受控外國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引

一、總則

為加強(qiáng)受控外國(guó)企業(yè)特定稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)工作，避免“走出去”企業(yè)通過(guò)將所得轉(zhuǎn)移至實(shí)際稅負(fù)明顯低于所得稅法規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，從而侵蝕我國(guó)稅基，規(guī)避我國(guó)稅收，特制定此風(fēng)險(xiǎn)管理指引。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門(mén)結(jié)合本地情況和自身工作實(shí)際，參照本指引，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司適時(shí)總結(jié)各地運(yùn)用和執(zhí)行情況，修訂、補(bǔ)充和完善本指引。

二、定義和特征

（一）定義

受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱(chēng)中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

控制包括股份控制和實(shí)質(zhì)控制，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。實(shí)質(zhì)控制是指居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到股份控股的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

例：中國(guó)居民企業(yè)A公司在避稅地百慕大群島投資設(shè)立的一家全資控股的B公司，其境外投資經(jīng)營(yíng)收益長(zhǎng)期囤積，且不分配到中國(guó)A公司。由于B公司為A公司的全資控股公司，符合控制關(guān)系，且滿足利潤(rùn)不分配等條件，因此B公司構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)。同時(shí)，要注意的是B公司還可能在避稅地開(kāi)曼群島等地設(shè)立全資控股的C公司，將境外的所得歸集在C公司，且滿足利潤(rùn)不作分配等條件，這種情況下C公司也可能構(gòu)成中國(guó)居民企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)。

（二）特征

受控外國(guó)企業(yè)作為避稅安排的載體，中國(guó)居民股東通過(guò)在低稅率國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要其利潤(rùn)不分配或少分配，實(shí)現(xiàn)將所得長(zhǎng)期保留在低稅率國(guó)家（地區(qū)），獲取遞延繳納我國(guó)稅收的目的，主要具有以下特征：

1．通常設(shè)立在低稅率國(guó)家或地區(qū)。所設(shè)立的公司的實(shí)際稅負(fù)低于12.5%，而不是名義稅率。一些高稅國(guó)(名義稅率高的國(guó)家)也可能由于稅收優(yōu)惠多而成為低稅率國(guó)家。另外，提供普遍的稅收優(yōu)惠的國(guó)家(地區(qū))，包括巴哈馬、百慕大群島等，都是低稅率國(guó)家或地區(qū)。這里需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條的立法精神和稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）第三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的建議，實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)層面，而非計(jì)算所在國(guó)的宏觀實(shí)際稅負(fù)。

根據(jù)國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編《國(guó)際稅收辭匯》的解釋?zhuān)卜弦韵聴l件的國(guó)家（地區(qū)） ，就可以認(rèn)定為避稅港: （1）不征稅或者稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅; （2）實(shí)行僵硬的銀行或者商務(wù)保密法，為當(dāng)事人保密，不得通融;（3）外匯開(kāi)放，毫無(wú)限制，資金來(lái)去自由; （4）拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作; （5）一般不簽稅收協(xié)定或者只有很少的稅收協(xié)定;（6）是非常便利的金融、交通和信息中心。

2．不分配利潤(rùn)或減少利潤(rùn)分配之目的并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要。在海外低稅率國(guó)家設(shè)立的中間控股公司一般定位為某一地區(qū)的投資平臺(tái)，如果將其取得的投資收益全部用于該區(qū)域其他項(xiàng)目的投資，則有可能歸屬于“合理的經(jīng)營(yíng)需要”。如果不存在合理的經(jīng)營(yíng)需要，特別是僅出于稅收利益考慮，則屬于受控外國(guó)企業(yè)調(diào)整的范圍。

3．設(shè)立的公司一般具有其特殊目的。如兩法合并前中國(guó)居民投資者在避稅地注冊(cè)離岸公司，再以外國(guó)投資者的身份返回居住國(guó)投資，以獲取原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》下的稅收優(yōu)惠，即所謂的“返程投資”；再如居住國(guó)母公司將資金轉(zhuǎn)移到離岸公司，再向第三國(guó)投資以規(guī)避居住國(guó)稅法，即所謂的“繞道投資”。

