承包工程企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引

一、總則

為加強(qiáng)承包工程企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作，建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，制定本風(fēng)險(xiǎn)管理指引。

對(duì)外承包工程是我國(guó)“走出去”企業(yè)開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)的主要形式之一，近些年來(lái)，由于中國(guó)對(duì)外承包工程企業(yè)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模不斷拓展，對(duì)外承包工程的營(yíng)業(yè)規(guī)模也在全球長(zhǎng)期名列榜首。相對(duì)而言，由于納稅人對(duì)境外承包工程的涉稅法規(guī)不熟悉，稅務(wù)申報(bào)率較低、計(jì)算錯(cuò)誤較多，納稅遵從度不高等問(wèn)題較為普遍，加之稅務(wù)部門對(duì)境外承包工程的稅收管理缺乏足夠的重視，管理較為薄弱，存在諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門結(jié)合本地情況和自身工作實(shí)際，參照本指引，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司適時(shí)總結(jié)各地運(yùn)用和執(zhí)行情況，修訂、補(bǔ)充和完善本指引。

二、風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)

（一）境外所得未進(jìn)行納稅申報(bào)

1.風(fēng)險(xiǎn)描述

納稅人只申報(bào)境內(nèi)所得，不申報(bào)境外所得。未將在境外承包工程所得和分得的股息紅利在境內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。

2.信息來(lái)源

（1）商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局第三方境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

（2）所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)（包括：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表（A100000）境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）境外所得稅收抵免明細(xì)表（A108000）境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A108020）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表（A108030））以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

（3）“走出去”企業(yè)清冊(cè)。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中A100000中第29、30行的“境外所得應(yīng)納所得稅額”和“境外所得抵免所得稅額”的金額均為零，說(shuō)明企業(yè)未反映境外所得或損失。有些企業(yè)也對(duì)境外已交稅額也不申請(qǐng)抵免。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）核實(shí)企業(yè)是否有承包境外工程業(yè)務(wù)，是否在境外設(shè)有不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，如分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等；

（2）如果存在上述情況，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否取得境外所得；

（3）取得境外各項(xiàng)所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算繳納所得稅。

（4）案例說(shuō)明：對(duì)某企業(yè)近3年的跨境納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在所得稅申報(bào)中只申報(bào)境內(nèi)所得，從未反映過(guò)境外的所得及損失，也未申請(qǐng)境外稅款抵免。最后該企業(yè)將在土庫(kù)曼斯坦、巴基斯坦、阿富汗、厄瓜多爾等國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)承包工程所得和子公司股息收入進(jìn)行了申報(bào)，補(bǔ)稅4000多萬(wàn)元。

5.主要政策規(guī)定和依據(jù)

（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三條）。

（2）居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)（以下簡(jiǎn)稱125號(hào)文）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》第三條一款二項(xiàng)）。

（二）境內(nèi)列支境外成本費(fèi)用

1.風(fēng)險(xiǎn)描述

某些企業(yè)通過(guò)設(shè)立相關(guān)部門機(jī)構(gòu)，為境外項(xiàng)目提供專項(xiàng)或全面的服務(wù)，提供這些服務(wù)的費(fèi)用全部計(jì)入了企業(yè)境內(nèi)的成本費(fèi)用。由于境外虧損不能抵減境內(nèi)盈利，所以境內(nèi)成本虛增，從而減少了應(yīng)稅所得。

2.信息來(lái)源

（1）商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局第三方境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

（2）所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)（包括：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表（A100000）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000）境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表（A108010）境外所得稅收抵免明細(xì)表（A108000）境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（A108020）跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表（A108030））以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

（3）“走出去”企業(yè)清冊(cè)。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)為境外機(jī)構(gòu)提供相關(guān)服務(wù)，時(shí)間較長(zhǎng)或費(fèi)用較大，但“A105000”納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中28行的“境外所得分?jǐn)偟墓餐С觥睕](méi)有發(fā)生額或很??；或A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表中16列“境外分支機(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費(fèi)用”或/和17列“境外所得對(duì)應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費(fèi)用支出”很小或?yàn)榱?，則可能共同費(fèi)用沒(méi)有相應(yīng)計(jì)入境外服務(wù)對(duì)象，或發(fā)生的共同費(fèi)用沒(méi)有在境內(nèi)外相關(guān)主體之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/span>

