“吃透”稅收協(xié)定政策，維護(hù)“走出去”企業(yè)合法權(quán)益
2021-12-14 15:16
來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)》2021年第12期
作者：岑峰、周建銘
近年來(lái)，埃塞俄比亞政府財(cái)政形勢(shì)嚴(yán)峻，導(dǎo)致在埃塞俄比亞的外資企業(yè)面臨著巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文以某中資企業(yè)在埃塞俄比亞常設(shè)機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱“B 機(jī)構(gòu)”）處理的一起“股息稅”案為例，討論我國(guó)“走出去”企業(yè)如何通過(guò)合法正當(dāng)手段規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)自身合法權(quán)益。
“走出去”企業(yè)的困局
2009 年5 月14 日，中國(guó)與埃塞俄比亞政府簽署的《中華人民共和國(guó)政府和埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱“中埃稅收協(xié)定”）中規(guī)定：“締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在締約國(guó)另一方征稅。然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的締約國(guó)，按照該締約國(guó)的法律征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的 5%。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式?！?/span>
2016年，埃塞俄比亞頒布了新的所得稅法，其中最有爭(zhēng)議的是針對(duì)賬面上的稅后“未分配利潤(rùn)”再計(jì)征10% 的稅款（如果當(dāng)年將未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本就免于征收），該稅款在性質(zhì)上屬于對(duì)該公司的投資者征收股息稅，只是在該公司產(chǎn)生賬面未分配利潤(rùn)時(shí)預(yù)先征收。
埃塞俄比亞新所得稅法中關(guān)于“其他所得”的定義中,“股息”和“匯回的利潤(rùn)”是兩個(gè)單獨(dú)的條款，前者主要是針對(duì)埃塞俄比亞居民納稅人以及在埃塞俄比亞投資獲得股息的非居民納稅人獲得股息時(shí)征收，如果支付股息的一方曾經(jīng)在其產(chǎn)生賬面的未分配利潤(rùn)時(shí)就繳納了10% 的稅款，則不再征收10% 的股息稅；后者是針對(duì)非居民納稅人向境外總部匯回利潤(rùn)時(shí)征收10% 的預(yù)提稅款。
上述條款并無(wú)重疊之處，但埃塞俄比亞稅務(wù)機(jī)關(guān)往往把“股息”相關(guān)規(guī)定（參照“未分配利潤(rùn)”征稅的規(guī)定執(zhí)行）解讀為非居民納稅人在其常設(shè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生賬面利潤(rùn)時(shí)就要征收10% 的股息稅，在常設(shè)機(jī)構(gòu)將該利潤(rùn)匯回總部時(shí)再征收一次10%的稅款。中國(guó)是埃塞俄比亞第一大工程承包方，很多中資公司在埃塞俄比亞開展工程承包業(yè)務(wù)都注冊(cè)了“項(xiàng)目部”，也就是埃塞俄比亞稅法中定義的常設(shè)機(jī)構(gòu)，這些“項(xiàng)目部”在賬面上產(chǎn)生利潤(rùn)之后往往會(huì)被埃塞俄比亞稅務(wù)機(jī)關(guān)征收第一道10%的稅款，當(dāng)這些利潤(rùn)匯回中國(guó)的時(shí)候還要再承受第二道10% 的稅款（也未按照中埃稅收協(xié)定精神給予中資機(jī)構(gòu)不高于5% 的優(yōu)惠稅率）。
挺身而出破僵局
2019 年 3 月，B 機(jī)構(gòu)針對(duì)遭遇的埃塞俄比亞稅務(wù)機(jī)關(guān)的不合理執(zhí)法，依據(jù)中埃稅收協(xié)定和埃塞俄比亞所得稅法，提出了申訴：一是要求按照中埃稅收協(xié)定的“股息”相關(guān)條款享受5% 的優(yōu)惠稅率；二是要求常設(shè)機(jī)構(gòu)賬面上產(chǎn)生利潤(rùn)時(shí)不繳納股息稅，而是在將利潤(rùn)匯回總部時(shí)繳納預(yù)提稅款。
首先，在“股息”優(yōu)惠稅率的申訴結(jié)果方面，主管B 機(jī)構(gòu)的埃塞俄比亞稅務(wù)機(jī)關(guān)表示不認(rèn)可5% 的優(yōu)惠稅率也不了解中埃稅收協(xié)定。雖然埃塞俄比亞財(cái)政部為B 機(jī)構(gòu)出具了中國(guó)稅收居民適用5% 優(yōu)惠稅率的文書，但條件是B機(jī)構(gòu)必須在三天之內(nèi)出具中國(guó)稅收居民身份或者中國(guó)駐埃塞俄比亞使館申明B 機(jī)構(gòu)的納稅身份。最終在中國(guó)使館的幫助下，缺乏證明材料的B 機(jī)構(gòu)按時(shí)提交中國(guó)稅收居民身份的材料，成為中資企業(yè)在中埃稅收協(xié)定簽署近十年來(lái)首例享受5%優(yōu)惠稅率的企業(yè)。此案說(shuō)明，因?yàn)閷?duì)雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容不熟悉、對(duì)自身權(quán)益的主張不充分、對(duì)申請(qǐng)中國(guó)稅收居民身份的業(yè)務(wù)不知曉等，“走出去”的中資企業(yè)規(guī)避國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力尚需加強(qiáng)。
