北京市稅務(wù)局解答疫情影響下關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送的5個問題

來源：北京稅務(wù)  供稿：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局

日期：2020年7月28日

問題一 關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送是否可以申請延期？

受新冠肺炎疫情影響，企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定困難。根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理”。第十九條規(guī)定:“本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供”第二十條規(guī)定:“企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料”。如果企業(yè)確實無法在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送，需要延期的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出延期申請。

問題二 從事分銷、合約研發(fā)或單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，受疫情影響出現(xiàn)利潤水平下降甚至虧損，該如何處理？

根據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)第二十八條規(guī)定:“企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)重點審核上述企業(yè)的本地文檔，加強監(jiān)控管理。”上述簡單功能的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)有限的風(fēng)險，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。如出現(xiàn)虧損，應(yīng)報送同期資料本地文檔，積極與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。

問題三 受疫情影響，企業(yè)2020年度利潤水平有所下降，待制作同期資料本地文檔時，應(yīng)如何進(jìn)行可比性分析？

根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第十四條第(四)款規(guī)定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營策略等?！逼髽I(yè)在進(jìn)行可比公司篩選時，可以關(guān)注相同年度的可比公司數(shù)據(jù)，以反映疫情對公司利潤水平的影響。在此基礎(chǔ)上，對交易各方的功能、風(fēng)險和資產(chǎn)進(jìn)行全面分析，論證關(guān)聯(lián)交易的合理性。

問題四 企業(yè)出現(xiàn)資金困難，從關(guān)聯(lián)方處進(jìn)行了貸款，如關(guān)聯(lián)債資比例超過稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅(2008)121號)第一條規(guī)定:“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金融企業(yè)，為5:1;(二)其他企業(yè)，為2:1”。第二條規(guī)定:“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！鄙鲜鏊^“相關(guān)資料”，即是《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第十五條規(guī)定:“企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔”，并在第十七條規(guī)定了資本弱化特殊事項文檔的具體內(nèi)容。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)如需報送資本弱化特殊事項文檔，應(yīng)按時報送并積極與稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行溝通。

問題五 企業(yè)從事貨物購銷，受疫情影響，企業(yè)及所屬集團(tuán)的利潤水平均有所下降，集團(tuán)相應(yīng)調(diào)整了對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價政策，在同期資料中應(yīng)如何進(jìn)行處理？

根據(jù)《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)第十四條第(三)款規(guī)定：關(guān)聯(lián)交易概況，包括關(guān)聯(lián)交易描述和明細(xì)、關(guān)聯(lián)交易流程、功能風(fēng)險描述、交易定價影響要素和關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)。價值鏈分析，包括企業(yè)集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，上述各環(huán)節(jié)參與方最近會計年度的財務(wù)報表，地域特殊因素對企業(yè)創(chuàng)造價值貢獻(xiàn)的計量及其歸屬，企業(yè)集團(tuán)利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定在本地文檔中對關(guān)聯(lián)交易和調(diào)整后的轉(zhuǎn)讓定價政策進(jìn)行詳細(xì)說明。第十四條第(四)款規(guī)定:“可比性分析考慮的因素，包括交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性，交易各方功能、風(fēng)險和資產(chǎn)，合同條款，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)營策略等”，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行可比性分析，選擇和使用適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法，對關(guān)聯(lián)交易定價是否符合獨立交易原則進(jìn)行分析。