英國(guó)：借力稅收優(yōu)惠 打造創(chuàng)新生態(tài)

日期：2022年3月21日

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  日期：2022年3月21日

作者：劉磊 錢(qián)晶晶 劉洋 胡藝玲 張琬 王依

從20世紀(jì)80年代起，英國(guó)政府陸續(xù)制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展的政策措施。自2016年以來(lái)，科技凈增加值（GVA）對(duì)英國(guó)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率平均每年增長(zhǎng)7%。世界銀行《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》顯示，英國(guó)政府不斷加大對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的扶持力度，為突破性的技術(shù)和基礎(chǔ)研究提供充足的資金和稅收政策支持?！?021年英國(guó)科技報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2021年，英國(guó)科創(chuàng)企業(yè)吸引科技風(fēng)投金額排名中美之后，位居全球第三，吸引近150億美元投資。2020年，醫(yī)療器械、疫苗研發(fā)等科技投資增長(zhǎng)17%。2020年，英國(guó)科技創(chuàng)業(yè)和規(guī)?；鷳B(tài)系統(tǒng)的估值高達(dá)5850億美元，比2017年高出120%，并在過(guò)去6年里（2015年~2020年）一直穩(wěn)步增長(zhǎng)，是德國(guó)（2910億美元）的兩倍多。

針對(duì)投資的稅收優(yōu)惠

2022年1月13日，英國(guó)政府發(fā)布的官方報(bào)告顯示：過(guò)去1年，依托多層次的投資優(yōu)惠體系，英國(guó)資本科技行業(yè)融資額提高至293億英鎊，穩(wěn)居歐洲第一。

直接投資津貼逐年遞增。英國(guó)財(cái)政部早在1954年就引入了投資津貼項(xiàng)目（AIA），允許企業(yè)從稅前利潤(rùn)中扣除符合條件的支出，以鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)和研發(fā)的投資。1998年~2008年，對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)投資津貼升至企業(yè)投資支出額的40%~50%。2016年起，年度投資津貼調(diào)整為稅前利潤(rùn)20萬(wàn)英鎊。2018年為消除脫歐帶來(lái)的影響，英國(guó)政府承諾2019年~2020年將投資津貼增至稅前利潤(rùn)100萬(wàn)英鎊。2020年，稅前利潤(rùn)100萬(wàn)英鎊投資津貼政策再延續(xù)1年。2021年最新秋季預(yù)算將該政策再次延長(zhǎng)到2023年3月。英國(guó)財(cái)政大臣里?！ぬK納克表示：“年度投資津貼的擴(kuò)大，旨在激勵(lì)企業(yè)為其未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行投資，這項(xiàng)政策將使企業(yè)每投資1英鎊，就能減少高達(dá)25便士的稅費(fèi)，預(yù)計(jì)英國(guó)企業(yè)未來(lái)3年新增投資將超過(guò)260億英鎊?！?/span>

風(fēng)險(xiǎn)投資計(jì)劃各司其職。英國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)投資計(jì)劃主要包括企業(yè)投資計(jì)劃（EIS）、種子企業(yè)投資計(jì)劃（SEIS）和風(fēng)險(xiǎn)投資信托計(jì)劃（VCT）。其中，EIS和SEIS為不同類(lèi)型的個(gè)人投資行為，在投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、再投資等環(huán)節(jié)量身定制了稅收優(yōu)惠；VCT計(jì)劃針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資，由大型投資集團(tuán)的基金經(jīng)理運(yùn)作，經(jīng)英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署（HMRC）認(rèn)定，涉及企業(yè)所得稅、資本利得稅和個(gè)人所得稅等優(yōu)惠。為實(shí)現(xiàn)投資傾斜，英國(guó)2018年頒布的金融法案根據(jù)上述兩項(xiàng)計(jì)劃作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：針對(duì)投資對(duì)象為知識(shí)密集型企業(yè)的投資計(jì)劃，EIS年度投資額從之前的100萬(wàn)英鎊調(diào)高至200萬(wàn)英鎊；VCT對(duì)投資于知識(shí)密集型企業(yè)的投資額度從原來(lái)的500萬(wàn)英鎊提高至1000萬(wàn)英鎊。該金融法案發(fā)布后1年內(nèi)，這3個(gè)計(jì)劃就為英國(guó)企業(yè)創(chuàng)造了超過(guò)26億英鎊的投資資金。HMRC還強(qiáng)化了前期引導(dǎo)和后續(xù)管理，確保享受優(yōu)惠的投資必須滿足針對(duì)性投資的風(fēng)險(xiǎn)條件，將投資引向高增長(zhǎng)的企業(yè)領(lǐng)域。

