以數(shù)據(jù)為“武器” 歐盟嚴(yán)打增值稅欺詐

作者：陳琍 王婷婷

?“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”：通過(guò)生成精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模型，比對(duì)分析供應(yīng)商銷(xiāo)售額和購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)額的差異以及與增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的差異，將識(shí)別出的可能存在增值稅欺詐行為的企業(yè)信息分享給成員國(guó)，促使成員國(guó)快速采取行動(dòng)。

?“支付信息中央電子系統(tǒng)”：將成員國(guó)所傳輸?shù)摹⑴c每一位收款人增值稅相關(guān)的所有支付信息集中存儲(chǔ)，從而完整地顯示收款人從歐盟各國(guó)支付人處獲得的全部款項(xiàng)。系統(tǒng)可以識(shí)別同一項(xiàng)支付交易存在的多條記錄，并自動(dòng)進(jìn)行清理和更正。

近10年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展和深化，歐盟增值稅欺詐問(wèn)題日趨嚴(yán)重，導(dǎo)致巨額稅收收入流失。為了打擊增值稅欺詐，歐盟一方面完善增值稅制度；另一方面加強(qiáng)增值稅征管，尤其在加強(qiáng)增值稅信息交換和數(shù)據(jù)分析方面不斷取得新進(jìn)展。2019年，歐盟在“增值稅信息交換系統(tǒng)”“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”的基礎(chǔ)上，推出了著重于數(shù)據(jù)分析的“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”，并加快建立“支付信息中央電子系統(tǒng)”。

背景情況

2019年之前，歐盟用于增值稅信息交換的系統(tǒng)主要有2003年建立的“增值稅信息交換系統(tǒng)”（VIES）和2010年建立的“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”（Eurofisc）。

“增值稅信息交換系統(tǒng)”是一個(gè)基于信息請(qǐng)求的系統(tǒng)，成員國(guó)可以通過(guò)該系統(tǒng)發(fā)出、獲取增值稅相關(guān)信息的請(qǐng)求，其他成員國(guó)通過(guò)該系統(tǒng)把相關(guān)信息回復(fù)給提出請(qǐng)求的成員國(guó)。由于相關(guān)成員國(guó)回復(fù)的信息通常是納稅人自行上傳和更新的信息，因此，難以保證信息的全面和準(zhǔn)確。

“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”能夠起到增值稅欺詐預(yù)警的作用，把成員國(guó)發(fā)送給平臺(tái)的增值稅欺詐信號(hào)經(jīng)過(guò)集中處理后，傳輸給相關(guān)成員國(guó)，再把相關(guān)成員國(guó)反饋的信息經(jīng)過(guò)集中處理后，傳輸給發(fā)出欺詐信號(hào)的國(guó)家。

隨著跨境交易的成倍增長(zhǎng)以及交易變得更加復(fù)雜隱匿，上述系統(tǒng)平臺(tái)的局限性也逐漸顯現(xiàn)，成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)僅通過(guò)共享納稅人提供的相關(guān)信息及其初步分析的增值稅欺詐信息，已經(jīng)不足以應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下打擊增值稅欺詐的需要。鑒于此，歐盟開(kāi)始運(yùn)用新技術(shù)進(jìn)行增值稅數(shù)據(jù)分析以及收集共享第三方信息，并開(kāi)發(fā)出2個(gè)新系統(tǒng)——“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”（TNA）和“支付信息中央電子系統(tǒng)”（CESOP）。

交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)：重點(diǎn)打擊旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐

2019年5月15日，歐盟要求各成員國(guó)正式引入“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”，目的是識(shí)別旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐（指不法分子利用歐盟成員國(guó)之間貨物和勞務(wù)流轉(zhuǎn)不征增值稅的稅制，供貨商和貿(mào)易商在不同國(guó)家間不停倒轉(zhuǎn)貨物和勞務(wù)，進(jìn)口商在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或退還后即行消失，而后又在另一地注冊(cè)新的企業(yè)并不停地從事這種交易和騙稅）。在此之前，歐盟已有10個(gè)成員國(guó)使用類(lèi)似的分析系統(tǒng)。

