安徽國地稅解答“走出去”個人的17個稅收政策問題

1.什么是來源于境外的所得？

答：對個人而言，來源于中國境外的所得不等同于由境外支付的所得，下列所得，不論支付地點是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：

（1）因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務取得的所得；（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；（3） 轉(zhuǎn) 讓 中 國 境 外 的 建 筑 物 、 土 地 使 用 權(quán) 等 財 產(chǎn) 或 者 在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；（5）從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。應計算繳納個人所得稅的境外所得包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。

2.個人對境外所得負有什么申報義務？

答：以下納稅人應就其取得的境外所得自行申報納稅：從中國境外取得所得的；取得境外所得沒有扣繳義務人。

（1）申報期限：自行申報納稅的納稅人，應在年度終了后30日內(nèi)完成年度自行申報。納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務回國，應當在回國后的次月15日內(nèi)，向主管地稅機關申報繳納個人所得稅。

（2）申報地點：有境內(nèi)派出單位，但按要求應自行申報的納稅人，向其派出單位所在地的主管地稅機關申報。其他納稅人向中國境內(nèi)戶籍所在地主管地稅機關申報，在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向經(jīng)常居住地主管地稅機關申報。

（3）申報方式：按要求應進行境外所得自行申報的納稅人，請前往主管地稅機關辦稅服務廳申報。被中國境內(nèi)派出機構(gòu)派往境外機構(gòu)任職、受雇的外派人員，其境外所得由境外機構(gòu)支付、負擔的，可委托其境內(nèi)派出機構(gòu)辦理納稅申報。沒有境內(nèi)派出機構(gòu)的納稅人，可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報。需要注意的是，中介機構(gòu)或其他個人代為辦理自行納稅申報時，應附送委托申報協(xié)議（合同）。

3.年所得12萬以上的納稅人有什么申報義務？

答：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，年所得12萬以上的納稅人應于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。

納稅人有任職受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管地稅機關申報；無任職、受雇單位，年所得項目中有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管地稅機關申報；無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管地稅機關申報；在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地稅機關申報。

4.外派人員取得的以下待遇或補貼，是否需要計算繳納個人所得稅?

答：（1）外派人員實報實銷形式取得的住房補貼；

（2）外派人員實報實銷形式取得的簽證辦理服務、語言培訓、跨文化交流課程等與外派相關輔助費用；

（3）外派人員在境外工作期間，外派人員實報實銷形式取得的探親費（機票及相關費用）。

我國個人所得稅法中的工資、薪金所得是指因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得；所得的形式包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。因此，問題中提到的各類補貼和費用報銷屬于個人所得稅應稅范圍，均應按要求計算繳納個人所得稅。

5.公司為外派人員在國外繳納的強制性質(zhì)的社會保險費用，是否需要計算繳納個人所得稅? 同時，員工繳納的部分是否可以在稅前扣減?

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的境內(nèi)社會保險費可從應納稅所得額中扣除。單位為個人繳付和個人繳付的境外社會保險費不屬于扣除范圍，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

6.外派人員在境外任職期間，取得了非工資薪金的境外所得（如租賃所得，股息、利息所得等），如何在中國繳納個人所得稅?

答：外派人員在境外任職期間取得非工資薪金所得，且該所得并非由境內(nèi)派出單位支付的，應在年度終了后30日內(nèi)向其境內(nèi)派出單位所在地的主管地稅機關辦理自行申報納稅。

如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報納稅有困難的，可報經(jīng)主管地稅機關批準，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報納稅。

7.有的國家和地區(qū)暫未與中國簽訂避免雙重征稅協(xié)定（安排），派往這些國家或地區(qū)的國內(nèi)員工，在所得來源地已繳納的稅款是否可以在國內(nèi)進行抵扣?

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第七條規(guī)定，該國內(nèi)人員在所得來源地繳納的個人所得稅稅款，可以按規(guī)定從應納稅額中扣除。

8.外派人員的基本工資由境內(nèi)公司發(fā)放，其他補貼津貼均由境外公司發(fā)放，月度個人所得稅如何申報?

答：外派人員取得的境外工資薪金所得中，境內(nèi)派出單位支付或負擔的部分，其負有代扣代繳的義務；境外單位支付的部分，外派人員負有自行申報義務。但是，為方便外派人員申報稅款，稅務機關允許外派人員委托其中國境內(nèi)派出機構(gòu)辦理納稅申報，在這種情況下，境內(nèi)派出單位可就外派人員全部境外工資薪金所得申報稅款。

9.某公司派遣員工到境外工作，其所有工資獎金均由境外單位支付，并在境外繳納個人所得稅，境外單位為該公司關聯(lián)方。那么，該公司是否仍有進行月度代扣代繳的義務，以及該員工的境外所得是由該公司申報還是其自行申報?

