企業(yè)所得稅境外所得稅收間接抵免“百寶箱”

隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進(jìn)，我國(guó)納稅人“走出去”步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。

本篇內(nèi)容為企業(yè)所得稅境外所得稅收間接抵免，干貨滿滿，快來(lái)學(xué)習(xí)一下！

適用主體：取得境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益且滿足相關(guān)要求的居民企業(yè)。

--Q1--

我公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司A，A公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司C,C公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國(guó)設(shè)立全資子公司E，請(qǐng)問(wèn)我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時(shí)，可以計(jì)算到哪家公司？

解答：

你公司境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額，可以計(jì)算到E公司對(duì)應(yīng)所得所負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的五層外國(guó)企業(yè)。

--Q2--

我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來(lái)源于它以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)，回國(guó)申請(qǐng)稅收抵免時(shí)怎么對(duì)應(yīng)我國(guó)的納稅年度呢？

解答：

企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)納稅年度所得計(jì)算抵免。

--Q3--

我公司在境外A國(guó)、B國(guó)分別設(shè)立甲、乙子公司，2018年度甲公司應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元人民幣，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為10%，乙公司應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元人民幣，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為35％。2019年4月1日，甲、乙公司決定將稅后利潤(rùn)分配回我公司（A、B兩國(guó)沒(méi)有扣繳預(yù)提所得稅相關(guān)規(guī)定），請(qǐng)問(wèn)如何就境外繳納的稅款進(jìn)行抵免？

解答：

如不考慮你公司經(jīng)營(yíng)情況↓↓↓

你公司可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算來(lái)源于A國(guó)的抵免限額：

（100＋200）*25%*100/(100+200)=25萬(wàn)元人民幣。

因此，A國(guó)已繳納的稅款10萬(wàn)元人民幣可以全部抵免。

來(lái)源于B國(guó)的抵免限額：

（100＋200）*25%*200/(100+200)=50萬(wàn)元人民幣。

B國(guó)已繳納的稅款70萬(wàn)可以抵免50萬(wàn)，剩下的20萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

你公司也可以選擇不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來(lái)源于A國(guó)和B國(guó)的抵免限額：

（100＋200）*25%*300/(100+200)=75萬(wàn)元人民幣

A國(guó)和B國(guó)已繳納的稅款80萬(wàn)可以抵免75萬(wàn)，剩下的5萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

但上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

政策規(guī)定

1．居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

2．居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指持有符合規(guī)定持股條件及層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

適用條件

1．符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。

2．企業(yè)在境外取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在按規(guī)定計(jì)算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于按照以下持股方式確定的五層外國(guó)企業(yè)，即：

第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；

第二層至第五層：?jiǎn)我簧弦粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第六條規(guī)定持股方式的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

政策依據(jù)

◆《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十三條、第二十四條

◆《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十條

◆《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第一條、第五條

◆《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))第一條、第五條

◆《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）第一條、第二條