項(xiàng)舉措達(dá)成一致意見。具體包括：數(shù)字平臺(tái)承擔(dān)在線銷售的增值稅/貨物勞務(wù)稅納稅義務(wù)；加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享；推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與數(shù)字平臺(tái)的合作等。該報(bào)告提出，由數(shù)字平臺(tái)承擔(dān)并繳納跨境B2C在線數(shù)字交易和低價(jià)值貨物交易的增值稅，對(duì)于提高增值稅合規(guī)水平和降低征管成本具有重大意義。
英國、法國、德國、意大利、澳大利亞、白俄羅斯、印度、以色列、韓國、新西蘭、挪威、俄羅斯、新加坡、南非、土耳其等國家和地區(qū)，以及歐盟已相繼出臺(tái)規(guī)定，由數(shù)字平臺(tái)征收并繳納在線數(shù)字交易和低價(jià)值貨物交易的增值稅。澳大利亞規(guī)定自2018年7月1日起，境外供應(yīng)商向澳大利亞消費(fèi)者銷售諸如服裝、電子產(chǎn)品和化妝品等不高于1000澳元的低價(jià)值貨物（煙草或含酒精飲料除外），由供應(yīng)商或視同供應(yīng)商的數(shù)字平臺(tái)在澳大利亞繳納貨物勞務(wù)稅（GST）。境外供應(yīng)商向澳大利亞消費(fèi)者銷售超過1000澳元的貨物，由海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)GST。按照相關(guān)規(guī)定，需要進(jìn)行GST登記和申報(bào)的企業(yè)包括銷售數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)或低價(jià)值貨物的商家；經(jīng)營應(yīng)用軟件或網(wǎng)站等在線數(shù)字平臺(tái)的運(yùn)行商，該在線數(shù)字平臺(tái)允許商家銷售數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)或低價(jià)值貨物；幫助將低價(jià)值商品運(yùn)至澳大利亞的轉(zhuǎn)運(yùn)方。如果商家通過在線數(shù)字平臺(tái)銷售數(shù)字產(chǎn)品、服務(wù)或低價(jià)值貨物，通常是由平臺(tái)運(yùn)營商而非商家負(fù)責(zé)繳納GST；當(dāng)在線數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營商或商家不負(fù)責(zé)將貨物運(yùn)送到澳大利亞，由轉(zhuǎn)運(yùn)方負(fù)責(zé)繳納GST。在上述新規(guī)實(shí)施前，澳大利亞稅務(wù)局與可能受低價(jià)值貨物新政策影響的5000個(gè)海外數(shù)字平臺(tái)和低價(jià)值貨物供應(yīng)商溝通，要求相關(guān)數(shù)字平臺(tái)和供應(yīng)商在澳大利亞進(jìn)行登記，并將使用第三方數(shù)據(jù)（如銀行數(shù)據(jù)）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、所在國政府信息交換、同行舉報(bào)等措施，促進(jìn)稅收遵從。
2019年12月2日，歐盟公布第2019/1995號(hào)理事會(huì)指令，對(duì)2006/112/EC號(hào)理事會(huì)指令中涉及遠(yuǎn)程銷售商品以及在本國供應(yīng)特定商品的規(guī)定進(jìn)行修訂。根據(jù)歐盟第2017/2455號(hào)理事會(huì)指令，自2021年起遠(yuǎn)程銷售商品將適用“一站式申報(bào)系統(tǒng)”（one-stop shop）的規(guī)定，如果商品價(jià)值不超過150歐元或者供貨商未在歐盟設(shè)立機(jī)構(gòu)，那么提供中介服務(wù)的納稅人應(yīng)視同取得并銷售標(biāo)的商品。因此，遠(yuǎn)程銷售交易被“分割”成兩個(gè)階段：第一階段是由供貨商將商品銷售給數(shù)字平臺(tái)，第二階段是由數(shù)字平臺(tái)將商品銷售給消費(fèi)者。第2019/1995號(hào)理事會(huì)指令進(jìn)一步明確了數(shù)字平臺(tái)的增值稅納稅義務(wù)，規(guī)定遠(yuǎn)程銷售的第一階段適用零稅率，且供貨商允許抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二階段中，數(shù)字平臺(tái)被視為同法律指定的供貨方，承擔(dān)增值稅申報(bào)和繳納義務(wù)。歐盟的規(guī)定與《數(shù)字平臺(tái)對(duì)在線銷售征收增值稅/貨物勞務(wù)稅的作用》報(bào)告的建議相一致。
