安徽國(guó)地稅解答“走出去”企業(yè)的37個(gè)稅收政策問(wèn)題

1.我國(guó)采取什么方法避免國(guó)際重復(fù)征稅？

答：目前，我國(guó)采用“抵免法”消除國(guó)際重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照中國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

2.哪些企業(yè)可以申請(qǐng)稅收抵免？

答：依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，居民企業(yè)以及符合條件的非居民企業(yè)都可以申請(qǐng)稅收抵免。

具體而言，居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

非居民企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

3.在境外繳納的各種稅收都可以回國(guó)抵免嗎？

答：不能一概而論。企業(yè)能夠申請(qǐng)回國(guó)抵免的應(yīng)當(dāng)是來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。應(yīng)當(dāng)注意的是，如果企業(yè)境外已納稅款中既包括所得稅性質(zhì)的稅款，也包括所得稅性質(zhì)以外的稅款，企業(yè)應(yīng)清楚劃分其中所得稅性質(zhì)的稅款金額，無(wú)法劃分的不能申請(qǐng)稅收抵免。

4.如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)在境外繳稅，但尚未實(shí)際繳納，這部分稅款可以抵免嗎？

答：不可以。進(jìn)行稅收抵免的必須是已實(shí)際繳納并取得繳稅憑據(jù)的稅款。

5.如果境外分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得未匯回境內(nèi)，是否可以不計(jì)入該企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額、不進(jìn)行稅收抵免？

答：境外分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得無(wú)論是否匯回境內(nèi)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入該法人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額及抵免限額等。

6.如果是境外稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)征的稅款，是否可以回國(guó)抵免？

答：不可以。錯(cuò)征或錯(cuò)繳的境外所得稅應(yīng)當(dāng)向該國(guó)政府申請(qǐng)退稅，而不能向我國(guó)申請(qǐng)稅收抵免。

與此類似的，按照稅收協(xié)定不應(yīng)征稅的境外所得稅、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款、境外所得稅納稅人或其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)乃枚?、已?jīng)免征我國(guó)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅，以及按我國(guó)規(guī)定已經(jīng)從境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅都不可以進(jìn)行稅收抵免。

7.在不同國(guó)家繳納的稅款進(jìn)行抵免時(shí)，有什么限制或要求嗎？

答：對(duì)于企業(yè)所得稅，我國(guó)采取的是“分國(guó)不分項(xiàng)”的抵免原則，即“走出去”企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別（地區(qū)）計(jì)算抵免限額后進(jìn)行抵免，油氣開(kāi)采企業(yè)除外。

對(duì)于個(gè)人所得稅，我國(guó)采取的是“分國(guó)又分項(xiàng)”的抵免原則，即在分國(guó)別（地區(qū)）歸集的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等不同項(xiàng)目分別歸集后計(jì)算抵免限額進(jìn)行抵免。

8.什么是“抵免限額”？為什么要設(shè)限？

答：抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

設(shè)置抵免限額是為了在避免國(guó)際雙重征稅的同時(shí)，維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)利益，這也是抵免法的特色所在。

9.對(duì)于抵免年限有什么限制嗎？可以無(wú)限期抵免嗎？

答：如果企業(yè)當(dāng)年已在境外繳納的所得稅稅額超過(guò)了抵免限額，那么超過(guò)的部分可以從次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度，用每年度抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

10.我國(guó)現(xiàn)行的抵免方法有幾種？

答：自2008年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，新稅法規(guī)定，稅收抵免分為直接抵免和間接抵免兩種形式，二者適用的納稅情形及計(jì)算方法都不同。新法引入了間接抵免的方式，健全了稅收抵免的法律體系，增強(qiáng)了對(duì)“走出去”企業(yè)的支持力度。

11.什么是“直接抵免”？適用于哪些情形？

答：直接抵免，是指“走出去”企業(yè)直接作為納稅人就其來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。

直接抵免主要適用于企業(yè)來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

12.什么是“間接抵免”？適用于哪些情形？

答：間接抵免，是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中，由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免主要適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

例如，我國(guó)居民企業(yè)（母公司）的境外子公司在所在國(guó)（地區(qū)）繳納企業(yè)所得稅后，將稅后利潤(rùn)的一部分作為股息、紅利分配給該母公司，子公司在境外就其應(yīng)稅所得實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額中，按母公司所得股息占全部稅后利潤(rùn)之比計(jì)算的部分即屬于該母公司間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅額。

