認(rèn)識(shí)非洲稅制

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 日期：2021年9月29日

作者：非洲國(guó)家稅制研究課題組

編者按：近年來(lái)，中非經(jīng)貿(mào)合作日益緊密，中國(guó)已連續(xù)12年穩(wěn)居非洲最大貿(mào)易伙伴國(guó)的地位。9月26日~29日，第二屆中國(guó)-非洲經(jīng)貿(mào)博覽會(huì)（CAETE）在湖南長(zhǎng)沙舉行，本屆博覽會(huì)由阿爾及利亞、埃塞俄比亞、肯尼亞、盧旺達(dá)、南非和塞內(nèi)加爾6個(gè)非洲國(guó)家擔(dān)任主賓國(guó)。今天“稅收列國(guó)志”欄目推出特別策劃《認(rèn)識(shí)非洲稅制》，向大家介紹這6個(gè)非洲國(guó)家與中國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來(lái)及其主要稅種情況。

一、非洲六國(guó)國(guó)情及其與中國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來(lái)

阿爾及利亞。位于非洲西北部，北臨地中海，國(guó)土面積約238萬(wàn)平方公里，現(xiàn)為非洲陸地面積第一大國(guó)，總?cè)丝诩s4370萬(wàn)。首都阿爾及爾是地中海著名港口城市。該國(guó)石油、天然氣和頁(yè)巖氣、鐵、鉛鋅、鈾、黃金、磷酸鹽儲(chǔ)量豐富。在貿(mào)易方面，中國(guó)是阿爾及利亞第一大進(jìn)口來(lái)源國(guó)，在阿爾及利亞的中資企業(yè)數(shù)量較多、信譽(yù)較高，承攬了當(dāng)?shù)匾慌匾幕A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和住房項(xiàng)目。

埃塞俄比亞。位于非洲東部，國(guó)土面積110.36萬(wàn)平方公里，總?cè)丝诩s1.12 億。首都亞的斯亞貝巴是聯(lián)合國(guó)非洲經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和非洲聯(lián)盟總部的所在地，被譽(yù)為“非洲的政治首都”。近年來(lái)，埃塞俄比亞經(jīng)濟(jì)保持快速增長(zhǎng)，是非洲最具經(jīng)濟(jì)活力的國(guó)家之一。中國(guó)已成為埃塞俄比亞最大貿(mào)易伙伴、最大工程承包方和最大投資來(lái)源國(guó)。兩國(guó)友好互利合作遍及該國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的方方面面，埃塞俄比亞的第一家工業(yè)園、第一條高速公路、城市輕軌，以及大量公路、大壩、電站、工廠等都是兩國(guó)合作的結(jié)晶。

肯尼亞。位于非洲東部，赤道橫貫中部，東非大裂谷縱貫?zāi)媳?。?guó)土面積約58.3萬(wàn)平方公里，總?cè)丝诩s5257萬(wàn)。首都內(nèi)羅畢有“非洲小巴黎”之稱(chēng)，聯(lián)合國(guó)在非洲的總部也設(shè)在內(nèi)羅畢。中國(guó)是肯尼亞重要的貿(mào)易伙伴、工程承包商和投資來(lái)源國(guó)，以及增長(zhǎng)最快的海外游客來(lái)源國(guó)?？夏醽嗊B續(xù)數(shù)年成為吸引中國(guó)投資最多的非洲國(guó)家，該國(guó)政府公布的30多個(gè)旗艦項(xiàng)目中，中肯合作項(xiàng)目占近半數(shù)。

盧旺達(dá)。位于非洲中東部，總面積約2.63萬(wàn)平方公里，總?cè)丝诩s1290萬(wàn)人。首都基加利是非洲首個(gè)獲得“聯(lián)合國(guó)人居獎(jiǎng)”的城市。目前，中國(guó)已成為盧旺達(dá)最大工程承包方，也是主要貿(mào)易國(guó)和主要投資國(guó)。中國(guó)政府對(duì)盧旺達(dá)出口到中國(guó)的絕大部分商品給予零關(guān)稅待遇。