三、部分國家制定應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的增值稅政策
隨著經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的深入發(fā)展，電子商務(wù)平臺(tái)、社交平臺(tái)、搜索引擎等經(jīng)濟(jì)數(shù)字化商業(yè)模式對(duì)全球增值稅國際、國內(nèi)規(guī)則提出諸多挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，越來越多的國家開始根據(jù)OECD發(fā)布的《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》制定和完善本國增值稅政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下的增值稅征收和管理。
（一）7個(gè)國家出臺(tái)或提出針對(duì)跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)商的增值稅征管措施
俄羅斯、哥倫比亞、烏干達(dá)、新加坡出臺(tái)針對(duì)跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)商的增值稅政策。2018年12月，俄羅斯財(cái)政部發(fā)布第03-07-08/88888號(hào)說明函（Guidance Letter），規(guī)定自2019年1月1日起，所有向俄羅斯居民（包括居民企業(yè)和居民個(gè)人）提供電子服務(wù)的境外電子服務(wù)供應(yīng)商必須在俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行增值稅納稅登記。2019年1月1日之前，僅向俄羅斯居民個(gè)人提供電子服務(wù)的境外服務(wù)方需要在俄羅斯進(jìn)行增值稅納稅登記。2019年4月，俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局發(fā)布第СД-4-3/7937號(hào)說明函，進(jìn)一步明確將根據(jù)稅收法典116條的規(guī)定，對(duì)未進(jìn)行增值稅登記的境外電子服務(wù)供應(yīng)商處以1萬盧布或該電子服務(wù)供應(yīng)實(shí)現(xiàn)所得的10%的罰款。哥倫比亞國家稅務(wù)局頒布2019年第49號(hào)行政條例，規(guī)定自2019年8月1日起對(duì)支付給外國數(shù)字和電子服務(wù)提供商的交易款項(xiàng)預(yù)提征收增值稅，由發(fā)行信用卡、借記卡和預(yù)付卡的企業(yè)，以及稅務(wù)局指定的其他人員負(fù)責(zé)征收。烏干達(dá)規(guī)定外國數(shù)字服務(wù)提供商向境內(nèi)消費(fèi)者提供數(shù)字服務(wù)，應(yīng)按照18%的稅率繳納增值稅。數(shù)字服務(wù)包括下載媒體、電子書、在線報(bào)紙和期刊、通過網(wǎng)絡(luò)提供的軟件服務(wù)（software as a service）、（在線）賭博、電子學(xué)習(xí)、在線俱樂部會(huì)員以及約會(huì)網(wǎng)站等。新加坡規(guī)定自2020年1月1日起，對(duì)海外數(shù)字服務(wù)供應(yīng)商向新加坡消費(fèi)者提供的數(shù)字服務(wù)征收GST，全球年?duì)I業(yè)額超過100萬新加坡元且12個(gè)月內(nèi)向新加坡消費(fèi)者提供價(jià)值超過10萬新加坡元數(shù)字服務(wù)的海外供應(yīng)商，必須在新加坡進(jìn)行GST注冊(cè)并繳納GST。