答：對于外派人員取得的境外所得由境外單位支付的，境內(nèi)派出單位不負有代扣代繳義務；外派人員對其取得的、由境外單位支付的境外所得負有自行申報納稅義務。同時，為方便外派人員申報稅款，稅務機關允許外派人員委托其中國境內(nèi)派出單位辦理納稅申報，對于外派人員取得的境外所得全部由境外單位支付的，境內(nèi)派出單位可按月為外派人員代為申報稅款。需要注意的是，在這種情形下，雖然境內(nèi)派出單位沒有代扣代繳義務，但負有外派人員情況報告義務，應在每一公歷年度終了后30日內(nèi)向主管地稅機關提供上年度外派人員情況。

10.如何計算境外所得的應納個人所得稅？

答：（1）應納稅額的計算：納稅人的境外所得應按照分國分項的方法計算應納稅額。也就是說，同一國家(或地區(qū))同一項目所得來源于兩處以上的應合并計算，但不同國家或者地區(qū)和不同應稅項目，應分別依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額。

（2）費用扣除：納稅人的境外所得按照有關規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效合同或有關憑證，經(jīng)過主管地稅機關審核后，可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應按個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定分別減除費用，并計算納稅。

11.自行申報的境外工資薪金稅款如何計算？

答：與代扣代繳的工資薪金不同，個人當年因任職或受雇在中國境外提供勞務取得的工資薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報時，應按該所得當年所屬月份平均分攤計算個人所得稅：

應納稅額=[（全年收入額—三費一金全年匯總額-減除費用全年合計額）/12×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12

如果當年取得境外所得月份數(shù)不足12個月的，應按實際月份數(shù)分攤。納稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵所得、解職一次性收入、提前退休一次性補貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時，可按照相關稅法規(guī)定單獨計算應納稅額。

12.稅收協(xié)定對于個人受雇所得有什么規(guī)定？

答：中國居民在東道國從事受雇活動取得的工資、薪金和其他類似報酬，一般來說，東道國（所得來源國）可以根據(jù)其國內(nèi)法征稅。但我國簽訂的稅收協(xié)定非獨立個人勞務條款通常約定，中國居民因在東道國從事受雇活動取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應僅在中國征稅，即中國居民無需在所得來源國納稅：

（1）中國收款人在有關歷年或納稅年度或任何12個月或任何365天中在東道國停留連續(xù)或累計不超過183天(實際天數(shù)計算需根據(jù)所適用的稅收協(xié)定為準)；

（2）該項報酬并非由東道國居民的雇主支付或代表雇主支付；

（3）該項報酬不是由雇主設在東道國的常設機構(gòu)或固定基地所負擔。

13.董事費按照稅收協(xié)定應該在哪國繳稅？

答：當中國“走出去”個人從另一國居民公司取得董事費時，假如我國和該國簽署的稅收協(xié)定包括董事費條款，這筆董事費就會面臨較為嚴格的征稅規(guī)則。

協(xié)定通常約定，當中國居民作為東道國居民公司的董事會成員取得董事費或其他類似款項時，該國（即所得的來源國）擁有征稅權(quán)。不同于受雇所得,董事費所得來源的確認是根據(jù)公司的實際管理和控制地點以確認的，也就是說，董事費收入由公司所在國征稅。

因此，締約國居民在中國居民公司獲得的董事費應僅在中國征稅，締約國沒有征稅權(quán)，相應的中國居民從締約國居民公司獲得的董事費，締約國有權(quán)征稅。

14.教師和研究人員所得是否有稅收優(yōu)惠？

答：我國在部分稅收協(xié)定談判早期為了引進先進的文化和人才，促進兩國間的教育、科學、文化交流，在稅收協(xié)定中列入了專門的教師和研究人員條款，規(guī)定東道國對于符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內(nèi)（通常為2年或3年）給予免稅待遇。

15.如果派出機構(gòu)未及時報告外派人員情況或未按規(guī)定代扣代繳外派人員所得個人所得稅的，有何法律責任?

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）第六十二條的規(guī)定，派出機構(gòu)未按照規(guī)定的期限報送納稅資料的，或者應履行扣繳義務的派出機構(gòu)未按照規(guī)定的期限向主管地稅機關報送代扣代繳稅款報告表和有關資料的，可能面臨二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可能被處二千元以上一萬元以下的罰款。

16.如果“走出去”個人未按規(guī)定履行境外所得的年度自行申報或12萬自行申報義務，有何法律責任?

答：“走出去”個人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，按照征管法第六十二條的規(guī)定，有可能被處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的，可能面臨二千元以上一萬元以下的罰款。

“走出去”個人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，按照征管法第六十三條的規(guī)定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

“走出去”個人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，按照征管法第六十四條第二款的規(guī)定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

17.外派人員在辦理年度自行申報時，若上一年度境內(nèi)派出單位已為其按月代扣代繳了個人所得稅，在辦理退（抵）稅申請時是否有時效限制? 辦理退（抵）稅的時限是如何計算的?

答：外派人員在辦理年度自行申報時，可同時申請退還（或抵繳）多繳的稅款，根據(jù)征管法，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，都可以向稅務機關提出申請。換言之，只要在稅款結(jié)算之日起三年內(nèi)向稅務機關提交申請，且稅務機關查實符合退（抵）稅條件的稅款，都可以獲得退還或抵繳。退（抵）稅申請受理后，稅務機關查實和納稅人按要求補充資料的時間，不在上述三年限期之內(nèi)。

（時間：2017年4月21日）