南非。位于非洲最南端，國(guó)土總面積121.9萬(wàn)平方公里，總?cè)丝诩s5876萬(wàn)。南非是世界上唯一擁有3個(gè)首都的國(guó)家，行政首都（中央政府所在地）為茨瓦內(nèi)，立法首都（議會(huì)所在地）為開(kāi)普敦，司法首都（最高法院所在地）為布隆方丹。南非是非洲第二大經(jīng)濟(jì)體（僅次于尼日利亞），是非洲工業(yè)化程度最高的國(guó)家。中國(guó)、南非兩國(guó)雙邊貿(mào)易投資持續(xù)鞏固，中國(guó)已連續(xù)11年保持南非最大貿(mào)易伙伴國(guó)地位，南非則連續(xù)10年是中國(guó)在非洲的最大貿(mào)易伙伴國(guó)，大多數(shù)中國(guó)企業(yè)選擇將非洲區(qū)域總部設(shè)在南非。

塞內(nèi)加爾。位于非洲的最西端，國(guó)土面積約19.67萬(wàn)平方公里，總?cè)丝诩s1630萬(wàn)。塞內(nèi)加爾是西非最大的產(chǎn)鹽國(guó)，漁業(yè)、花生、磷酸鹽和旅游為該國(guó)的四大出口創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)。塞內(nèi)加爾是中國(guó)在西非地區(qū)的投資熱土，中國(guó)企業(yè)在塞內(nèi)加爾主要從事海產(chǎn)品加工、花生加工出口、零售業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)。

二、非洲六國(guó)的主要稅種

6個(gè)國(guó)家主要稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅，另外各國(guó)還分別有一些特色稅種。

企業(yè)所得稅

稅率。阿爾及利亞企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)型，分為三檔稅率：制造業(yè)適用19%稅率；建筑、公共工程和水利工程適用23%稅率；其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（包括貿(mào)易和服務(wù)業(yè)）適用26%稅率。南非企業(yè)所得稅基本稅率為28%，像長(zhǎng)期保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、金礦運(yùn)營(yíng)、天然氣開(kāi)采、小微企業(yè)和個(gè)人服務(wù)供應(yīng)商有特殊規(guī)定，南非保險(xiǎn)公司根據(jù)投保人類(lèi)型征稅，經(jīng)營(yíng)個(gè)人投保業(yè)務(wù)適用30%稅率，經(jīng)營(yíng)公司投保業(yè)務(wù)適用28%稅率。埃塞俄比亞、肯尼亞、盧旺達(dá)和塞內(nèi)加爾4個(gè)國(guó)家，企業(yè)所得稅基本稅率均為30%。一般而言，各國(guó)居民企業(yè)和非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)適用稅率一致，但肯尼亞的非居民企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)適用37.5%企業(yè)所得稅稅率，高于居民企業(yè)30%稅率。

虧損彌補(bǔ)。在南非，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、盧旺達(dá)、肯尼亞，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)年限依次不得超過(guò)三年、四年、五年、五年、九年。值得一提的是，在埃塞俄比亞，礦業(yè)公司和石油公司發(fā)生虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)可達(dá)十年；減免稅期間發(fā)生的虧損，可以在減免期結(jié)束后向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)限為減免期的一半且最長(zhǎng)不超過(guò)五年。在肯尼亞，采礦企業(yè)和石油勘探企業(yè)發(fā)生的虧損，可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，在滿(mǎn)足一定條件的情況下，還可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)三年。在盧旺達(dá)，建筑企業(yè)、與政府簽訂長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)合同的企業(yè)，其虧損可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。在塞內(nèi)加爾，虧損企業(yè)需按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%繳納最低定額稅。

