“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些稅收問題？

一、準(zhǔn)備篇

關(guān)注1：當(dāng)?shù)囟愔屏私馇?，境外投資有信心

稅收是僅次于原材料、人工的第三大成本。????????????如果“走出去”企業(yè)不熟悉東道國稅收政策，未充分做好稅收謀劃，除了增加不必要的稅收成本和投資風(fēng)險(xiǎn)外，還可能會因稅收問題受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的調(diào)查和處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”納稅人在境外投資布局時要充分考慮稅收因素，了解東道國稅法環(huán)境，在投資架構(gòu)設(shè)計(jì)、投資方式選擇等方面做足“功課”,最大限度降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅收成本，確保自身的投資權(quán)益。

關(guān)注2：公司治理很重要，稅收內(nèi)控要做好

完善的公司治理和內(nèi)控機(jī)制是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。部分“走出去”企業(yè)對境外投資的日常經(jīng)營和重大決策采取“放風(fēng)箏”式的管理，缺乏必要的制度建設(shè)和層級管控，存在較大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)在公司治理層面要重視跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制,對集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、跨境并購、經(jīng)營決策等重大事項(xiàng)應(yīng)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略，必要時，應(yīng)設(shè)立專職崗位、配備專業(yè)人才。

關(guān)注3：稅企雙方溝通好，互信合作基礎(chǔ)牢

很多國家推崇建立稅企交流溝通機(jī)制，鼓勵納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動溝通和信息披露，并將其作為納稅人提高自我遵從、建立稅企互信合作的重要因素。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)如果能夠與東道國（地區(qū)）稅務(wù)局建立直接對話渠道，定期溝通企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營情況，并將涉及集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)劃、全球布局調(diào)整等可能帶來重大稅收變化的重要事項(xiàng)進(jìn)行事前通報(bào)和咨詢，則對建立稅企合作互信、規(guī)避重大稅收風(fēng)險(xiǎn)十分有利。

二、優(yōu)惠篇

關(guān)注1：多項(xiàng)政策有優(yōu)惠，充分享受少交稅

助力企業(yè)“走出去”相關(guān)的稅收政策有許多，如出口退免稅、增值稅免稅、所得稅抵免等，東道國也有行業(yè)性、區(qū)域性或針對外資企業(yè)的減免稅政策。此外，稅收協(xié)定（安排）往往還有比國內(nèi)法更優(yōu)惠的政策。如果不充分利用稅收優(yōu)惠，就可能交了不該交的“冤枉”稅，推高了企業(yè)稅負(fù)，降低了自身國際競爭力。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)要充分了解本國政策、東道國政策、以及已簽訂生效的稅收協(xié)定（安排），用好用足各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，降低稅收成本，維護(hù)自身權(quán)益。

關(guān)注2：遇到爭議不要慌，稅務(wù)機(jī)關(guān)來幫忙

“走出去”企業(yè)在境外生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果因文化、稅制、法治環(huán)境等原因，產(chǎn)生跨境雙重征稅，或在當(dāng)?shù)卦庥霾划?dāng)稅收處理而產(chǎn)生稅收爭議時，可以向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請救濟(jì)渠道，主張自身的合法權(quán)益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)在境外遇到對方國未按協(xié)定給予優(yōu)惠待遇、產(chǎn)生雙重征稅、存在稅收歧視、發(fā)生涉稅糾紛造成經(jīng)濟(jì)損失時，可以依據(jù)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》，向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請啟動相互協(xié)商程序，由稅務(wù)機(jī)關(guān)出面進(jìn)行雙邊協(xié)商，解決爭議、維護(hù)“走出去”企業(yè)正當(dāng)合法的稅收權(quán)益。

關(guān)注3：境外所得已繳稅，回國申報(bào)可抵稅

“走出去”企業(yè)對外承包工程、提供勞務(wù)等，未在境外設(shè)立法人機(jī)構(gòu)的，境外所得要回國合并申報(bào)；成立法人機(jī)構(gòu)的，境外子公司分回的股息也要回國申報(bào)。為增強(qiáng)“走出去”企業(yè)的國際競爭力，避免重復(fù)征稅，已經(jīng)在當(dāng)?shù)乩U納的稅收，回國申報(bào)時可以抵免。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。

三、運(yùn)營篇

關(guān)注1：全球布局不失衡，職能利潤匹配準(zhǔn)

近年來，隨著全球稅收透明度的提高，各國對避稅行為加強(qiáng)了審查力度，要求企業(yè)主動披露全球生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、資產(chǎn)等信息。如果“走出去”企業(yè)在全球價(jià)值鏈布局中，存在價(jià)值創(chuàng)造和利潤歸屬失衡的問題，則極易引發(fā)各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)要處理好全球范圍內(nèi)的稅收安排，遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和利潤回報(bào)相匹配的原則，避免在低稅地設(shè)立無資產(chǎn)、無人員、無經(jīng)營實(shí)質(zhì)的公司，避免價(jià)值創(chuàng)造地和利潤歸屬地之間的重大失衡，減少因稅務(wù)調(diào)查帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)注2：對外投資要報(bào)告，義務(wù)履行很重要

申報(bào)備案是納稅人的法定義務(wù)，也是依法誠信納稅的基本體現(xiàn)。納稅人申報(bào)備案的及時性和信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確性，直接影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的評級以及后續(xù)管理舉措，“走出去”企業(yè)務(wù)必重視。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)對外投資后，應(yīng)按照企業(yè)所得稅匯算清繳要求報(bào)送境外所得及抵免申報(bào)、按照國家稅務(wù)總局2014年38號公告要求報(bào)送境外投資和所得信息、按照國家稅務(wù)總局2016年42號公告要求報(bào)送關(guān)聯(lián)申報(bào)和國別報(bào)告。

關(guān)注3：關(guān)聯(lián)交易要合理，公平作價(jià)莫忘記

“走出去”企業(yè)常常會和自己境外公司在貨物、勞務(wù)、商標(biāo)或技術(shù)的授權(quán)使用及轉(zhuǎn)讓、資金融通、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，如果關(guān)聯(lián)交易沒能做到“親兄弟，明算賬”，作價(jià)明顯不合理，極易受到國內(nèi)、國外稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)應(yīng)重視關(guān)聯(lián)交易可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對集團(tuán)各成員的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，建立公平合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)方法，減少可能引發(fā)的稅務(wù)調(diào)查和納稅調(diào)整。必要時可主動申請運(yùn)用“預(yù)約定價(jià)安排”,為企業(yè)營造更具確定性的稅務(wù)環(huán)境。

關(guān)注4：利潤堆積應(yīng)避免，無理不分有風(fēng)險(xiǎn)

部分“走出去”企業(yè)在開展境外投資時，會選擇借道低稅率的中間控股公司間接向投資目的地國或地區(qū)進(jìn)行投資。對于采用低稅地控股架構(gòu)投資的“走出去”企業(yè)而言，要關(guān)注并遵守國內(nèi)“受控外國企業(yè)”相關(guān)規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒：“走出去”企業(yè)如果將消極收入產(chǎn)生的大額利潤堆積在設(shè)于境外低稅率地區(qū)的被投資企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不做分配或減少分配，達(dá)到受控外國企業(yè)認(rèn)定條件的，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將被投資企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計(jì)入“走出去”企業(yè)的當(dāng)期收入并征稅。