巴哈馬、墨西哥、哥斯達(dá)黎加提出針對(duì)跨境數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)供應(yīng)商的增值稅征管措施。2019年5月29日，巴哈馬財(cái)政部向議會(huì)提交2019/2020年預(yù)算案，提出多項(xiàng)改革措施，其中計(jì)劃對(duì)所有在巴哈馬群島提供在線廣告和度假住宿租賃等在線服務(wù)的企業(yè)征收增值稅。同時(shí)，為鼓勵(lì)本地服務(wù)商的發(fā)展，對(duì)向境外提供的會(huì)計(jì)服務(wù)、法律服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、金融服務(wù)等不再征收增值稅。2019年9月12日，墨西哥政府向國會(huì)提交《增值稅法》和《聯(lián)邦電信法》修訂法案，提出對(duì)數(shù)字視聽服務(wù)征收增值稅，對(duì)于未在墨西哥設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)提供的數(shù)字視聽服務(wù)，應(yīng)由消費(fèi)者或金融機(jī)構(gòu)代扣代繳增值稅。2019年12月2日，哥斯達(dá)黎加在政府公報(bào)上發(fā)布稅制改革決議的征求意見稿，主要包括對(duì)跨境數(shù)字服務(wù)提供商和中介平臺(tái)進(jìn)行定義；明確跨境數(shù)字服務(wù)提供商和中介平臺(tái)的增值稅登記、申報(bào)、納稅及稅收征管措施，以及服務(wù)消費(fèi)地的判定標(biāo)準(zhǔn)；確定信用卡、借記卡發(fā)卡機(jī)構(gòu)代扣代繳和增值稅申報(bào)義務(wù)。
?。ǘ?0個(gè)國家統(tǒng)一電子出版物和紙質(zhì)出版物的增值稅稅率
此前，奧地利、波蘭、德國、芬蘭、荷蘭、盧森堡、挪威、瑞典、捷克、斯洛文尼亞等國家將電子出版物劃歸為增值稅應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率，而紙質(zhì)出版物則按增值稅低稅率征稅，使得兩種類型出版物的增值稅負(fù)擔(dān)存在差異，破壞了稅收公平性。近年來，越來越多的國家認(rèn)識(shí)到這一問題，并陸續(xù)進(jìn)行改革。
奧地利自2020年1月1日起，對(duì)電子書刊與紙質(zhì)書刊統(tǒng)一適用10%的增值稅低稅率。此前，電子書刊適用20%的標(biāo)準(zhǔn)稅率。2019年8月9日，波蘭修訂的增值稅法案規(guī)定自2020年4月1日起，紙質(zhì)版和電子版書籍統(tǒng)一適用5%的低稅率，紙質(zhì)版和電子版報(bào)紙、雜志、專業(yè)期刊等（存在少數(shù)例外情況）統(tǒng)一適用8%的低稅率。德國財(cái)政部于2019年5月8日發(fā)布立法草案，提出電子書將適用7%的低稅率，該項(xiàng)法案于2019年12月17日正式發(fā)布。芬蘭總統(tǒng)于2019年3月15日簽署一項(xiàng)法案，規(guī)定自2019年7月1日起，對(duì)電子書、電子報(bào)刊等按10%的低稅率征收增值稅。荷蘭自2020年1月1日起，電子書刊與紙質(zhì)書刊一樣適用9%的低稅率。2019年3月5日，盧森堡財(cái)政部向議會(huì)提交的2019年預(yù)算案涉及多項(xiàng)稅收政策，其中計(jì)劃對(duì)電子書、在線出版物和其他電子出版物適用3%的超低稅率，并自2019年1月1日起追溯適用，該預(yù)算案于2019年4月26日經(jīng)議會(huì)審議通過。挪威自2019年7月1日起，對(duì)電子書和電子期刊按零稅率征收增值稅，即免征增值稅銷項(xiàng)稅，同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。瑞典自2019年7月1日起，將電子書增值稅稅率由25%降至6%。2019年10月9日，捷克發(fā)布降低部分商品增值稅稅率的官方公報(bào)，明確紙質(zhì)書籍和電子書籍均適用10%的低稅率，該規(guī)定已于2020年5月1日生效。斯洛文尼亞規(guī)定自2020年1月1日起，電子圖書和紙質(zhì)版圖書將適用5%的增值稅低稅率。
?。ㄈ┬挛魈m取消對(duì)進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅的政策