減免稅優(yōu)惠。阿爾及利亞：1.初創(chuàng)企業(yè)自取得資格之日起，免征企業(yè)所得稅4年~5年；企業(yè)孵化器的在孵企業(yè)，自取得孵化企業(yè)資格之日起免征企業(yè)所得稅2年。2.資本投資公司適用5%稅率，但部分風(fēng)險(xiǎn)投資公司除外。3.年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)1500萬(wàn)第納爾（1第納爾約合0.04736元人民幣）的中小企業(yè)，按照其主營(yíng)業(yè)務(wù)分別適用5%或12%優(yōu)惠稅率。4.對(duì)環(huán)境、自然資源、安全能源或可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的企業(yè)可免征企業(yè)所得稅3年。5.創(chuàng)造100個(gè)以下就業(yè)崗位、符合條件的企業(yè)，可免征企業(yè)所得稅3年；創(chuàng)造100個(gè)以上就業(yè)崗位、符合條件的企業(yè)，企業(yè)所得稅免征期延長(zhǎng)至5年。6.在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)開(kāi)展規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)，可享受6年或10年企業(yè)所得稅免稅的優(yōu)惠。

埃塞俄比亞：1.大型礦業(yè)和石油企業(yè)適用25%稅率。2.部分資本利得單獨(dú)計(jì)稅，出售不動(dòng)產(chǎn)的所得適用15%稅率。3.制造業(yè)投資可享受1年~6年的所得稅減免，如果在偏遠(yuǎn)地區(qū)投資，還可以額外獲得3年的所得稅減免；如果投資者擴(kuò)大或升級(jí)既有企業(yè)且之后的產(chǎn)能或提供服務(wù)能力提升50%，或引進(jìn)一條新生產(chǎn)線(xiàn)且之后的產(chǎn)能或提供服務(wù)能力提升100%，有權(quán)享受2年~9年的免稅期；產(chǎn)品或服務(wù)至少60%用于出口的企業(yè)或?yàn)榇祟?lèi)出口商提供生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)，亦可享受額外2年所得稅免征優(yōu)惠。4.如果工業(yè)園區(qū)位于首都亞的斯亞貝巴或周邊的奧羅米亞特區(qū)，其園區(qū)開(kāi)發(fā)商可以享受10年企業(yè)所得稅免稅的優(yōu)惠；如果工業(yè)園區(qū)位于其他地區(qū)，可以享受15年企業(yè)所得稅免稅的優(yōu)惠。

肯尼亞：1.設(shè)在出口加工區(qū)的企業(yè)，前10年免征企業(yè)所得稅，第2個(gè)10年減按25%稅率征稅；設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)，前10年減按10%稅率征稅，第2個(gè)10年減按15%稅率征稅。2.本年度雇傭至少10名大學(xué)畢業(yè)生為學(xué)徒（6個(gè)月~12個(gè)月）的企業(yè)，將有資格在下一年度獲得退稅（按照企業(yè)發(fā)放給學(xué)徒工資薪金總額的50%退稅）。3.每年建造至少400個(gè)住宅單元的企業(yè)，當(dāng)年所得減按15%稅率征稅。4.本地汽車(chē)組裝企業(yè)自運(yùn)營(yíng)之日起前5年按15%稅率征稅，如果該企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件的汽車(chē)在肯尼亞加工增值超過(guò)50%時(shí)，則優(yōu)惠年度可再延長(zhǎng)5年。5.資本利得單獨(dú)計(jì)稅，稅率為5%。

盧旺達(dá)：1.年?duì)I業(yè)額在1200萬(wàn)~2000萬(wàn)盧旺達(dá)法郎（1盧旺達(dá)法郎約合0.0064元人民幣）的小企業(yè)，按照其收入總額的3%征收企業(yè)所得稅。2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)適用5%稅率。3.新上市的盧旺達(dá)企業(yè)根據(jù)公開(kāi)發(fā)行股份的比例在5年內(nèi)享受較低的優(yōu)惠稅率。4.符合條件的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)享受5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。5.總部或區(qū)域辦事處在盧旺達(dá)的國(guó)際企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。6.從事出口、能源、貨物運(yùn)輸、旅客運(yùn)輸、信息與通信技術(shù)、金融服務(wù)、建筑等符合條件的企業(yè)，可享受15%優(yōu)惠稅率。7.設(shè)在出口加工區(qū)且生產(chǎn)規(guī)定產(chǎn)品的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。

南非：1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)符合條件的企業(yè)減按15%稅率征稅。2.符合條件的國(guó)內(nèi)航運(yùn)企業(yè)免征企業(yè)所得稅。3.企業(yè)的資本利得減按80%計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為22.4%。4.企業(yè)在節(jié)約能源方面的費(fèi)用，可享受特別扣除待遇。