（三）受控外國(guó)企業(yè)視同分配的實(shí)現(xiàn)方式

受控外國(guó)企業(yè)所得視同分配通常具備以下兩種實(shí)現(xiàn)方式：

1．一般為通過(guò)資本、技術(shù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等實(shí)現(xiàn)的消極所得，通常表現(xiàn)為股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得等，區(qū)別于通過(guò)真實(shí)營(yíng)業(yè)活動(dòng)獲得的積極所得。

2．年度利潤(rùn)總額超過(guò)500萬(wàn)元人民幣。

對(duì)于主要取自積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，或年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民股東的當(dāng)期所得。

同時(shí)，需要明確的是，對(duì)于上款主要取自積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得中“主要”目前并無(wú)確定比例，但是如外國(guó)企業(yè)積極經(jīng)營(yíng)所得不足其全部所得50%，顯然不構(gòu)成主要來(lái)源，進(jìn)而該企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)將視同分配。

三、風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）信息來(lái)源

1．對(duì)外直接投資的居民企業(yè)清冊(cè)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)外部信息獲取渠道和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息獲取渠道，掌握企業(yè)所得稅歸屬管轄的“走出去”企業(yè)發(fā)生境外直接投資的相關(guān)基礎(chǔ)信息，并在對(duì)相關(guān)信息核實(shí)清理的基礎(chǔ)上，形成居民企業(yè)對(duì)外直接投資企業(yè)清冊(cè)。

2．《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》、《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》。對(duì)符合企業(yè)所得稅法第四十五條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表，包括按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定需要編報(bào)的主表及相關(guān)附表，以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、審計(jì)報(bào)告等附屬資料。

3．《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易往來(lái)報(bào)告表》。所得稅年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表是取得中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外投資信息和判定受控外國(guó)企業(yè)的主要信息源，據(jù)此可獲取關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易信息、中國(guó)居民股東和受控外國(guó)企業(yè)信息、所得稅稅率信息、積極參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息及歸屬所得計(jì)算信息。

4．從商務(wù)、外匯等部門(mén)獲取的境外投資信息數(shù)據(jù)。股權(quán)投資是境外投資的主要形式，會(huì)伴隨協(xié)議、繼受、質(zhì)押等原因而發(fā)生變化。

5．通過(guò)情報(bào)交換等方式獲取的外國(guó)企業(yè)相關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)。對(duì)受控外國(guó)企業(yè)管理中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，可以通過(guò)情報(bào)交換獲取相關(guān)認(rèn)定資料。

6. 境內(nèi)外證券、股權(quán)交易等公開(kāi)市場(chǎng)披露信息。

（二）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1．股份控制的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。單一中國(guó)居民企業(yè)或個(gè)人單層直接或多層間接持有外國(guó)企業(yè)不到50%以上股份，但多個(gè)居民企業(yè)或個(gè)人實(shí)際共同持有外國(guó)企業(yè)是否50%以上股份。

受控外國(guó)企業(yè)的股東構(gòu)成并不僅限于公司，也包括其他有收入的組織和個(gè)人。在居民企業(yè)或個(gè)人涉及跨區(qū)域或持股比較分散的情況下，如多層間接持有及關(guān)聯(lián)方分散股權(quán)持有，在判定是否構(gòu)成控制存在風(fēng)險(xiǎn)。

2．實(shí)質(zhì)控制的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)居民企業(yè)或個(gè)人除股份控制以外，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)外國(guó)企業(yè)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。

我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定對(duì)控制的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)予以補(bǔ)充的一個(gè)兜底條款，要求從股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面考察是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，其目的在于防止通過(guò)股權(quán)或非股權(quán)的安排規(guī)避控制關(guān)系的形成。