多年來，對(duì)進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅是歐盟成員國、澳大利亞和新西蘭等國家為降低征管成本采取的有效措施。但隨著經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展，跨境電商平臺(tái)的出現(xiàn)使很多國家進(jìn)口的低價(jià)值貨物大幅增加，如果仍對(duì)其免征增值稅，將對(duì)在國內(nèi)必須繳納增值稅的同類產(chǎn)品造成沖擊。因此，近年來相關(guān)國家開始對(duì)此進(jìn)行改革。2018年澳大利亞取消對(duì)進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅的政策。2019年6月17日，新西蘭內(nèi)閣批準(zhǔn)財(cái)政支出委員會(huì)的提議，將對(duì)寄往新西蘭不超過1000新西蘭元的低價(jià)值貨物直接征收GST的實(shí)施時(shí)間，由2019年10月1日推遲至2019年12月1日。按照規(guī)定，低價(jià)值商品貨物年銷售額超過6萬新西蘭元的離岸供應(yīng)商需向新西蘭稅務(wù)局辦理GST登記并繳稅。此外，歐盟決定自2021年起取消對(duì)進(jìn)口低價(jià)值貨物免征增值稅的政策。
四、歐盟再出重拳打擊增值稅欺詐
歐盟增值稅信息交換和數(shù)據(jù)分析工作一直在不斷推進(jìn)，2019年推出側(cè)重?cái)?shù)據(jù)分析的交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)（Transaction Network Analysis,TNA），并加快建立支付信息中央電子系統(tǒng)（Central Electronic System of Payment Information，CESOP）。
?。ㄒ唬┙灰拙W(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)重點(diǎn)打擊“旋轉(zhuǎn)木馬式”增值稅欺詐
歐盟要求各成員國正式引入TNA，旨在識(shí)別“旋轉(zhuǎn)木馬式”增值稅欺詐。截至歐盟2019年5月15日正式引入TNA，已有10個(gè)成員國使用此系統(tǒng)。
TNA主要基于數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）功能，即對(duì)公司增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)存在增值稅欺詐嫌疑的可疑交易。具體步驟包括：一是建模和測試。根據(jù)增值稅欺詐案件的歷史數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)生成相關(guān)模型，測試校準(zhǔn)后形成較為精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模型投入使用。二是應(yīng)用模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。將增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)輸入模型中，通過對(duì)供應(yīng)商和購買者的銷售額與購買額，以及與增值稅申報(bào)表中數(shù)據(jù)的差異等進(jìn)行分析后，將可能存在增值稅欺詐行為的企業(yè)相關(guān)信息分享給相關(guān)成員國，使其能夠快速采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)增值稅欺詐行為。三是對(duì)模型作進(jìn)一步修正。相關(guān)成員國稽查部門對(duì)所有可疑公司進(jìn)行稽查后，將結(jié)果反饋給系統(tǒng)的技術(shù)部門，技術(shù)部門對(duì)相關(guān)模型作進(jìn)一步修正。
對(duì)于使用歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)（Eurofisc）的各成員國反欺詐專家而言，TNA將促進(jìn)其在聯(lián)合分析信息時(shí)進(jìn)行更密切的合作和信息交換，使各位專家能夠?qū)⑾嚓P(guān)信息與歐洲警察組織、歐盟反欺詐機(jī)構(gòu)持有的犯罪記錄等信息進(jìn)行交叉核對(duì)，并協(xié)調(diào)跨境調(diào)查，以確保盡快并有效地檢測和攔截增值稅“旋轉(zhuǎn)木馬式”欺詐。