塞內(nèi)加爾：1.農(nóng)業(yè)信貸銀行、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)企業(yè)、農(nóng)村開(kāi)發(fā)企業(yè)、非營(yíng)利協(xié)會(huì)和組織等免征企業(yè)所得稅。2.轉(zhuǎn)讓未開(kāi)發(fā)土地的所得適用15%稅率；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得適用10%稅率；其他情況適用5%稅率。3.對(duì)政府批準(zhǔn)參與房屋建設(shè)項(xiàng)目的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商減半征收企業(yè)所得稅；4、經(jīng)批準(zhǔn)的旅游住宿機(jī)構(gòu)和新聞公司，免征企業(yè)所得稅。

個(gè)人所得稅

阿爾及利亞：綜合所得適用四檔累進(jìn)稅率，邊際稅率為0%、20%、30%和35%。免征額為年度12萬(wàn)第納爾；12萬(wàn)第納爾至36萬(wàn)第納爾的部分，適用20%稅率；36萬(wàn)第納爾至144萬(wàn)第納爾的部分，適用30%稅率；超過(guò)144萬(wàn)第納爾的部分，適用35%稅率。轉(zhuǎn)讓改造過(guò)房地產(chǎn)取得的資本利得適用10%稅率，轉(zhuǎn)讓未經(jīng)改造房地產(chǎn)的資本利得適用15%稅率。

埃塞俄比亞：所得類(lèi)型分為A類(lèi)所得（工資薪金）、B類(lèi)所得（建筑物租賃所得）、C類(lèi)所得（經(jīng)營(yíng)所得）和D類(lèi)所得（其他所得）4種類(lèi)型。A類(lèi)、B類(lèi)、C類(lèi)所得適用七檔累進(jìn)稅率，邊際稅率分別為0%、10%、15%、20%、25%、30%和35%。其中，A類(lèi)所得免征額為每月600比爾（1比爾約合0.1402元人民幣），月應(yīng)納稅所得額超過(guò)601比爾但未超過(guò)1650比爾的部分，適用10%稅率；超過(guò)10900比爾的部分，適用35%稅率。B類(lèi)、C類(lèi)所得免征額為每年7200比爾，年應(yīng)納稅所得額超過(guò)7200比爾但未超過(guò)19800比爾的部分，適用10%稅率；超過(guò)130800比爾的部分，適用35%稅率。部分資本利得單獨(dú)計(jì)稅，出售不動(dòng)產(chǎn)適用15%稅率，出售居民企業(yè)發(fā)行的股票和債券適用30%稅率。

肯尼亞：綜合所得實(shí)行三檔累進(jìn)稅率，邊際稅率分別為10%、25%和30%。年應(yīng)納稅所得額少于288000先令（1先令約合0.05853元人民幣）的部分，適用10%稅率；超過(guò)288000先令但少于388000先令的部分，適用25%稅率；超過(guò)388000先令的部分，適用30%稅率。資本利得適用5%稅率。

盧旺達(dá)：綜合所得適用三檔累進(jìn)稅率，邊際稅率分別為0%、20%和30%。免征額為年度3.6萬(wàn)盧旺達(dá)法郎；超過(guò)3.6萬(wàn)盧旺達(dá)法郎但不足12萬(wàn)盧旺達(dá)法郎的部分，適用20%稅率；超過(guò)12萬(wàn)盧旺達(dá)法郎的部分，適用30%稅率。臨時(shí)勞動(dòng)所得（簡(jiǎn)單體力勞動(dòng)）每月不超過(guò)3萬(wàn)盧旺達(dá)法郎的部分個(gè)人所得稅免稅，超過(guò)部分適用15%稅率。