3．實(shí)際稅負(fù)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。所設(shè)立的外國(guó)企業(yè)東道國(guó)的所得稅名義稅率較高，但企業(yè)的實(shí)際稅率是否低于12.5%。

我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)采用的是低稅率檢驗(yàn)結(jié)合白名單模式，對(duì)于未列入免除國(guó)家（地區(qū)）名單，同時(shí)也未通過(guò)低稅率檢驗(yàn)的受控外國(guó)企業(yè)，其并非由于合理經(jīng)營(yíng)需要未進(jìn)行分配或者減少分配的所得，需計(jì)入中國(guó)居民股東當(dāng)期的應(yīng)稅所得納稅。

4．合理經(jīng)營(yíng)需要的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。受控外國(guó)企業(yè)是否非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配。

在海外低稅率地區(qū)設(shè)立的中間控股公司一般定位為某一地區(qū)的投資平臺(tái)，如果將其取得的投資收益用于該區(qū)域其他項(xiàng)目的投資，則有可能被認(rèn)定為“合理的經(jīng)營(yíng)需要”。如果不存在合理的經(jīng)營(yíng)需要，則屬于受控外國(guó)企業(yè)調(diào)整的范圍。

5．所得歸類(lèi)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。故意混淆積極經(jīng)營(yíng)所得與消極所得進(jìn)行避稅。

受控外國(guó)企業(yè)取得的歸屬于中國(guó)居民股東當(dāng)期收入的所得大多為消極所得。消極所得多以股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得等形式存在，但也不能斷定滿足以上所得形式的就都是消極所得；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)是否實(shí)質(zhì)參與了獲取該所得的經(jīng)營(yíng)管理行為作為判斷的依據(jù)。受控外國(guó)企業(yè)也會(huì)取得積極經(jīng)營(yíng)所得，但是否構(gòu)成免除條款中所規(guī)定的積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得，還應(yīng)當(dāng)分析中國(guó)居民股東和受控外國(guó)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分別承擔(dān)的資產(chǎn)、功能及風(fēng)險(xiǎn)等。受控外國(guó)企業(yè)的設(shè)立動(dòng)機(jī)、人員構(gòu)成、收入構(gòu)成、行業(yè)特性等各方面因素也應(yīng)作為考慮依據(jù)。

6．視同分配所得計(jì)算不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，按以下公式計(jì)算：

中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得＝視同股息分配額×實(shí)際持股天數(shù)÷受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

中國(guó)居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計(jì)算。

例：A公司對(duì)B公司持股比例70%，而B(niǎo)公司對(duì)C公司持股比例60%，C公司對(duì)D公司持股比例60%，D公司對(duì)E公司持股比例60%。A公司對(duì)E公司的控股比例如何計(jì)算？

由于各層級(jí)控股比例均超過(guò)50%，可推定A公司對(duì)E公司持股比例為60%，在其他條件滿足的情況下，E公司為A公司的受控外國(guó)公司。在計(jì)算中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同外國(guó)企業(yè)股息分配的所得時(shí)，股東持股比例按各層實(shí)際持股比例相乘計(jì)算。據(jù)此，在計(jì)算A公司當(dāng)期視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配所得時(shí)，A公司對(duì)E公司的持股比例為15.12%（70%×60%×60%×60%）。

7．重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。主要涉及兩種情形：一是計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定的避免雙重征稅有關(guān)條款及所得稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵免。也就是說(shuō)，可根據(jù)間接抵免及稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定避免雙重征稅情況的發(fā)生。二是受控外國(guó)企業(yè)實(shí)際分配的利潤(rùn)已根據(jù)所得稅法第四十五條規(guī)定征稅的，不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得。也就是說(shuō)，受控外國(guó)企業(yè)作實(shí)際利潤(rùn)分配，將不再計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得。

四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（一）加強(qiáng)政策宣傳，引導(dǎo)納稅遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核、同期資料管理、前期監(jiān)控和后續(xù)跟蹤管理等特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理手段發(fā)現(xiàn)納稅人存在特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的，可以按照有關(guān)規(guī)定，提示納稅人存在的特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)納稅人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示事項(xiàng)進(jìn)行分析評(píng)估，自行遵從調(diào)整補(bǔ)稅。