（二）支付信息中央電子系統(tǒng)重點(diǎn)打擊B2C增值稅欺詐行為
電子商務(wù)在促進(jìn)跨境B2C貿(mào)易發(fā)展的同時(shí)，也為不誠信納稅人實(shí)施增值稅欺詐提供了新的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，歐盟內(nèi)部電子商務(wù)增值稅欺詐行為每年造成的稅收損失約為50億歐元。由于評(píng)估增值稅納稅義務(wù)所需要的信息掌握在支付服務(wù)機(jī)構(gòu)手中，而相關(guān)機(jī)構(gòu)經(jīng)常設(shè)立在其他國家，各成員國稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的數(shù)據(jù)和信息，很難發(fā)現(xiàn)或識(shí)別在線交易，以致于難以鎖定B2C在線交易的增值稅納稅人。因此，如何打擊歐盟內(nèi)部B2C交易增值稅欺詐成為歐盟各成員國面臨的主要稅收征管問題之一。
歐盟委員會(huì)針對(duì)上述問題提出建議，要求支付服務(wù)提供商記錄保存某些支付交易的相關(guān)信息，并將這些信息提交給歐盟成員國稅務(wù)機(jī)關(guān)。在此項(xiàng)建議中，歐盟委員會(huì)提出兩項(xiàng)立法提案，涉及與增值稅相關(guān)的支付數(shù)據(jù)交換和傳輸：一是修訂第2006/112/EC號(hào)歐盟指令，引入針對(duì)支付服務(wù)提供商的特定要求；二是修訂第904/2010號(hào)歐盟規(guī)定，包括為打擊增值稅欺詐加強(qiáng)行政合作的多項(xiàng)措施。兩項(xiàng)立法提案已獲得歐洲議會(huì)通過，但正式生效還需經(jīng)過歐盟理事會(huì)審議。
兩項(xiàng)立法提案的主要目的是制定歐盟規(guī)則，使各成員國能夠采用協(xié)調(diào)一致的方式收集支付服務(wù)提供商以電子方式提供的記錄；創(chuàng)建一個(gè)新的CESOP，用于存儲(chǔ)支付信息，并供Eurofisc框架內(nèi)反增值稅欺詐專家對(duì)這些信息作進(jìn)一步處理。按照歐盟計(jì)劃，各成員國應(yīng)于2023年12月31日之前采納并發(fā)布相關(guān)法律、法規(guī)或管理?xiàng)l例落實(shí)該項(xiàng)指令，并于2024年1月1日之前正式實(shí)施。
CESOP可以集中存儲(chǔ)歐盟成員國傳輸?shù)呐c每一位收款人增值稅相關(guān)的所有支付信息，完整地顯示收款人從歐盟各成員國支付人（即網(wǎng)上購物的消費(fèi)者）處獲得的全部款項(xiàng)。該系統(tǒng)可以識(shí)別同一項(xiàng)支付交易存在的多條記錄，并自動(dòng)進(jìn)行清理和更正，比如刪重、更正或報(bào)錯(cuò)。Eurofisc聯(lián)絡(luò)員可以將CESOP的支付數(shù)據(jù)與Eurofisc的增值稅數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉比對(duì)。但CESOP只能由Eurofisc聯(lián)絡(luò)員訪問，且僅用于對(duì)可疑或確定的增值稅欺詐行為進(jìn)行調(diào)查。CESOP存儲(chǔ)支付信息以及匯總后信息的期限最長為5年，存儲(chǔ)期限自取得信息年度結(jié)束后的下一年度開始計(jì)算。需要注意的是，CESOP不會(huì)自動(dòng)預(yù)警，各成員國稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將系統(tǒng)中的支付信息與其他渠道獲取的信息進(jìn)行比對(duì)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后才能開展審計(jì)。
五、部分國家增值稅改革聚焦提高增值稅中性
巴西、哥斯達(dá)黎加和巴拉圭等國家對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革或提出改革計(jì)劃，簡化增值稅制度，擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)一步提高增值稅的稅收中性。