新增引資政策效應(yīng)凸顯。英國(guó)政府在2021年8月宣布修訂相關(guān)稅法，鼓勵(lì)資產(chǎn)持股公司進(jìn)行英國(guó)境內(nèi)及境外的投資，其投資既可以作為單一資產(chǎn)定向投資，也可以作為多資產(chǎn)投資平臺(tái)復(fù)合投資；明確符合條件的持股公司給投資者的特定分配可被視為非英國(guó)境內(nèi)收入，此舉意味著使用匯入制的個(gè)人投資者可以在此政策指引下進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃。上述規(guī)定的出臺(tái)不僅吸引了更多海外資金前往英國(guó)投資，還有利于實(shí)體投資及運(yùn)營(yíng)管理的統(tǒng)一。

針對(duì)研發(fā)的稅收優(yōu)惠

英國(guó)政府長(zhǎng)期以來(lái)不斷增強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)建立企業(yè)與社會(huì)機(jī)構(gòu)合作研發(fā)的協(xié)同機(jī)制，為創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

研發(fā)減免助力企業(yè)創(chuàng)新。為了支持從事科技創(chuàng)新項(xiàng)目的中小企業(yè)提升企業(yè)研發(fā)能力，自2000年3月31日起，英國(guó)政府對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)實(shí)施“SME”研發(fā)減免計(jì)劃，企業(yè)符合條件的合格研發(fā)支出可以享受相應(yīng)的加計(jì)扣除。2008年8月1日起，為了有效應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，提升對(duì)創(chuàng)新型中小企業(yè)的扶持力度，“SME”計(jì)劃范圍拓展至從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人，營(yíng)業(yè)額不超過(guò)1億歐元或總資產(chǎn)不超過(guò)8600萬(wàn)歐元的創(chuàng)新型中小企業(yè)，且加計(jì)扣除比例也由原來(lái)的50%提高到75%。此后，為進(jìn)一步加大扶持力度，加計(jì)扣除比例于2011年4月1日起提高至100%。從2015年4月1日起，符合條件的企業(yè)在正常全額扣除的基礎(chǔ)上，還可以從應(yīng)納稅所得額中額外扣除130%的合格研發(fā)支出。虧損的中小企業(yè)可以選擇獲得相當(dāng)于稅收抵免額度的現(xiàn)金償還，以彌補(bǔ)研發(fā)過(guò)程中的損失，最高可按加計(jì)后研發(fā)成本的14.5%享受稅收返還。

產(chǎn)學(xué)融合推動(dòng)創(chuàng)新升級(jí)。英國(guó)將創(chuàng)新型中小企業(yè)與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的投入，也納入到享受稅收抵免和扣除等優(yōu)惠政策的范圍之中。2018年4月成立的英國(guó)研究和創(chuàng)新機(jī)構(gòu)（UKRI）匯集了來(lái)自英國(guó)高等院校的7個(gè)學(xué)科委員會(huì)，其用于研究開(kāi)發(fā)的資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)年可以全部稅前扣除。

專(zhuān)利商業(yè)化激勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新。為鼓勵(lì)企業(yè)將專(zhuān)利成果商業(yè)化，對(duì)于因其專(zhuān)利發(fā)明在全球范圍內(nèi)獲取利潤(rùn)的創(chuàng)新型企業(yè)，英國(guó)政府對(duì)其從專(zhuān)利發(fā)明中取得的利潤(rùn)，適用10%的公司所得稅稅率，即專(zhuān)利盒政策。該政策自2013年4月1日起分階段實(shí)施，企業(yè)可以選擇通過(guò)低稅率或者通過(guò)稅前扣除方式享受該政策。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，2019~2020年度，英國(guó)專(zhuān)利盒政策累計(jì)減免稅收11.75億英鎊，比上年度增加4%。

稅收抵免優(yōu)化大企業(yè)資金結(jié)構(gòu)。研發(fā)支出抵免（RDEC）是英國(guó)政府為促進(jìn)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新投資而提供的研發(fā)稅收抵免激勵(lì)措施之一。稅收抵免適用于需要繳納英國(guó)公司所得稅、開(kāi)展合格研發(fā)活動(dòng)并發(fā)生相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的大型創(chuàng)新型英國(guó)公司。公司在盈利的情況下，尚未抵免完的部分可以用來(lái)償付增值稅、合同債務(wù)等；若公司處于虧損狀態(tài)，滿足一定條件的前提下，其尚未抵完的部分可以現(xiàn)金方式退還。該政策為正在進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)提供額外的財(cái)務(wù)補(bǔ)貼以解決當(dāng)下的財(cái)務(wù)困境，并為創(chuàng)新再投資提供了額外的資金。最新數(shù)據(jù)顯示，2019~2020年度，RDEC政策為符合條件的大企業(yè)累計(jì)抵免27億英鎊稅款。

促進(jìn)后疫情時(shí)代發(fā)展的稅收機(jī)制

2021年英國(guó)政府發(fā)布了《英國(guó)創(chuàng)新戰(zhàn)略：創(chuàng)造未來(lái)，引領(lǐng)未來(lái)》和2021年秋季預(yù)算報(bào)告，核心主題之一就是通過(guò)構(gòu)建財(cái)稅扶持機(jī)制，解決后疫情時(shí)代發(fā)展所面臨的問(wèn)題。