其次，在非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)不適用賬面利潤(rùn)征稅的申訴結(jié)果方面，主管B 機(jī)構(gòu)的埃塞俄比亞稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可常設(shè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生賬面利潤(rùn)時(shí)不繳納股息稅的說(shuō)法，堅(jiān)持參照埃塞俄比亞所得稅法“股息”相關(guān)規(guī)定中的居民納稅人“未分配利潤(rùn)”向B 機(jī)構(gòu)征稅，還得到了埃塞俄比亞稅務(wù)法庭的支持。對(duì)此，B 機(jī)構(gòu)聯(lián)合遇到類似問(wèn)題的中資企業(yè)在2019 年6 月的中埃稅企對(duì)話會(huì)上向埃塞俄比亞財(cái)政部、稅務(wù)部進(jìn)行了反映，從埃塞俄比亞稅法條文上闡述我方觀點(diǎn)。
埃塞俄比亞財(cái)政部法律服務(wù)司、稅政司牽頭研究制定了外資企業(yè)稅收相關(guān)問(wèn)題的解釋，其中明確規(guī)定：外資企業(yè)在埃塞俄比亞的分支機(jī)構(gòu)不同于外資企業(yè)的子公司,其無(wú)法轉(zhuǎn)增資本或向股東分紅，只能將利潤(rùn)匯回總部，因此不能根據(jù)其賬面利潤(rùn)向其征收股息稅，只能在其將利潤(rùn)匯回總部時(shí)征收10% 的稅款（該執(zhí)法解釋中10% 的稅率適用于所有的外資企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但中國(guó)企業(yè)依然享受5% 的優(yōu)惠稅率）。
至此，B 機(jī)構(gòu)提出的申訴意見都在制度上得到了解決，為廣大在埃經(jīng)營(yíng)的中資企業(yè)乃至外資企業(yè)群體爭(zhēng)取到了應(yīng)有的權(quán)益。
“走出去”企業(yè)要維護(hù)好自身權(quán)益
全面掌握稅收協(xié)定的具體內(nèi)容和適用條件。經(jīng)過(guò)多年努力，我國(guó)已形成覆蓋全球111 個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，發(fā)布了針對(duì)99 個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的稅收指南，全面修訂《“走出去”稅收指引》?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)全面掌握相關(guān)國(guó)際稅收政策，認(rèn)真研讀相關(guān)優(yōu)惠稅率的適用條件，提前做好準(zhǔn)備工作以應(yīng)對(duì)投資所在國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
善于合理合法地向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取權(quán)益。本文中B 機(jī)構(gòu)能夠成為第一家享受優(yōu)惠稅率的中資企業(yè)，在于其面對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的不合理執(zhí)法能夠依法申訴，并借助中埃稅企對(duì)話會(huì)將此個(gè)案進(jìn)一步推動(dòng)成為規(guī)章制度，保障了所有在埃中資企業(yè)的利益，成為推動(dòng)埃塞俄比亞營(yíng)商環(huán)境改善的積極力量。建議“走出去”企業(yè)要吃透相關(guān)稅收規(guī)定，采取合理合法手段維護(hù)自身權(quán)益，避免無(wú)謂的利益損失。
向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映“走出去”企業(yè)利益關(guān)切。國(guó)家稅務(wù)總局是我國(guó)負(fù)責(zé)雙邊稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，其他國(guó)家（地區(qū)）沒(méi)有按照已經(jīng)生效的協(xié)定對(duì)我國(guó)企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率時(shí)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)積極向國(guó)家稅務(wù)總局反映，必要時(shí)可開展雙邊稅務(wù)協(xié)商。2016—2020 年，國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊協(xié)商497 例（次），為跨境企業(yè)消除重復(fù)征稅145 億元；2019 年，我國(guó)還牽頭建立了“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，該機(jī)制理事會(huì)成員已增至36 個(gè)，觀察員增至28 個(gè)；“十三五”期間，向46 個(gè)國(guó)家派駐稅務(wù)人員，這些國(guó)際稅收交流通道為中國(guó)企業(yè)維護(hù)海外稅收利益提供了保障。（第一作者系中國(guó)駐埃塞俄比亞使館二等秘書）
