發(fā)達國家與發(fā)展中國家：稅務(wù)環(huán)境不一樣 應(yīng)對措施有區(qū)別

中國“走出去”企業(yè)主要面臨兩類稅務(wù)環(huán)境：一類是發(fā)達國家市場，如歐盟、美國和加拿大；一類是發(fā)展中國家市場，主要包括非洲、東南亞和南美洲國家。不同的境外稅務(wù)環(huán)境，給企業(yè)帶來不同的稅收感受?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)該深入了解發(fā)達和發(fā)展中國家不同的稅務(wù)環(huán)境特征，有針對性地防范稅務(wù)風(fēng)險。

1、發(fā)達國家：稅制規(guī)范，實際操作有點難

從整體來看，發(fā)達國家以歐美為代表，多是成熟的市場經(jīng)濟國家，稅制比較規(guī)范，稅收法規(guī)比較復(fù)雜，實際操作比較難。

具體來說，歐美國家的稅制相對復(fù)雜，需專業(yè)人員細(xì)分應(yīng)對。這些國家的主體稅種是所得稅（包括企業(yè)和個人所得稅）、流轉(zhuǎn)稅（增值稅）和關(guān)稅，其中所得稅的相關(guān)限制條件和具體計算非常復(fù)雜和繁瑣，一般需要專業(yè)人員長期操作，才能真正掌握。

歐美國家間的稅收協(xié)定和稅收多邊合作較多、較規(guī)范，各國也比較尊重稅收協(xié)定和多邊合作約定，且嚴(yán)格執(zhí)行，可謂有法可依、有規(guī)可循。如歐盟成員國都適用統(tǒng)一的歐盟關(guān)稅法、統(tǒng)一的所得稅法以及增值稅法，美國、加拿大和墨西哥則都遵從北美貿(mào)易區(qū)相關(guān)關(guān)稅的協(xié)定。

同時，歐美國家的稅收征管比較嚴(yán)格，重視形式，更重視實質(zhì)。比如，歐美國家沒有稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票，企業(yè)可以自行開具帶有個性特點的商業(yè)發(fā)票，但該商業(yè)發(fā)票必須完整體現(xiàn)出稅務(wù)機關(guān)要求的所有信息，包括稅務(wù)登記號、銀行賬號、營業(yè)地址和聯(lián)系方法等；又如，在歐盟很多國家，若企業(yè)提交的國別轉(zhuǎn)讓定價報告中的利潤率區(qū)間有較大變化，企業(yè)必須提交充分的證明，解釋其商業(yè)合理性及企業(yè)集團定價的一致性，否則就會被調(diào)整補稅；再如，歐美國家的稅務(wù)機關(guān)會隨時開展專項檢查，甚至追溯檢查，一旦被查出問題，企業(yè)就要補稅、繳納罰款和滯納金。因此，企業(yè)平時就須及時、完整地保存財稅遵從資料，隨時準(zhǔn)備被查。

需要注意的是，歐美國家的稅務(wù)機關(guān)更強調(diào)信息公開披露，要求企業(yè)自行、自覺報備相關(guān)稅務(wù)資料。企業(yè)通常在專業(yè)機構(gòu)的幫助下，把稅法要求的申報資料和備案信息及時、充分且完整地提交給稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)機關(guān)并不會馬上給予肯定和具體的答復(fù)，只會確認(rèn)收到的相關(guān)材料。企業(yè)可以自然享受稅法規(guī)定的處理結(jié)果或享受稅收優(yōu)惠，除非將來稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提交的信息不完整或者有錯誤，才會通知企業(yè)補充或者更正。

如果企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛，一般采取訴訟方式。也就是說，若企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的最終稅務(wù)決定、處罰不服，通常直接到法院起訴。但這個程序相當(dāng)復(fù)雜，且曠日持久，企業(yè)可以尋求稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)的幫助。歐洲國家的稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)比較發(fā)達，專業(yè)服務(wù)更加細(xì)化，能從不同專業(yè)角度為客戶服務(wù)，有些還設(shè)置專門針對中國“走出去”企業(yè)服務(wù)的中國稅團隊，在語言溝通、企業(yè)文化背景了解及涉及中國稅關(guān)聯(lián)上有很多比較優(yōu)勢和便利條件。