（二）納入日常監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理。摸清受控外國(guó)企業(yè)底數(shù)，開(kāi)展受控外國(guó)企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)股權(quán)變更，一年中的任意一天達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)的，就構(gòu)成了當(dāng)年對(duì)外國(guó)企業(yè)的控制。作為受控外國(guó)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)之一，所得稅實(shí)際稅率也存在變動(dòng)可能。上一年構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)，并不必然成為下一年度構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)的依據(jù)，因此，有必要開(kāi)展常態(tài)管理，按年度進(jìn)行審查。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)篩查，實(shí)施反避稅調(diào)查。依據(jù)《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》、《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》等報(bào)告資料，結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳、對(duì)外支付、證券投資、工商、商務(wù)等信息，開(kāi)展受控外國(guó)企業(yè)疑點(diǎn)篩查。通過(guò)稅收管轄權(quán)、控制判定、低稅率檢驗(yàn)、對(duì)利潤(rùn)不作或少作分配等要素的初步排除，發(fā)現(xiàn)案源，有的放矢開(kāi)展特別納稅調(diào)整調(diào)查。

（四）加強(qiáng)受控外國(guó)企業(yè)與境外注冊(cè)中資控股企業(yè)協(xié)同管理。不少受控外國(guó)企業(yè)與中國(guó)母公司關(guān)系密切，規(guī)模不大，只有幾個(gè)員工，高管履行職責(zé)的場(chǎng)所通常位于中國(guó)境內(nèi)母公司，賬簿也往往存放在境內(nèi)母公司，符合境外注冊(cè)中資控股企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）來(lái)判定其是否為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，如符合條件則按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（稅務(wù)總局公告 2011年45號(hào)）進(jìn)行管理，不視為受控外國(guó)企業(yè)管理，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

五、免除條款

中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

1．設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家（地區(qū)）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函[2009]37號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。

我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)體系采用低稅率檢驗(yàn)結(jié)合白名單模式，目標(biāo)是設(shè)立在傳統(tǒng)避稅地由中國(guó)居民股東直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)，對(duì)于未列入免除國(guó)家（地區(qū)）名單同時(shí)也未通過(guò)低稅率檢驗(yàn)的歸屬所得應(yīng)計(jì)入其中國(guó)居民股東當(dāng)期所得納稅。

2．主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得（如銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得等）。

3．年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

六、相關(guān)案例

（一）案由

2012年，設(shè)立在境外的B（香港）有限公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起居民企業(yè)身份申請(qǐng)，在掌握該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其是否未及時(shí)向母公司——A化工有限公司分配利潤(rùn)問(wèn)題進(jìn)行了深入的調(diào)查。

（二）企業(yè)基本情況

A化工有限公司，于1999年批準(zhǔn)設(shè)立，法人代表胡某，注冊(cè)資本是6000萬(wàn)元，主要從事化工產(chǎn)品（不含危險(xiǎn)品）銷(xiāo)售。企業(yè)所得稅由地稅部門(mén)管理。

B（香港）有限公司，為A化工有限公司設(shè)立在香港的全資子公司，經(jīng)某省商務(wù)廳批準(zhǔn)成立，注冊(cè)資本是310萬(wàn)美元，主要從事國(guó)際貿(mào)易、信息咨詢(xún)、投資業(yè)務(wù)。董事會(huì)成員有胡某等五人，均為母公司——A化工有限公司委派。

C投資有限公司，是B（香港）有限公司在香港設(shè)立的全資子公司。該企業(yè)擁有中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)（D化學(xué)有限公司、E化學(xué)有限公司、F有限公司）各90%的股份。