數(shù)字稅務(wù)降低涉稅成本。英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署（HMRC）持續(xù)完善數(shù)字稅務(wù)系統(tǒng)，通過(guò)延伸數(shù)字化報(bào)稅范圍，簡(jiǎn)化企業(yè)報(bào)稅流程。2021年秋季預(yù)算計(jì)劃在2024~2025財(cái)政年度前，再增加1.36億英鎊投入，創(chuàng)造更簡(jiǎn)單、快捷、適用的數(shù)字稅務(wù)體系，提高用戶體驗(yàn)，讓納稅人可以在一個(gè)平臺(tái)查看和管理所有稅收事務(wù)。英國(guó)政府還將提供2.77億英鎊改進(jìn)HMRC的技術(shù)體系，鼓勵(lì)更多創(chuàng)新型企業(yè)參與競(jìng)標(biāo)，助力智慧稅收系統(tǒng)升級(jí)。

投資引導(dǎo)助力企業(yè)成長(zhǎng)。盡管英國(guó)的“獨(dú)角獸”企業(yè)非?；钴S，但這些企業(yè)存活率較低，且大部分難以成長(zhǎng)壯大。英國(guó)政府希望通過(guò)提供更大幅度的稅收減免，持續(xù)完善企業(yè)投資機(jī)制，優(yōu)化種子企業(yè)投資方案（SeedEIS）以及風(fēng)險(xiǎn)投資信托（VCTs），鼓勵(lì)個(gè)人及社會(huì)資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的創(chuàng)新型中小企業(yè)（非上市企業(yè)）進(jìn)行投資。

加碼研發(fā)優(yōu)惠助力技術(shù)供給。盡管英國(guó)企業(yè)的科技研發(fā)投入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的0.25%，超過(guò)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）0.1%的平均水平，但英國(guó)希望進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)，允許創(chuàng)新型企業(yè)就其研發(fā)成本申請(qǐng)更高的公司稅收減免。2021年秋季預(yù)算案中，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策范圍進(jìn)一步拓展到符合條件的數(shù)據(jù)和云技術(shù)研發(fā)企業(yè)。HMRC還宣布了一項(xiàng)新的稅收加計(jì)扣除政策，允許創(chuàng)新型企業(yè)針對(duì)固定資產(chǎn)投資申請(qǐng)更高的投資津貼。這一變化使英國(guó)的投資津貼制度更具國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，將相關(guān)津貼的凈現(xiàn)值從OECD的第30位提升到第1位。

個(gè)人稅收優(yōu)惠招攬創(chuàng)新人才。英國(guó)在全球競(jìng)爭(zhēng)中正在不斷失去創(chuàng)新人才，這一趨勢(shì)在脫歐之后更加嚴(yán)重。為此，英國(guó)政府呼應(yīng)創(chuàng)新型企業(yè)需求，將新冠肺炎疫情期間個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠，個(gè)人免稅額及各稅檔征稅點(diǎn)政策延續(xù)到2026年4月。同時(shí)新增健康及社會(huì)照護(hù)費(fèi)優(yōu)惠政策，允許符合條件的外籍員工在2022~2023稅務(wù)年度享受社保豁免，從而吸引更多全球頂尖人才，確保到2030年扭轉(zhuǎn)人才流失局面。

英國(guó)一直保持世界上各類(lèi)技術(shù)中心之一的領(lǐng)先地位，這不僅得益于英國(guó)政府超前的產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略、優(yōu)質(zhì)的投資環(huán)境，完善的稅收優(yōu)惠政策體系同樣在提升企業(yè)融資水平、優(yōu)化企業(yè)創(chuàng)新能力等方面作出巨大貢獻(xiàn)。截至2021年底，英國(guó)已經(jīng)誕生13家市場(chǎng)估值超過(guò)10億美元的科技類(lèi)企業(yè)。與2017年相比，英國(guó)科技類(lèi)市場(chǎng)估值超過(guò)10億美元的企業(yè)數(shù)量同比增長(zhǎng)了127%。正如英國(guó)商業(yè)、能源和工業(yè)戰(zhàn)略大臣夸西·克沃滕所說(shuō)，稅收政策是激勵(lì)英國(guó)各地、行業(yè)和企業(yè)創(chuàng)新，鞏固英國(guó)在科學(xué)、研究和創(chuàng)新領(lǐng)域的世界領(lǐng)先地位，提升經(jīng)濟(jì)水平、創(chuàng)造高價(jià)值的就業(yè)和貿(mào)易機(jī)會(huì)的重要推手。

第五章主要收集了相關(guān)的政策、口徑及不錯(cuò)的問(wèn)題解答等資料。需要提醒關(guān)注的是部分資料是2018年6月15日國(guó)地稅合并之前的，我們并沒(méi)有對(duì)這些資料中的一些表述進(jìn)行修改而是保持原貌，但是本小冊(cè)子中涉及的相關(guān)稅收政策已經(jīng)更新到了2022年3月15日。