企業(yè)所得稅境外所得間接抵免"百寶箱"

今天為大家?guī)?lái)最后一期，內(nèi)容為企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證、企業(yè)境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出稅前扣除、境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（定率計(jì)算）與境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（“白名單”）四個(gè)部分，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

PART 1企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證

適用主體：以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目的企業(yè)。

情景問(wèn)答

問(wèn)：居民企業(yè)A公司中標(biāo)某國(guó)基建工程，A公司將該基建工程分包給居民企業(yè)B公司進(jìn)行工程實(shí)施，B公司取得A公司支付的工程分包款，該部分來(lái)源于境外的工程施工所得已由總承包方A公司在境外繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，B公司無(wú)法取得完稅憑證，請(qǐng)問(wèn)B公司怎么辦理境外所得稅收抵免？

答：B公司可按國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)規(guī)定以總承包方即A公司開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(總分包方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免?？偝邪髽I(yè)、分包企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案規(guī)定材料。

政策規(guī)定

企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目(包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同)，其來(lái)源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(總分包方式)》(以下簡(jiǎn)稱《分割單(總分包方式)》)或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(聯(lián)合體方式)》(以下簡(jiǎn)稱《分割單(聯(lián)合體方式)》)作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包(再分包，下同)的，其分包部分來(lái)源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單(總分包方式)》，并將《分割單(總分包方式)》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。總承包企業(yè)按分配后的余額申報(bào)抵免。同一項(xiàng)目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項(xiàng)目存續(xù)期內(nèi)不得改變。

企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實(shí)際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進(jìn)行分配，開(kāi)具《分割單(聯(lián)合體方式)》，并將《分割單(聯(lián)合體方式)》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報(bào)抵免。

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)）

PART 2企業(yè)境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)支出稅前扣除

適用主體：居民企業(yè)。

情景問(wèn)答

問(wèn)：某居民企業(yè)B公司因研發(fā)需要直接從境外Y國(guó)購(gòu)進(jìn)某臺(tái)專用技術(shù)設(shè)備，發(fā)生支出20萬(wàn)美元，折合人民幣120萬(wàn)元，并取得對(duì)方開(kāi)具的收款收據(jù)，在Y國(guó)繳納相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元人民幣，在設(shè)備進(jìn)入國(guó)內(nèi)報(bào)關(guān)時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)B公司對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用在所得稅匯算清繳時(shí)，那些憑證可作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等所發(fā)生的支出，原則上以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購(gòu)進(jìn)境外貨物時(shí)，除本身價(jià)格外，還伴隨發(fā)生一些稅費(fèi)，故企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等支出的稅前扣除憑證，還應(yīng)包括相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。B公司可憑境外Y國(guó)銷貨商開(kāi)具的具有發(fā)票性質(zhì)的收款收據(jù)，以及購(gòu)進(jìn)貨物所伴隨繳納的相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證一同作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

政策規(guī)定

在境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)（包含企業(yè)員工代表企業(yè)在境外從事差旅、會(huì)議等商務(wù)活動(dòng)）所發(fā)生支出，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以進(jìn)行稅前扣除。

適用條件

稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。

政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）

PART 3境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（定率計(jì)算）

適用主體：居民企業(yè)。

政策規(guī)定

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免。超過(guò)的部分不得抵免。

企業(yè)境外所得符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第十條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免。企業(yè)在年度匯算清繳期內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案資料，備案資料的具體內(nèi)容按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）第30條的規(guī)定執(zhí)行。

適用條件

居民企業(yè)從境外未達(dá)到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，向所得來(lái)源國(guó)直接繳納的預(yù)提所得稅額，應(yīng)按直接抵免有關(guān)規(guī)定正常計(jì)算抵免，不適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))第十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第70號(hào)）第一條、第二條

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）

PART 4境外稅收抵免簡(jiǎn)易辦法（“白名單”）

適用主體

從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局列名單（即“白名單”）公布的國(guó)家取得符合條件的境外所得的居民企業(yè)。

情景問(wèn)答

問(wèn)：我公司申報(bào)2016年境外所得時(shí)，采用了簡(jiǎn)易方法計(jì)算抵免稅額，請(qǐng)問(wèn)這種情形下是否還能夠適用饒讓抵免？

答：你公司該所得不能適用饒讓抵免。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）的規(guī)定，境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

政策規(guī)定

1．企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡是所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于25%的，可直接按照25%計(jì)算抵免限額。

2．法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)（稅率）的國(guó)家（即“白名單”國(guó)家），目前包括美國(guó)、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國(guó)、日本、摩洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、老撾。

適用條件

1.“白名單”由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布。

2．居民企業(yè)從境外未達(dá)到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，向所得來(lái)源國(guó)直接繳納的預(yù)提所得稅額，應(yīng)按直接抵免有關(guān)規(guī)定正常計(jì)算抵免，不適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))第十條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第70號(hào)）第二條

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）