股權(quán)結(jié)構(gòu)圖如下：

（三）反避稅調(diào)查

1.關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定

B（香港）有限公司是A化工有限公司在香港設(shè)立的全資子公司，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定， A化工有限公司與B（香港）有限公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2.避稅疑點(diǎn)分析

2011年7月26日，B（香港）有限公司與荷蘭某公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B（香港）有限公司將C投資有限公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該荷蘭公司。荷蘭公司實(shí)際取得中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)（D化學(xué)有限公司、E化學(xué)有限公司、F有限公司）90%的股份?？鄢嚓P(guān)股權(quán)成本，B（香港）有限公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益30035.97萬(wàn)元。

香港稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收入來(lái)源地的原則，對(duì)來(lái)源于香港地區(qū)以外的所得不征收法人稅，也就是說(shuō)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在香港是不繳稅的，實(shí)際稅負(fù)為零。

為享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免稅條款，B（香港）有限公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)身份申請(qǐng)。但對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于母公司——A化工有限公司的利潤(rùn)，B（香港）有限公司一直未作分配。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（1）調(diào)查取證。積極與商務(wù)、外匯等部門(mén)溝通協(xié)作，掌握了B（香港）有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、與A公司資金往來(lái)等基本信息；積極與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，取得了B（香港）有限公司與荷蘭公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、相關(guān)企業(yè)章程、2011年度審計(jì)報(bào)告等資料，掌握了其未向母公司分配利潤(rùn)的事實(shí)。

（2）納稅約談。在掌握基本事實(shí)基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)立即約談企業(yè)負(fù)責(zé)人，向其宣傳相關(guān)政策規(guī)定，督促其及時(shí)進(jìn)行稅款申報(bào)。

（3）事實(shí)認(rèn)定。起初，企業(yè)以荷蘭公司拒絕提供對(duì)賬單，導(dǎo)致無(wú)法完成年度審計(jì)報(bào)告為由，遲遲不進(jìn)行境外利潤(rùn)的申報(bào)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次約談，企業(yè)最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)，同意進(jìn)行納稅調(diào)整：按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，對(duì)歸屬于母公司的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)分配，盡快完成年度審計(jì)報(bào)告并繳清相關(guān)稅款。

（四）處理結(jié)果

鑒于B(香港)公司有限公司與荷蘭公司合同執(zhí)行中尚有尾款多年未結(jié)清,我們要求對(duì)應(yīng)歸屬A公司的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)分配,截止2014年9月，境外利潤(rùn)20709萬(wàn)元,已入庫(kù)企業(yè)所得稅5177萬(wàn)元（20709 X 25% =5177萬(wàn)元）。

（五）案例啟示

隨著我國(guó)企業(yè)和個(gè)人“走出去”日益增多，跨國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，涉及跨境稅收事項(xiàng)越來(lái)越復(fù)雜，這是對(duì)稅務(wù)部門(mén)的挑戰(zhàn)。稅務(wù)人員不僅要精通國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)，而且要掌握我國(guó)政府對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定（安排），以及學(xué)習(xí)“走出去”投資所在國(guó)稅收制度，有針對(duì)性地對(duì)“走出去”企業(yè)進(jìn)行宣傳和輔導(dǎo)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

七、附則

本指引依據(jù)的稅收規(guī)定為截至2015年12月31日有效的稅收規(guī)定（見(jiàn)附件），此后稅收規(guī)定發(fā)生變化的，本指引所稱(chēng)企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)也需相應(yīng)調(diào)整。

附件：主要政策文件

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條

2．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六章

3．《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第八章

4．《簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知》（國(guó)稅函〔2009〕37號(hào)）

5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告 2014年第38號(hào)）

6．《關(guān)于做好居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息工作的通知》（稅總函〔2015〕327號(hào)）

7．《關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（稅務(wù)總局公告 2014年第54號(hào)）

8．《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）

9．《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（稅務(wù)總局公告 2011年第1號(hào)）

10．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）

11．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（稅務(wù)總局公告 2011年45號(hào)）

（發(fā)布時(shí)間：2016年12月6日）