經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法十問(wèn)十答

日期：2021年1月12日  作者：葉永青 趙文祥 丁瑩

序言

目前，2020年度各離岸轄區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法項(xiàng)下的信息申報(bào)工作正陸續(xù)開(kāi)展。本文擬通過(guò)簡(jiǎn)要梳理和介紹經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的主要內(nèi)容和實(shí)踐要求，為有需要的人士提供方向性指引和按圖索驥的信息。

盡管各離岸轄區(qū)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的規(guī)定在細(xì)節(jié)上存在一些差異，但是總體而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的申報(bào)主要包括自行評(píng)估、合規(guī)判斷、信息申報(bào)、審核處理四個(gè)環(huán)節(jié)。首先，離岸實(shí)體需自行評(píng)估是否屬于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的適格主體。如屬于適格主體，離岸實(shí)體需在特定財(cái)務(wù)期間內(nèi)根據(jù)其從事的具體業(yè)務(wù)滿足相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，并在法律規(guī)定期限內(nèi)完成相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)信息申報(bào)。最終離岸轄區(qū)監(jiān)管機(jī)關(guān)將審核判斷相關(guān)主體是否在該財(cái)務(wù)期間內(nèi)滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，如不滿足將進(jìn)行相應(yīng)處理。

下文將以英屬維京群島（BVI）的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》（Economic Substance (Companies And Limited Partnerships) Act, 2018, No. 12 of 2018, as amended by Act and Notice No. 2 of 2019, S.I. No. 41 of 2019, “ESA”）以及《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法指南》(Rules On Economic Substance In The Virgin Islands, released on 9th October, 2019, updated on 10th February 2020, “ES Rule”)為例，進(jìn)行介紹。

1、自行評(píng)估

問(wèn)題1：什么情形下應(yīng)遵從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求？

根據(jù)ESA第5條規(guī)定，相關(guān)主體（Legal Entity）從事的每一項(xiàng)相關(guān)活動(dòng)（Relevant Activity）均應(yīng)滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。

對(duì)問(wèn)題1的判斷主要可以細(xì)化為能否滿足以下三項(xiàng)測(cè)試內(nèi)容：

（1）是否屬于相關(guān)主體；

（2）是否從事相關(guān)活動(dòng)；

（3）是否可提供其他地區(qū)稅收居民證明。

*注：雖然ESA對(duì)相關(guān)主體的定義直接排除屬于非BVI稅收居民的實(shí)體，但離岸實(shí)體主張自己為非居民身份的，需根據(jù)BVI監(jiān)管機(jī)構(gòu)（International Tax Authority,“ITA”）的要求提供相應(yīng)的證明材料，從實(shí)踐層面看，如無(wú)法提供非BVI稅收居民證明的，仍將受經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求限制。

如滿足測(cè)試（1）和（2），但不滿足測(cè)試（3），則應(yīng)適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（ES Rule 2.3）。請(qǐng)注意，如主張為非BVI稅收居民并提供其他地區(qū)稅收居民證明的，無(wú)需適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，但將直接觸發(fā)信息交換（參見(jiàn)下文問(wèn)題10）。

問(wèn)題2：什么是相關(guān)主體？

根據(jù)ESA第2條定義，相關(guān)主體包括在BVI成立或注冊(cè)的實(shí)體（公司及有限合伙），但不包括非稅收居民實(shí)體，或不具有法律人格的有限合伙。

如上文所述，任何實(shí)體如意圖主張屬于非稅收居民而不適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的，應(yīng)在作出該等主張的同時(shí)提供支持材料（ES Rule No.2）。具體支持材料要求，參見(jiàn)下文問(wèn)題9。

問(wèn)題3：什么是相關(guān)活動(dòng)？

根據(jù)ESA第2條定義及第6條的規(guī)定，相關(guān)活動(dòng)共包括9類業(yè)務(wù)活動(dòng)。在具體判斷相關(guān)主體從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否落入相關(guān)活動(dòng)范圍時(shí)，除對(duì)相關(guān)活動(dòng)本身定義的考察外，ITA還將考察是否符合每類相關(guān)活動(dòng)所對(duì)應(yīng)的“核心創(chuàng)收活動(dòng)”（Core Income-Generating Activities, “CIGA”，參見(jiàn)下文問(wèn)題6）（ES Rule 5.2）。

在判斷時(shí)間點(diǎn)上，如相關(guān)主體在財(cái)務(wù)期間有來(lái)自于相關(guān)活動(dòng)的收入，則將被認(rèn)定為在該財(cái)務(wù)期間從事相關(guān)活動(dòng)，無(wú)論該相關(guān)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間（ES Rule No.1）。