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2019年4月3日，巴西政府向眾議院提交實(shí)施增值稅綜合改革的憲法修正案（2019年第45號(hào)）。修正案提出一套綜合稅制改革方案，旨在通過統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅，簡化巴西的稅收制度。改革方案建議取消現(xiàn)行由聯(lián)邦政府征收的增值稅型工業(yè)產(chǎn)品稅（IPI），州政府征收的增值稅型商品流通、運(yùn)輸和通信服務(wù)稅(ICMS)，市政府征收的服務(wù)稅（ISS），以及對(duì)企業(yè)毛收入征收的社會(huì)保障籌資繳款（COFINS）和社會(huì)一體化計(jì)劃繳款（PIS）五個(gè)稅種，統(tǒng)一開征單一貨物勞務(wù)稅（IBS）。此次改革將設(shè)置10年過渡期：前2年為試點(diǎn)期，降低COFINS稅率、并征收1%的IBS；后8年為推廣實(shí)施期，逐步降低IPI、ICMS、ISS、PIS和COFINS的稅率直至取消這五個(gè)稅種，由IBS所替代。5月22日，巴西眾議院司法和憲法委員會(huì)通過該項(xiàng)憲法修正案，在提交眾議院和參議院全體表決以前，尚需提交議會(huì)特別委員會(huì)（Special Commission）進(jìn)行審核分析。
2019年9月25日，巴拉圭公布結(jié)構(gòu)性稅制改革法案（第6380/19號(hào)法案），旨在簡化稅制和推動(dòng)稅收現(xiàn)代化。該項(xiàng)法案涉及公司所得稅（包括利潤分配稅和非居民所得稅）、個(gè)人所得稅、增值稅和消費(fèi)稅等稅種的改革，并引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度。增值稅改革主要包括：將數(shù)字服務(wù)和金融衍生品的交易活動(dòng)納入增值稅應(yīng)稅范圍；明確數(shù)字服務(wù)消費(fèi)地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的代扣代繳義務(wù)，如果數(shù)字服務(wù)的款項(xiàng)通過國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行支付，則該金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照10%的稅率代扣代繳增值稅；確定適用低稅率5%的農(nóng)產(chǎn)品清單；規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品出口不再適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，其他貨物或服務(wù)出口可申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。上述規(guī)定已于2020年1月1日起生效。
?。ǘU(kuò)大征稅范圍
2019年7月1日，哥斯達(dá)黎加根據(jù)《提高財(cái)政能力法》（第9635號(hào)法律）的規(guī)定，正式實(shí)施擴(kuò)大增值稅征收范圍，將此前免征增值稅的服務(wù)項(xiàng)目納入增值稅征收范圍，按13%的標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。同時(shí)，對(duì)列明的生活必需品適用1%的低稅率，對(duì)藥品適用2%的低稅率，對(duì)私人醫(yī)療服務(wù)適用4%的低稅率。
六、部分國家出臺(tái)促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、中小企業(yè)和民生發(fā)展的增值稅優(yōu)惠政策
部分國家出臺(tái)新的增值稅優(yōu)惠政策，以期進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，扶持小微企業(yè)，推動(dòng)特定行業(yè)發(fā)展。
（一）4個(gè)國家出臺(tái)針對(duì)電動(dòng)車的優(yōu)惠政策