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）核實(shí)為境外服務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員，如果是專門為境外項(xiàng)目服務(wù)而設(shè)置的諸如“海外事業(yè)部”等機(jī)構(gòu)，其全部開(kāi)支，均應(yīng)計(jì)入境外相關(guān)項(xiàng)目。

（2）核實(shí)有無(wú)為境內(nèi)外業(yè)務(wù)發(fā)生諸如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等共同性支出。這些費(fèi)用是否按收入、員工工資支出、資產(chǎn)或其它合理比例進(jìn)行分?jǐn)偂７謹(jǐn)傓k法是否報(bào)稅務(wù)局備案。

（3）案例說(shuō)明：某企業(yè)下設(shè)了一個(gè)海外事業(yè)部，該部門為企業(yè)在蘇丹、巴基斯坦、馬來(lái)西亞等國(guó)的機(jī)構(gòu)提供全面的服務(wù)。經(jīng)核查，在評(píng)估期間（2010-2012年）該部門共發(fā)生人工薪酬共計(jì)2091萬(wàn)元全部計(jì)入了境內(nèi)企業(yè)成本費(fèi)用。由于該海外事業(yè)部的基本職能和全部工作都是為本企業(yè)的境外項(xiàng)目服務(wù)，因此其在境內(nèi)發(fā)生的工薪費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入海外項(xiàng)目的相應(yīng)成本中。最后，企業(yè)依法調(diào)減境內(nèi)費(fèi)用后補(bǔ)繳了稅款。

5.主要政策規(guī)定和依據(jù)

（1）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定（125號(hào)文第三條一款）。

（2）在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)別）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?25號(hào)文第三條四款）。

（三）境外所得已交稅款抵免風(fēng)險(xiǎn)

1.抵免憑證風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述

部分“走出去”企業(yè)在境外取得的完稅憑證或證明，不僅外觀格式不規(guī)范，其項(xiàng)目和內(nèi)容也不完備，使完稅憑證的合法性、完整性和準(zhǔn)確性無(wú)法確定，造成境外稅款抵扣的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信息來(lái)源

商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局第三方境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

企業(yè)反映的境外涉稅情況。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

納稅主體名稱與完稅憑證或證明名稱不相符，或完稅憑證或證明上載明的稅種不是所得稅性質(zhì)。

4．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）核實(shí)申請(qǐng)抵免的納稅人名稱與完稅憑證上的完全一致，抵扣稅種具有所得稅性質(zhì)。嚴(yán)格審核格式不規(guī)范、內(nèi)容不完整的完稅憑證，必要時(shí)及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)反饋情況，核實(shí)完稅憑證的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（2）核實(shí)企業(yè)是否提供“國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)公告”（以下簡(jiǎn)稱1號(hào)公告）所規(guī)定的申請(qǐng)抵免書(shū)面資料如：境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等。

（3）雖然完稅證明合格，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，應(yīng)考慮采取抵免稅額簡(jiǎn)易計(jì)算辦法。

5.主要政策規(guī)定和依據(jù)

（1）企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（所得稅法第二十三條）；

（2）企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證（所得稅實(shí)施條例第八十一條）。

（3）企業(yè)申報(bào)抵免境外所得稅收（包括按照《通知》第十條規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）時(shí)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書(shū)面資料（1號(hào)公告30條）：

a.與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）。

b.不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供：

①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程及說(shuō)明資料；具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等；

②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書(shū)等；

2.未享受協(xié)定待遇風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述

企業(yè)在境外已繳納的稅款，如果在東道國(guó)存在錯(cuò)繳錯(cuò)征、沒(méi)按稅收協(xié)定規(guī)定的征稅范圍和稅率征收、收取了罰金罰息、存在稅收返還、已免征稅款、已作費(fèi)用扣除等情形，會(huì)構(gòu)成不應(yīng)抵扣而誤抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信息來(lái)源