問(wèn)題4：如認(rèn)為可能適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？

一般來(lái)說(shuō)，如自行判斷認(rèn)為相關(guān)財(cái)務(wù)期間屬于相關(guān)主體并可能發(fā)生相關(guān)活動(dòng)的，有以下三種方案路徑供選擇（ES Rule 2.9）：

（1）主張為非BVI稅收居民：排除適用相關(guān)主體測(cè)試，需提供其他地區(qū)稅收居民身份相關(guān)證明（參見(jiàn)下文問(wèn)題9），并將直接觸發(fā)信息交換（參見(jiàn)下文問(wèn)題10）；

（2）停止或變更業(yè)務(wù)活動(dòng)：排除適用相關(guān)活動(dòng)測(cè)試，需在申報(bào)期內(nèi)做“無(wú)相關(guān)活動(dòng)”申報(bào)（參見(jiàn)下文問(wèn)題9）；

（3）滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求：確保每一項(xiàng)相關(guān)活動(dòng)在相關(guān)財(cái)務(wù)期間滿足對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（參見(jiàn)下文問(wèn)題6）。

問(wèn)題5：如認(rèn)為不適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，是否可以高枕無(wú)憂？

相關(guān)主體的相關(guān)活動(dòng)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一個(gè)持續(xù)性的監(jiān)管要求，需按年度進(jìn)行信息申報(bào)和審核評(píng)估。根據(jù)ESA第10條規(guī)定，ITA可在每個(gè)財(cái)務(wù)期間結(jié)束后的6年時(shí)間內(nèi)，判定相關(guān)主體在該財(cái)務(wù)期間內(nèi)未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。如存在故意虛假陳述，或過(guò)失性或欺詐性行為，則不受前述6年時(shí)間限制。因而，在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法項(xiàng)下，離岸實(shí)體需按年度進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況判斷是否適用及滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，完成信息申報(bào)，并對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

2、合規(guī)判斷

問(wèn)題6：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的具體內(nèi)容有哪些？

針對(duì)不同的相關(guān)活動(dòng)，主要存在兩種類型的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。相比其他相關(guān)活動(dòng)而言，控股業(yè)務(wù)適用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低。此外，IP業(yè)務(wù)除滿足一般經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求外，在特定情況下可能被視為不開(kāi)展任何創(chuàng)收活動(dòng)（即僅收取利潤(rùn)，無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)），需要相關(guān)主體提出反證。

問(wèn)題7：何時(shí)需滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求？

上文多次提到“財(cái)務(wù)期間”與會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)年度有所區(qū)別。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法項(xiàng)下的財(cái)務(wù)期間，根據(jù)相關(guān)主體在ESA生效前（2019年1月1日）是否已成立存在不同的規(guī)定。相關(guān)主體從ESA生效后的第一個(gè)財(cái)務(wù)期間開(kāi)始，并在此后每個(gè)連續(xù)的一年期間內(nèi)，需根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況判斷是否適用及滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，并應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)期間終止后的法定期限內(nèi)履行信息申報(bào)義務(wù)。

如相關(guān)主體未主動(dòng)申請(qǐng)變更財(cái)務(wù)期間的，將根據(jù)以下規(guī)則確認(rèn)適用的財(cái)務(wù)期間。

3、信息申報(bào)

問(wèn)題8：何時(shí)進(jìn)行信息申報(bào)？

BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)信息的申報(bào)法定期限為每個(gè)財(cái)務(wù)期間終止后的6個(gè)月（ES Rule 12.13）。公司秘書(shū)通常會(huì)提醒相關(guān)主體在申報(bào)截止日前提供相關(guān)信息。如問(wèn)題7表格列示，ESA生效前已成立的相關(guān)主體，如未主動(dòng)申請(qǐng)變更財(cái)務(wù)期間的，最晚應(yīng)于2020年12月29日完成信息申報(bào)。

問(wèn)題9：如何進(jìn)行信息申報(bào)？

BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法項(xiàng)下信息申報(bào)基于已有的受益權(quán)調(diào)查系統(tǒng)（Beneficial Ownership Secure Search System, “BOSS”）實(shí)現(xiàn)，由注冊(cè)代理（公司秘書(shū)）負(fù)責(zé)收集和提交相關(guān)信息?；趯?shí)際情況（對(duì)應(yīng)問(wèn)題4所列三種應(yīng)對(duì)方案），離岸實(shí)體需在申報(bào)期內(nèi)提交如下信息和證明材料。請(qǐng)注意，雖部分申報(bào)項(xiàng)目未明確要求提交證明材料，但I(xiàn)TA可能會(huì)根據(jù)審核情況要求公司（及其他相關(guān)人員或?qū)嶓w）就申報(bào)信息提供證明材料或其他相關(guān)信息，因此建議公司注意留存相關(guān)材料以備檢查（ES Rule 12.18）。