2019年12月18日，阿爾巴尼亞議會(huì)批準(zhǔn)一系列稅法草案，規(guī)定自2020年1月1日起，對(duì)未在其他任何國家注冊(cè)的新純電動(dòng)汽車的進(jìn)口和銷售免征增值稅。2019年6月7日，亞美尼亞通過了稅收法典第64條的修正案，規(guī)定在2021年底以前，進(jìn)口電動(dòng)車免征增值稅。多米尼克規(guī)定自2019年10月1日起，電動(dòng)車增值稅稅率降為0%。哥斯達(dá)黎加規(guī)定自2019年8月5日起，電動(dòng)車到岸價(jià)（包含成本、保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi)）不超過30000美元的，100%免征增值稅；30001~45000美元，50%免征增值稅。
?。ǘ?個(gè)國家出臺(tái)扶持中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策
自2019年4月1日起，印度將GST注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)由年?duì)I業(yè)額200萬盧比提高至400萬盧比，以使更多的小微企業(yè)免于繳納GST，切實(shí)減輕其稅收負(fù)擔(dān)和遵從負(fù)擔(dān)，有利于小微企業(yè)發(fā)展。2019年6月13日，孟加拉國財(cái)政部向議會(huì)提交并通過涉及多項(xiàng)稅收政策調(diào)整的2019/2020財(cái)年預(yù)算案，其中計(jì)劃對(duì)中小企業(yè)的增值稅政策進(jìn)行調(diào)整。按照孟加拉國2019年的規(guī)定，增值稅登記標(biāo)準(zhǔn)為年?duì)I業(yè)額800萬孟加拉塔卡，對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)以下的企業(yè)采取征收流轉(zhuǎn)稅的簡易征收辦法。2019/2020財(cái)年預(yù)算案擬將上述政策修改為自2019年7月1日起，對(duì)年?duì)I業(yè)額不超過500萬孟加拉塔卡的微型企業(yè)免征增值稅；年?duì)I業(yè)額超過500萬孟加拉塔卡但不超過3000萬孟加拉塔卡的中小企業(yè)，以簡易征收周轉(zhuǎn)稅的方式代替增值稅，周轉(zhuǎn)稅稅率由3%提高至4%；年?duì)I業(yè)額超過3000萬孟加拉塔卡的企業(yè)登記為增值稅納稅人，按規(guī)定繳納增值稅。
（三）7個(gè)國家出臺(tái)改善民生的優(yōu)惠政策
2019年8月9日，波蘭通過增值稅法修訂案，設(shè)置5%和7%（當(dāng)前是8%）兩檔低稅率，以下產(chǎn)品的稅率將會(huì)降低或統(tǒng)一：面包和甜點(diǎn)類產(chǎn)品統(tǒng)一適用5%的低稅率；熱帶類和柑橘類水果適用5%的稅率；紙質(zhì)版和電子版報(bào)紙、雜志和專業(yè)期刊統(tǒng)一適用8%的稅率；紙質(zhì)版和電子版書籍適用5%的稅率。為了簡化稅制，消除類似商品不同稅率的情況，部分商品的稅率有所提高，具體包括：海產(chǎn)品將統(tǒng)一適用23%的稅率，之前適用不同檔次的低稅率；部分未加工香料統(tǒng)一適用8%的稅率。上述規(guī)定已于2020年4月1日起生效。為降低比索貶值和通貨膨脹對(duì)居民的影響，阿根廷出臺(tái)臨時(shí)性優(yōu)惠政策。2019年12月31日之前出售給最終消費(fèi)者的玉米油、大米、小麥粉、雞蛋、牛奶、面包等14種食品按零稅率征收增值稅，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷售方銷售其他應(yīng)稅項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額。自2019年7月1日起，哥斯達(dá)黎加對(duì)農(nóng)業(yè)、獸醫(yī)和非運(yùn)動(dòng)漁具按1%的稅率征收增值稅。自2019年2月1日起，捷克水陸定期客運(yùn)服務(wù)增值稅稅率由15%降至10%。自2019年1月1日起，立陶宛住宅供暖用木柴和木制品適用增值稅低稅率9%。自2019年5月1日起，希臘食品和飲料服務(wù)增值稅稅率由24%降至13%；電力和天然氣增值稅稅率由13%降至6%。自2019年1月1日起，盧森堡衛(wèi)生棉條和衛(wèi)生巾等衛(wèi)生用品按3%的超低稅率繳納增值稅。
作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，國家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局