我國(guó)與東道國(guó)的稅收協(xié)定；

商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局第三方境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

“走出去”企業(yè)清冊(cè)；

中國(guó)稅收居民證明。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

選取有填報(bào)A108000 “境外所得稅收抵免明細(xì)表”申請(qǐng)境外稅款抵扣的企業(yè)，如果A108000第8欄“稅率”超過(guò)了相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的稅率，或通過(guò)對(duì)境外征稅情況的收集和比對(duì)后發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)繳錯(cuò)征、罰款等其它125號(hào)文中規(guī)定的不予抵免境外稅款的情形。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過(guò)匯算清繳數(shù)據(jù)、企業(yè)申報(bào)信息和第三方信息等數(shù)據(jù)源對(duì)企業(yè)進(jìn)行案頭分析，對(duì)照相關(guān)東道國(guó)稅收協(xié)定，核實(shí)企業(yè)申報(bào)抵免數(shù)據(jù)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。

核實(shí)企業(yè)申請(qǐng)的稅款抵免是否：一、來(lái)源于對(duì)中國(guó)境外所得的征稅；二、屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)；三、應(yīng)當(dāng)且已實(shí)際繳納的稅額；四、限于企業(yè)。對(duì)無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。

逐項(xiàng)排查企業(yè)有無(wú)錯(cuò)征錯(cuò)繳（如未構(gòu)成境外常設(shè)機(jī)構(gòu)被征稅、未按協(xié)定優(yōu)惠稅率征稅）的情況以及125號(hào)文列舉不應(yīng)作為可抵免境外所得稅額的情形。

案例說(shuō)明：某“走出去”企業(yè)在南非開(kāi)展成套設(shè)備安裝調(diào)試業(yè)務(wù)，安裝時(shí)間累積未超過(guò)5個(gè)月，取得收入5000萬(wàn)。按照中國(guó)與南非的稅收協(xié)定，建筑安裝僅以連續(xù)十二個(gè)月以上的才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，取得的收入可不在東道國(guó)繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)在南非的項(xiàng)目未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可不在南非納稅，但是該企業(yè)對(duì)稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)條款不了解，未能申請(qǐng)享受協(xié)定待遇，在南非繳納了企業(yè)所得稅300萬(wàn)元，該筆錯(cuò)征的稅款不能予以抵免。

（5）主要政策規(guī)定和依據(jù)

a.東道國(guó)與我國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定；

b.財(cái)稅2009年125號(hào)文第四條：可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：

按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span>

按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

c.總局2010第1號(hào)公告第16條——不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形分析。

3.誤用優(yōu)惠稅率風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述

有些境外承包工程企業(yè)屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，即以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上，可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，這些企業(yè)在申報(bào)境外所得時(shí)，有的往往按企業(yè)境內(nèi)所適用的15%優(yōu)惠稅率來(lái)計(jì)算繳納境外所得的應(yīng)納稅款，造成應(yīng)納稅額的減少。

（2）信息來(lái)源

a.商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

b.所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

c.“走出去”企業(yè)清冊(cè)；

d.中國(guó)稅收居民證明。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

A107040“減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表”第22行“設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”的金額大于零，或該表第4行“其它專項(xiàng)優(yōu)惠”下屬的其它項(xiàng)目金額大于零；

A107041“高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表”第29行“減免稅金額”為零

A108000“境外所得稅收抵免明細(xì)表”第8列“稅率”低于25%標(biāo)準(zhǔn)稅率；

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

目前，總局盡管有諸多的稅收優(yōu)惠適用于各類企業(yè)，但只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受境外所得適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率。因此，通過(guò)審核企業(yè)填報(bào)的年度申報(bào)表A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》或企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳稅申報(bào)表(A類，2015年版)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第4行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”或第7行“經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)”，以鎖定境外所得可以享受稅收優(yōu)惠金額。在審核中應(yīng)注意：1.企業(yè)是否過(guò)了3年的高新技術(shù)企業(yè)資格有效期而沒(méi)有提出復(fù)審續(xù)期；2. 納稅人取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，是否在享受稅收優(yōu)惠前按照規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)備案；3.納稅人是否屬于核定征收企業(yè)。