4、審核處理

問(wèn)題10：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法下可能面臨什么法律責(zé)任？

（一）未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

根據(jù)ESA第12條規(guī)定，如ITA審核認(rèn)定相關(guān)主體不合規(guī)的，可采取以下行動(dòng)：

（1）第一次整改通知：如ITA初審認(rèn)定相關(guān)主體不滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，將以通知形式告知其相關(guān)財(cái)務(wù)期間未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的認(rèn)定結(jié)果及原因、罰款金額（最低5,000美金）及付款期限、需采取行動(dòng)和期限、上訴權(quán)利；

（2）第二次整改通知：如相關(guān)主體未能根據(jù)第一次通知要求采取行動(dòng)的，且ITA復(fù)審仍認(rèn)定相關(guān)主體不滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的，將以通知形式告知其相關(guān)財(cái)務(wù)期間未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的認(rèn)定結(jié)果及原因、罰款金額（最低10,000美金）及付款期限、需采取行動(dòng)和期限、上訴權(quán)利；

（3）公司除名：在ITA發(fā)出第二次通知（或第一次通知）后，視情況可向金融服務(wù)委員會(huì)（Financial Services Commission, “FSC”）通報(bào)相關(guān)情況并建議將公司除名（吊銷）；

（4）信息交換：參見(jiàn)下文分析。

*注：ESA第13條賦予相關(guān)主體對(duì)ITA審核決定和罰款（包括最低罰款金額）提出上訴的權(quán)利。此外，ITA允許相關(guān)主體通過(guò)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移方式以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求，為此，相關(guān)主體可與ITA協(xié)商確定業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移方案和時(shí)間表（ES Rule 2.12）。

（二）未按時(shí)申報(bào)信息或提供虛假信息

根據(jù)ESA及BOSS相關(guān)規(guī)定，相關(guān)主體、公司秘書(shū)或其他相關(guān)主體均可能因無(wú)合理理由不履行信息申報(bào)義務(wù)，或故意提供虛假信息而面臨罰款或監(jiān)禁處罰。

（三）信息交換

上文已多次提示，在以下三種情形下，將觸發(fā)信息交換：

（1）未滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的；

（2）適用IP業(yè)務(wù)特殊經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的；

（3）主張BVI境外地區(qū)稅收居民身份的。

針對(duì)不同情形，ITA將向相關(guān)海外轄區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露注冊(cè)代理系統(tǒng)（RA database）儲(chǔ)存的相關(guān)主體的全部信息；相關(guān)海外轄區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)范圍可能涉及受益所有權(quán)人（Beneficial Owner）居住地、可注冊(cè)法律實(shí)體（Registrable Legal Entity）注冊(cè)地、相關(guān)主體注冊(cè)地、（主張）稅收居民歸屬地的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（ES Rule 14.1）。

5、疫情背景下經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求

根據(jù)ITA發(fā)布的通知，即便在全球疫情背景下，ITA未調(diào)整經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)信息申報(bào)期限，同時(shí)督促離岸實(shí)體盡可能滿足全部經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。就適用經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的實(shí)體，ITA提供如下臨時(shí)性建議：

• 如可行，在BVI境內(nèi)任命候補(bǔ)董事以滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求；

• 無(wú)需全體董事在BVI境內(nèi)出席董事會(huì)議，出席董事人數(shù)滿足開(kāi)會(huì)法定要求即可（考慮到社交距離限制，可優(yōu)先召開(kāi)視頻會(huì)議）；

• 并非全部董事會(huì)均需在BVI境內(nèi)召開(kāi)，僅CIGA相關(guān)的董事會(huì)；

• 如受BVI境內(nèi)或其他疫情限制，仍不能實(shí)現(xiàn)在BVI境內(nèi)召開(kāi)董事會(huì)議或滿足其他經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的，應(yīng)保留相關(guān)證明材料；

• 任何針對(duì)整改通知的延期申請(qǐng)需向ITA單獨(dú)提出，并附支持材料。

  資料來(lái)源：

  1.ESA及ES Rule原文：http://www.bvi.gov.vg/Economic-Substance

  2.ITA通知（申報(bào)時(shí)間）：https://bvi.gov.vg/media-centre/international-tax-authority-maintains-functionality-during-covid-19

  3.ITA通知（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求）：https://bvi.gov.vg/media-centre/update-economic-substance-during-covid-19-pandemic?fbclid=IwAR2-0na9SssuN8CSojFCQy6VCF1uPoYGy5sBp6BoPXSZVu8Up2F1I7ExKP0