南非：綜合所得適用七檔累進(jìn)稅率，資本利得減按實(shí)際收入的40%計(jì)入綜合所得。邊際稅率分別為18%、26%、31%、36%、39%、41%和45%。年應(yīng)納稅所得額不足216200南非蘭特（1南非蘭特約合0.4316元人民幣）的部分，適用18%稅率；超過(guò)1656600南非蘭特的部分，適用45%稅率。如果納稅年度應(yīng)稅收入未達(dá)到免征額，則不需要納稅。免征額按年齡段分類(lèi)，每個(gè)納稅年度都會(huì)有調(diào)整。其中2021年3月1日至2022年2月28日期間，年齡小于65歲的為87300南非蘭特，65歲至75歲的為135150南非蘭特，超過(guò)75歲為151100南非蘭特。

塞內(nèi)加爾：綜合所得適用六檔累進(jìn)稅率，邊際稅率分別為0%、20%、30%、35%、37%和40%。免征額為年度63萬(wàn)西非法郎（1西非法郎約合0.0115元人民幣），超過(guò)63萬(wàn)西非法郎且不足150萬(wàn)西非法郎的部分，適用20%稅率，超過(guò)1350萬(wàn)西非法郎的部分，適用40%稅率。

增值稅和消費(fèi)稅

在阿爾及利亞，銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)及進(jìn)口商品，須按規(guī)定繳納增值稅。增值稅基本稅率為19%，部分應(yīng)稅行為適用9%低稅率。阿爾及利亞政府對(duì)煙草、香煙、雪茄、酒精、火柴等特殊商品的生產(chǎn)消費(fèi)行為，征收消費(fèi)稅。

埃塞俄比亞的增值稅稅率分為兩檔，15%基本稅率和零稅率。消費(fèi)稅的征收范圍包括食用動(dòng)植物油、酒精飲料、非酒精飲料、煙草及煙草制品、鹽、煙花爆竹、乘用車(chē)等特定商品，稅率從5%至400%不等。

在肯尼亞境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口應(yīng)稅貨物的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額在12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過(guò)500萬(wàn)先令時(shí)，需在30天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記并履行納稅義務(wù)。增值稅基本稅率為16%，對(duì)特定石油產(chǎn)品等實(shí)行8%低稅率優(yōu)惠，此外還有零稅率和免稅相關(guān)優(yōu)惠。消費(fèi)稅的應(yīng)稅商品包括水、塑料袋、不含酒精飲料、香煙、酒精飲料和汽車(chē)；應(yīng)稅服務(wù)包括移動(dòng)手機(jī)服務(wù)、轉(zhuǎn)賬服務(wù)及金融機(jī)構(gòu)收取的其他服務(wù)費(fèi)。

在盧旺達(dá)，增值稅基本稅率為18%，起征點(diǎn)為上一年度營(yíng)業(yè)額超過(guò)2000萬(wàn)盧旺達(dá)法郎或者上一季度營(yíng)業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)盧旺達(dá)法郎。消費(fèi)稅的征收范圍包括果汁、蘇打水、汽水、礦泉水、啤酒、白酒及含酒精飲料、香煙、燃油、電話(huà)卡等，稅率從3%至150%不等。

南非的增值稅基本稅率為15%，起征點(diǎn)為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)南非蘭特。從量計(jì)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品包括：酒精產(chǎn)品、石油制品、煙草制品等；從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品包括汽車(chē)、手機(jī)、自動(dòng)售賣(mài)游戲機(jī)、化妝品、電視接收器等。此外還征收以下具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種：環(huán)境稅、燃油稅和道路事故基金稅、健康促進(jìn)稅（如含糖飲料稅）、國(guó)際石油污染賠償基金稅等。

塞內(nèi)加爾增值稅基本稅率為18%，同時(shí)還有零稅率、10%低稅率。消費(fèi)稅征收范圍包括飲料和含酒精類(lèi)飲品、香煙、化妝品、石油等，稅率從3%至45%不等。

特色稅種

在埃塞俄比亞，地產(chǎn)稅按無(wú)建筑物地產(chǎn)和有建筑物地產(chǎn)兩類(lèi)進(jìn)行課稅，稅率為3%、5%、7%、10%不等。對(duì)銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的年收入50萬(wàn)比爾以下的非增值稅納稅人的個(gè)人或企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率分為兩檔，銷(xiāo)售商品的稅率為2%；提供多數(shù)勞務(wù)的稅率為10%（提供承包工程、谷物磨坊、