通過(guò)審核和鎖定高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率情況，可排除其它任何境外所得誤用或套用境內(nèi)所得稅優(yōu)惠政策的隱患。

（5）主要政策規(guī)定和依據(jù)

a.企業(yè)所得稅的稅率為25%（所得稅法第四條第一款規(guī)定）

b.企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國(guó)（地區(qū)）別計(jì)算境外稅額的抵免限額。某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文第八條）

c.中國(guó)境內(nèi)外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額的稅率是25%，即使企業(yè)境內(nèi)所得按稅收法規(guī)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，在進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算中的中國(guó)境內(nèi)、外所得應(yīng)納稅總額所適用的稅率也應(yīng)為25%。（總局2010年第1號(hào)公告第26條規(guī)定）

d.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額（財(cái)稅字[2011]47號(hào)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》）。

4.簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免風(fēng)險(xiǎn)

（1）風(fēng)險(xiǎn)描述

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，在采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免稅額時(shí)，存在15%以下實(shí)際稅率抵扣、15%稅率抵扣和25%稅率三類抵扣計(jì)算方法。如果計(jì)算方法的適用類型不正確，以及兩種所得申請(qǐng)抵免所需的報(bào)備資料不完整，就會(huì)產(chǎn)生多抵扣稅款和執(zhí)法程序瑕疵的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信息來(lái)源

商務(wù)部或省商務(wù)廳及外管局第三方境外承包工程企業(yè)相關(guān)信息；

所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)以及所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)；

“走出去”企業(yè)清冊(cè)；

企業(yè)申請(qǐng)簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免時(shí)所提供的資料。

（3）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

a.A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表中“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算”18列大于零；

b.企業(yè)沒(méi)有提供東道國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明；

c.東道國(guó)（地區(qū)）僅提供稅收饒讓優(yōu)惠。

d.企業(yè)申請(qǐng)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵扣稅款的，其提供的資料不齊備。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

核實(shí)企業(yè)的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵扣稅款書(shū)面申請(qǐng)是否詳細(xì)說(shuō)明需采取簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的理由、實(shí)際有效稅率等具體情況；

企業(yè)是否提供東道國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)向其實(shí)際征收了具有綜合稅額（含企業(yè)所得稅）性質(zhì)的款項(xiàng)的有效憑證或證明復(fù)印件；

通過(guò)審核企業(yè)稅收申報(bào)信息及報(bào)備資料，查驗(yàn)企業(yè)適用的稅率種類是否正確無(wú)誤，是否存在實(shí)際稅負(fù)低于15%而按15%計(jì)算抵扣、或應(yīng)按15%稅率計(jì)算抵扣而采用了按25%稅率計(jì)算抵扣稅額的情況。

核實(shí)據(jù)以計(jì)算抵扣稅款的所得是否超出了“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得”以及“符合境外稅額間接抵免條件的股息所得”的范圍。

核實(shí)申請(qǐng)抵免的稅款不屬于東道國(guó)實(shí)行稅收饒讓視同繳納的稅款。

（5）主要政策規(guī)定和依據(jù)

屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免：一、企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。二、企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以按本通知規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額（財(cái)稅2009年125號(hào)文件第十條）。

采用簡(jiǎn)易辦法也須遵循“分國(guó)不分項(xiàng)”原則。第34條：本條第二項(xiàng)中“實(shí)際有效稅率”是指實(shí)際繳納或負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)（稅率）的國(guó)家，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局列名單公布；各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不能自行作出判定，發(fā)現(xiàn)名單所列國(guó)家抵免異常的，應(yīng)立即向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告（總局2010年1號(hào)公告第32條）。

三、附則

本指引依據(jù)的稅收規(guī)定為截至2015年12月31日有效的稅收規(guī)定，此后稅收規(guī)定發(fā)生變化的，本指引中境外上市稅收風(fēng)險(xiǎn)也需相應(yīng)調(diào)整。

（發(fā)布時(shí)間：2016年12月2日）