13.如果“走出去”企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)資格，如何計(jì)算境外抵免限額？

答：自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，按照15%的稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。上述高新技術(shù)企業(yè)是指按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)并正在享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)。(TPPERSON按：親們參考下財(cái)稅[2011]47號(hào)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》

14.境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損能否抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利？

答：不可以。同一法人實(shí)體計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，境外的虧損不能抵減境內(nèi)的盈利，但境外的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)的虧損。這樣規(guī)定是為了防止我國(guó)的稅收利益被過(guò)度侵蝕。

15.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出如何進(jìn)行扣除？

答：在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)別（地區(qū)））應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/span>

本項(xiàng)所稱共同支出，是指與取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得額的成本費(fèi)用支出，通常包括未直接計(jì)入境外所得的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出。

企業(yè)因?qū)υ谟?jì)算總所得額時(shí)已統(tǒng)一歸集并扣除的共同費(fèi)用，按境外每一國(guó)別（地區(qū)）數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國(guó)別的境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除，計(jì)算來(lái)自每一國(guó)別的應(yīng)納稅所得額。（一） 資產(chǎn)比例；（二） 收入比例；（三） 員工工資支出比例；（四） 其他合理比例。上述分?jǐn)偙壤_定后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；無(wú)合理原因不得改變。

16.哪些情形適用簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免？

答：屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免：

（1）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，且該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于12.5%的，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按財(cái)稅﹝2009﹞125號(hào)文其他規(guī)定計(jì)算境外稅額抵免。

（2）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以財(cái)稅﹝2009﹞125號(hào)文相關(guān)規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按財(cái)稅﹝2009﹞125號(hào)文的其他規(guī)定計(jì)算境外稅額抵免。（TPPERSON按：親們關(guān)注下國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第70號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡(jiǎn)易征收和饒讓抵免的核準(zhǔn)事項(xiàng)取消后有關(guān)后續(xù)管理問(wèn)題的公告》）

17.來(lái)源于港澳臺(tái)地區(qū)的所得是否視為境外所得？

答：企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣地區(qū)的應(yīng)稅所得應(yīng)視同境外所得進(jìn)行稅務(wù)處理。

18.進(jìn)行稅收抵免需要準(zhǔn)備哪些材料？

答：稅收抵免的資料應(yīng)隨企業(yè)所得稅匯算清繳資料一同報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。具體包括如下資料：（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）；

（2）取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得，需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告等；

（3）取得境外股息、紅利所得，需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的利潤(rùn)分配的決定書(shū)等；

（4）取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得，需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的資料及計(jì)算過(guò)程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等；

（5）企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，在境內(nèi)、境外（分國(guó)別）應(yīng)稅所得之間進(jìn)行分?jǐn)偪鄢谋壤ㄐ枋孪葌浒赣?jì)算分?jǐn)偟谋壤胺椒ǎ?/span>

以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時(shí)提交中文譯本復(fù)印件。復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注明與原本無(wú)異議，并加蓋企業(yè)公章。

19.什么是稅收協(xié)定？

答：稅收協(xié)定 （Tax Treaty or Convention），是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)談判締結(jié)的書(shū)面協(xié)議。簽署稅收協(xié)定主要是為了促進(jìn)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流，避免稅收因素對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交往形成障礙。通常稅收協(xié)定通過(guò)締結(jié)具體條款，主要解決下列問(wèn)題：

（1）消除雙重征稅；（2）穩(wěn)定稅收待遇；（3）適當(dāng)降低稅率，分享稅收收入；（4）減少管理成本，合理歸屬利潤(rùn)；（5）防止偷漏稅；（6）實(shí)行無(wú)差別待遇；（7）建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制。