“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”通過(guò)對(duì)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行“數(shù)據(jù)挖掘”，從而發(fā)現(xiàn)有增值稅欺詐嫌疑的可疑交易。具體有以下流程：一是建模和測(cè)試。根據(jù)增值稅欺詐案件的歷史數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)里自動(dòng)生成相關(guān)模型，然后通過(guò)測(cè)試比對(duì)不斷校準(zhǔn)，最后形成較精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模型并投入使用。二是應(yīng)用模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。將企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)輸入模型中，比對(duì)供應(yīng)商銷(xiāo)售額和購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)額的差異以及與增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)的差異，經(jīng)過(guò)分析后得出結(jié)果。隨后，把通過(guò)模型識(shí)別出來(lái)的可能存在增值稅欺詐行為的企業(yè)相關(guān)信息分享給成員國(guó)，使相關(guān)成員國(guó)能夠快速采取行動(dòng)。三是對(duì)模型進(jìn)一步修正。相關(guān)成員國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)利用相關(guān)手段對(duì)所有可疑企業(yè)進(jìn)行稽查后，將結(jié)果反饋給技術(shù)部門(mén)，再由技術(shù)部門(mén)對(duì)相關(guān)模型進(jìn)行進(jìn)一步修正。

“交易網(wǎng)絡(luò)分析系統(tǒng)”由歐盟成員國(guó)與歐盟委員會(huì)合作開(kāi)發(fā)，將促進(jìn)使用“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”的各成員國(guó)的反欺詐專(zhuān)家在聯(lián)合分析信息時(shí)，進(jìn)行更密切的合作和信息交換，促使各成員國(guó)反欺詐專(zhuān)家能夠?qū)⑾嚓P(guān)信息與歐洲警察組織、歐盟反欺詐機(jī)構(gòu)持有的犯罪記錄、數(shù)據(jù)庫(kù)和信息進(jìn)行交叉核對(duì)，并協(xié)調(diào)跨境調(diào)查，以確?？焖儆行У?cái)r截增值稅欺詐，尤其是旋轉(zhuǎn)木馬式增值稅欺詐。

支付信息中央電子系統(tǒng)：重點(diǎn)打擊B2C交易增值稅欺詐行為

電子商務(wù)促進(jìn)了跨境B2C（企業(yè)——客戶(hù)商業(yè)模式）貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展，但同時(shí)也為不誠(chéng)信的納稅人實(shí)施增值稅欺詐提供了新的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，歐盟內(nèi)部每年因B2C電子商務(wù)增值稅欺詐行為造成的稅收損失約50億歐元。打擊B2C交易增值稅欺詐行為的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，評(píng)估增值稅納稅義務(wù)所需要的信息掌握在支付服務(wù)機(jī)構(gòu)手中，而支付服務(wù)機(jī)構(gòu)通常設(shè)立在其他國(guó)家，各成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏必要的數(shù)據(jù)和信息，很難發(fā)現(xiàn)或識(shí)別線(xiàn)上交易，從而難以鎖定B2C線(xiàn)上交易的增值稅納稅人。另一方面，各成員國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)限或能力去處理大量的交換信息以應(yīng)對(duì)B2C交易相關(guān)的增值稅欺詐行為。

為了打擊歐盟內(nèi)部B2C交易增值稅欺詐行為，歐盟委員會(huì)建議采取要求支付服務(wù)提供商向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息的措施，核心是建立“支付信息中央電子系統(tǒng)”。