20.稅收協(xié)定對(duì)“走出去”企業(yè)有什么幫助？

答：稅收協(xié)定涉及“走出去”企業(yè)的切身經(jīng)濟(jì)利益：

（1）消除雙重征稅，鼓勵(lì)企業(yè)走出去。對(duì)于“走出去”企業(yè)而言，在境外投資無(wú)論是采用分支機(jī)構(gòu)形式還是子公司形式，都涉及到跨國(guó)所得，也就可能產(chǎn)生雙重征稅問(wèn)題。如果沒(méi)有國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定，企業(yè)境外所得在投資國(guó)繳納的所得稅，就不能獲得稅收抵免，因此簽署稅收協(xié)定是降低“走出去”企業(yè)稅收成本的重要條件。協(xié)定對(duì)各項(xiàng)所得的稅收管轄權(quán)進(jìn)行了劃分，確定取得的收入是在哪國(guó)繳稅。同時(shí)特別規(guī)定對(duì)各自居民來(lái)源于締約國(guó)對(duì)方并在締約國(guó)對(duì)方繳納了稅收的所得，在計(jì)算國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)通過(guò)免稅、抵免或扣除等方式處理在境外已納稅款。

（2）享受協(xié)定優(yōu)惠。一般情況下，協(xié)定優(yōu)惠于國(guó)內(nèi)稅法。如在取得股息、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等方面，有的協(xié)定采取了低于國(guó)內(nèi)稅法的稅率或更優(yōu)惠條款。

（3）在有稅收協(xié)定的情況下，“走出去”企業(yè)在境外投資可享受稅收無(wú)差別待遇，又稱國(guó)民待遇。即確?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外投資國(guó)負(fù)擔(dān)的稅收，與該國(guó)居民企業(yè)在相同情況下負(fù)擔(dān)的稅收相同，不會(huì)因稅收因素影響到企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）稅收協(xié)定還規(guī)定了爭(zhēng)端解決機(jī)制，“走出去”企業(yè)認(rèn)為境外投資國(guó)采取的措施已經(jīng)或?qū)?huì)導(dǎo)致不符合稅收協(xié)定的規(guī)定時(shí)，可以向本國(guó)稅務(wù)局提出申請(qǐng)，通過(guò)雙邊稅務(wù)協(xié)商機(jī)制解決問(wèn)題。

21.稅收協(xié)定適用哪些人或法人?

答：(1)人的范圍:稅收協(xié)定適用于締約國(guó)一方或同時(shí)為雙方居民的人。包括自然人和法人。

自然人居民:指按締約國(guó)法律由于住所、居所或其他標(biāo)準(zhǔn)在締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人。

法人居民:指按締約國(guó)法律由于總機(jī)構(gòu)所在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)所在地或其他類似標(biāo)準(zhǔn)在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的公司和其他團(tuán)體。

(2)中國(guó)居民:個(gè)人是指在中國(guó)境內(nèi)有永久性住所或習(xí)慣性居所或在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的人。法人是指依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的公司和其他團(tuán)體,或依照外國(guó)法律成立,但其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的公司和其他團(tuán)體。按上述標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)成立的外商投資企業(yè)也均屬中國(guó)居民。

22.如果對(duì)方國(guó)家要求出具《中國(guó)稅收居民身份證明》，應(yīng)如何開(kāi)具？

答：稅收居民身份證明是企業(yè)享受我國(guó)與其投資國(guó)之間稅收協(xié)定待遇的前提。申請(qǐng)人向主管其所得稅的縣國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》。中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國(guó)居民合伙人作為申請(qǐng)人，向中國(guó)居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

開(kāi)具證明時(shí)需由企業(yè)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)《稅收居民證明》并加蓋公章。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求的，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提供書(shū)面說(shuō)明以及《稅收居民證明》樣式，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定予以辦理。

23.開(kāi)具《中國(guó)稅收居民身份證明》需要提供哪些資料？

答：申請(qǐng)人申請(qǐng)開(kāi)具《稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交以下申請(qǐng)表和資料：

（1）《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表；

（2）與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料；

（3）申請(qǐng)人為個(gè)人且在中國(guó)境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，證明材料包括申請(qǐng)人身份信息、說(shuō)明材料或者其他材料；

（4）申請(qǐng)人為個(gè)人且無(wú)住所、在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的，提供在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間的相關(guān)證明材料，證明材料包括護(hù)照信息、說(shuō)明材料或者其他材料；

（5）境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)通過(guò)其總機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供總、分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況；

（6）以合伙企業(yè)的中國(guó)居民合伙人提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供合伙企業(yè)登記注冊(cè)情況。

上述填報(bào)或報(bào)送的資料應(yīng)當(dāng)采用中文文本。相關(guān)資料原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供中文譯本。申請(qǐng)人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料的復(fù)印件，但是應(yīng)當(dāng)在復(fù)印件上加蓋申請(qǐng)人印章或簽章，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)驗(yàn)原件。

24.中國(guó)企業(yè)在境外如果遇到稅收爭(zhēng)議或者稅收歧視該怎么辦？

答：應(yīng)及時(shí)向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，積極維護(hù)自身的合法權(quán)益。相互協(xié)商程序是指稅收協(xié)定締約雙方主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，通過(guò)協(xié)商共同處理涉及稅收協(xié)定解釋和適用問(wèn)題的過(guò)程。

25.中國(guó)居民（國(guó)民）可以就哪些事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序？

答：情形一：對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過(guò)相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)。每個(gè)國(guó)家都有明確的稅收居民管轄權(quán)的認(rèn)定辦法，如果締約國(guó)一方居民到締約國(guó)另一方活動(dòng)，按照締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法規(guī)定，由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，也構(gòu)成了締約國(guó)另一方居民，那么在締約國(guó)另一方也負(fù)有作為該國(guó)居民的納稅義務(wù)。這種情形下，如何認(rèn)定納稅人的居民身份，由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)，稅款究竟應(yīng)該向哪個(gè)國(guó)家繳納，企業(yè)可以提請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

比如，一家跨國(guó)企業(yè)A公司在境外H國(guó)注冊(cè)成立，按照H國(guó)國(guó)內(nèi)法被認(rèn)定為H國(guó)的居民企業(yè)。但是，A公司將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)，按照中國(guó)企業(yè)所得稅法的居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)，A公司同時(shí)也構(gòu)成了中國(guó)的居民企業(yè)。這就發(fā)生了法人居民身份確定規(guī)則上的沖突。在這種情況下，A公司可以提出相互協(xié)商，由締約國(guó)雙方按照雙方協(xié)定判定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是在哪個(gè)國(guó)家，從而確定其居民身份。

情形二：對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議。常設(shè)機(jī)構(gòu)指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)有很多種情形，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等，也包括企業(yè)在締約國(guó)一方提供的建筑工程活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)。一旦被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，就要將歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)按照締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法規(guī)定繳納稅款。

在實(shí)踐中，每個(gè)國(guó)家對(duì)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)都不同，有些國(guó)家還存在一定的執(zhí)法隨意性，被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性很大，企業(yè)有可能面臨被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。比如，中國(guó)的一家“走出去”企業(yè)B公司在Y國(guó)設(shè)立了一個(gè)子公司，總公司負(fù)責(zé)銷售設(shè)備，子公司負(fù)責(zé)設(shè)備安裝，Y國(guó)認(rèn)為B公司經(jīng)常派人到Y(jié)國(guó)的子公司進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，構(gòu)成了在Y國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，要求對(duì)該企業(yè)銷售設(shè)備的全部利潤(rùn)征稅，但B公司在中國(guó)也要繳納稅款，就構(gòu)成了雙重征稅，在這種情況下，B公司可以申請(qǐng)相互協(xié)商程序。

情形三：對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議。這種情形主要指締約國(guó)各方對(duì)協(xié)定中股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)收益等各類所得的定性，以及其適用的稅率之間的稅收爭(zhēng)議，這種情形在實(shí)踐中較為普遍。比如，C公司為中國(guó)的居民企業(yè)，該公司在G國(guó)按照當(dāng)?shù)胤沙闪⒘巳Y子公司D，D公司為G國(guó)居民企業(yè)。C公司將設(shè)備租賃給D公司并收取租賃費(fèi)。按照中國(guó)和G國(guó)的稅收協(xié)定，C公司取得的租賃費(fèi)收入應(yīng)按照特許權(quán)使用費(fèi)條款享受10%的優(yōu)惠稅率。但是，G國(guó)國(guó)內(nèi)法對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)和租賃費(fèi)有明確劃分，認(rèn)為C公司的收入應(yīng)為其國(guó)內(nèi)法規(guī)定的租賃費(fèi)收入，而不是協(xié)定中規(guī)定的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)按照G國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定征收20%的公司所得稅。在這種情況下，C公司可以按照中國(guó)和G國(guó)的稅收協(xié)定規(guī)定，申請(qǐng)啟動(dòng)雙邊磋商程序。