建成之后的“支付信息中央電子系統(tǒng)”主要有存儲(chǔ)、檢索和比對(duì)的功能。系統(tǒng)可以將成員國(guó)所傳輸?shù)摹⑴c每一位收款人增值稅相關(guān)的所有支付信息進(jìn)行集中存儲(chǔ)，從而完整地顯示收款人從歐盟各國(guó)支付人，即網(wǎng)上購(gòu)物的消費(fèi)者處獲得的全部款項(xiàng)。該系統(tǒng)可以識(shí)別同一項(xiàng)支付交易存在的多條記錄，并自動(dòng)進(jìn)行清理和更正?！皻W盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”聯(lián)絡(luò)員可以使用系統(tǒng)檢索每個(gè)收款人或每個(gè)國(guó)家超過(guò)特定金額或頻率的支付交易，并把這些支付數(shù)據(jù)與“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”中按照歐盟相關(guān)條例交換的增值稅數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉比對(duì)。

“支付信息中央電子系統(tǒng)”只能由“歐盟反增值稅欺詐信息共享平臺(tái)”聯(lián)絡(luò)員訪(fǎng)問(wèn)，且僅用于對(duì)可疑或確定的增值稅欺詐行為進(jìn)行調(diào)查。系統(tǒng)存儲(chǔ)支付信息以及匯總后信息的期限最長(zhǎng)為5年，自取得信息年度結(jié)束后的下一年度開(kāi)始計(jì)算。此外，系統(tǒng)不會(huì)自動(dòng)預(yù)警，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要將系統(tǒng)中的支付信息與其他渠道獲取的信息進(jìn)行交叉比對(duì)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后，才能開(kāi)展審計(jì)。

根據(jù)歐盟委員會(huì)的提案，支付服務(wù)提供商對(duì)于其所提供的跨境支付服務(wù)，必須保留支付人和支付交易的詳細(xì)記錄。相關(guān)規(guī)定如下：

對(duì)支付服務(wù)提供商進(jìn)行界定。包括：信貸機(jī)構(gòu)；電子貨幣機(jī)構(gòu)；根據(jù)國(guó)家法律有權(quán)提供支付服務(wù)的郵局轉(zhuǎn)賬機(jī)構(gòu)；支付機(jī)構(gòu)；歐洲央行和各國(guó)央行（不以貨幣當(dāng)局或其他公共當(dāng)局的身份行事時(shí)）；成員國(guó)或其區(qū)域或地方當(dāng)局（不以公共當(dāng)局身份行事時(shí)）。

對(duì)需要提供支付信息的范圍進(jìn)行界定。包括：對(duì)收款人和付款人的界定。支付服務(wù)提供商必須保存收款人和付款人位于歐盟不同成員國(guó)，或者收款人位于非歐盟成員國(guó)且付款人位于歐盟成員國(guó)的付款交易的詳細(xì)記錄。對(duì)付款次數(shù)進(jìn)行界定。為了只記錄可能與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的付款，提案對(duì)收款人收到的跨境付款次數(shù)進(jìn)行了設(shè)置，當(dāng)一個(gè)季度內(nèi)超過(guò)25筆時(shí)，支付服務(wù)提供商才需要保留該收款人的記錄，并將其提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

對(duì)必須提交和保存的信息進(jìn)行界定。包括：支付服務(wù)提供商的企業(yè)識(shí)別號(hào)或其他能夠準(zhǔn)確識(shí)別支付服務(wù)提供商的代碼；支付服務(wù)提供商所記錄的收款人姓名或企業(yè)名稱(chēng)；收款人的增值稅識(shí)別號(hào)或其他納稅人識(shí)別號(hào)；國(guó)際銀行賬號(hào)；企業(yè)識(shí)別碼或任何支付服務(wù)提供商代表支付人進(jìn)行交易的其他明確代碼；支付服務(wù)提供商記錄中收款人的地址；任何已執(zhí)行的支付交易；根據(jù)上述條目記錄的付款交易的任何已執(zhí)行的付款退款；其他可以準(zhǔn)確判斷付款的信息；在適用情況下，商戶(hù)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)起的支付信息。支付服務(wù)提供商應(yīng)對(duì)滿(mǎn)足條件的支付信息以電子版的形式至少保存3年，保存期限自該筆交易信息產(chǎn)生年度的下一年度開(kāi)始計(jì)算。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、國(guó)家稅務(wù)總局張家界市稅務(wù)局）