情形四：違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無(wú)差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的情形。這種情形在實(shí)踐中也頗為普遍。在相同情況下，納稅人的國(guó)籍、常設(shè)機(jī)構(gòu)、資金來(lái)源、支付等各方面，都不應(yīng)影響其在締約國(guó)另一方享受與締約國(guó)另一方企業(yè)同等的納稅義務(wù)。但是在實(shí)踐中，中國(guó)企業(yè)“走出去”后同時(shí)獲得境外國(guó)家居民企業(yè)身份時(shí)，卻無(wú)法享受同等的待遇。甚至有些國(guó)家還制定出專門(mén)針對(duì)中國(guó)“走出去”企業(yè)的歧視性稅收政策或者采取更為嚴(yán)厲的管理措施。在這種情況下，中國(guó)“走出去”企業(yè)就可以申請(qǐng)相互協(xié)商程序。

情形五：對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的。這是一個(gè)兜底性條款，包含除前面四種情形以外的其他情形在執(zhí)行中的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決，需要提起雙邊協(xié)商的情形。比如，因缺乏對(duì)納稅人實(shí)際情況的了解，導(dǎo)致錯(cuò)誤執(zhí)行協(xié)定條款等情形。

情形六：其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。這也是一個(gè)兜底性條款，將上述五個(gè)情形以外所有可能引起稅收爭(zhēng)議的情形全部包括在內(nèi)。

26.申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序需提供那些資料？

答：中國(guó)居民申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，應(yīng)按照《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）的規(guī)定，向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序申請(qǐng)表》紙質(zhì)和電子版。

27.“走出去”企業(yè)有沒(méi)有報(bào)告境外投資和所得信息的義務(wù)？

答：有。符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào))規(guī)定的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按公告要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》、《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》及按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。

28.在境外投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，是否需要向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告？

答：需要。“走出去”企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該在變更工商登記后30日內(nèi)變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。

29.哪些企業(yè)需要填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》？

答：居民企業(yè)成立或參股外國(guó)企業(yè)，或者處置已持有的外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份，符合以下情形之一，且按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度可確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》：

（1）在38號(hào)公告施行之日，居民企業(yè)直接或間接持有外國(guó)企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達(dá)到10%（含）以上；

（2）在38號(hào)公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)；

（3）在38號(hào)公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國(guó)企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權(quán)股份自達(dá)到或超過(guò)10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。

30.什么是受控外國(guó)企業(yè)？

答：受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

出于反避稅的目的，受控外國(guó)企業(yè)取得的前述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)視同股息分配，計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入予以征稅，已在境外繳納的境外所得稅可以按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵免。

31.居民企業(yè)未按照38號(hào)公告規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，有何法律后果？

答：居民企業(yè)未按照38號(hào)公告規(guī)定報(bào)告境外投資和所得信息，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則以及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按已有信息合理認(rèn)定相關(guān)事實(shí)，并據(jù)以計(jì)算或調(diào)整應(yīng)納稅款。

32.哪些“走出去”企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？

答：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）》。企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，但符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2016年第42號(hào)）第五條規(guī)定需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告的，只填報(bào)《報(bào)告企業(yè)信息表》和國(guó)別報(bào)告的6張表。

33.哪些“走出去”企業(yè)需要報(bào)送國(guó)別報(bào)告？

答：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國(guó)別報(bào)告：

（一）該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)包括：

（1）實(shí)際已被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。（2）跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)持有該實(shí)體股權(quán)且按公開(kāi)證券市場(chǎng)交易要求應(yīng)被納入但實(shí)際未被納入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。（3）僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的任一實(shí)體。（4）獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。國(guó)別報(bào)告通過(guò)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）》報(bào)送。

34.哪些“走出去”企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料主體文檔？

答：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:

（1）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

（2）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

35.哪些“走出去”企業(yè)需要準(zhǔn)備同期資料本地文檔？

答：年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（3）無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元。

（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元。

36.哪些企業(yè)可以免除準(zhǔn)備同期資料？

答：企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料：

（1）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

（2）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

37.同期資料需要什么時(shí)候準(zhǔn)備和提供呢？

答：同期資料主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

（時(shí)間：2017年4月21日）