此外，在歐美國家的政治體制下，稅權(quán)分制，即除了聯(lián)邦（中央）這一級以外，地方各級包括州和郡在稅務(wù)立法上具有很大的權(quán)限，很多地方各級的稅收優(yōu)惠是因地各異。企業(yè)可以通過與地方政府（財稅機關(guān)）直接溝通、談判，協(xié)商獲得特殊的稅收優(yōu)惠。

2、發(fā)展中國家：稅制簡單，不確定性有點大

發(fā)展中國家現(xiàn)有稅收征管環(huán)境也有其特點，即稅制相對比較簡單，有待規(guī)范，實際操作中不確定性大。

很多發(fā)展中國家，歷史上曾經(jīng)是西方國家的殖民地，雖時過境遷，很多國家的稅制仍沿用過去殖民地最初制定的稅法，并沒有作較大修改。如，西非原法屬地，其稅制受法國稅制的影響很深；安哥拉、赤道幾內(nèi)亞等國的稅制仍有葡萄牙、西班牙稅制影響的烙印。

從稅制上看，大多發(fā)展中國家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅（增值稅），所得稅占比較小，地方稅也較少，流轉(zhuǎn)稅的計算相對簡單，所得稅的規(guī)定也不太復(fù)雜。正是因為稅制的相對簡單和不完善，使得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的執(zhí)法解釋帶有一定的隨意性，企業(yè)對稅法的理解多憑以往的經(jīng)驗和試錯總結(jié)。

從征管形式上看，發(fā)展中國家更注重形式。以每月或每季度的納稅申報為例，企業(yè)大多被要求到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的申報窗口繳稅，提交的財稅資料的要件很重要，必須達到形式要求，如相關(guān)費用支出必須要對應(yīng)相關(guān)銀行流水單等。

從繳稅環(huán)節(jié)上看，發(fā)展中國家更注重實效，注重稅收收入的源泉控繳。很多發(fā)展中國家實行源泉扣繳制，如從業(yè)主支付端、從上游供應(yīng)鏈、從支付環(huán)節(jié)等就予以源泉扣繳，且扣繳的稅率比較高。預(yù)扣預(yù)繳是一種稅收征收制度，企業(yè)在年終可以根據(jù)匯算清繳情況多退少補，但實際操作中，企業(yè)多繳退回的操作難度很大。從這些年的稅改趨勢來看，很多發(fā)展中國家一方面在降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面在提高或保持著較高的代扣代繳企業(yè)所得稅稅率。如安哥拉，其稅收體系建立于20世紀(jì)70年代，近半個世紀(jì)中沒有發(fā)生根本性變化，但從2015年開始，企業(yè)所得稅預(yù)扣稅率開始變動，承包商不動產(chǎn)建設(shè)、改進和維護預(yù)扣稅率從之前的3.5%調(diào)整到6.5%，對中資企業(yè)在建項目產(chǎn)生了較大影響。

從執(zhí)法角度看，發(fā)展中國家的具體稅法執(zhí)行部門自由裁量權(quán)較大，具體執(zhí)行尺度也不一致。例如，企業(yè)會面臨稅務(wù)機關(guān)的隨時檢查、重復(fù)檢查，這類稅務(wù)檢查多以補稅罰款為目的。

當(dāng)企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)就具體征管處理發(fā)生爭議或糾紛時，訴訟少，協(xié)商和解多。雖然發(fā)展中國家稅法也有相應(yīng)的法律訴訟程序，但因訴訟程序較長，或贏了官司但執(zhí)行困難，很少有“走出去”企業(yè)選擇與稅務(wù)機關(guān)打官司，大部分情況下選擇求助專業(yè)機構(gòu)或當(dāng)?shù)卮?，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)談判、協(xié)商，最終和解處理糾紛稅案。

需要注意的是，發(fā)展中國家的稅務(wù)專業(yè)機構(gòu)不夠發(fā)達，分工不細(xì)，“走出去”企業(yè)需要認(rèn)真考察當(dāng)?shù)貙I(yè)機構(gòu)的背景和人員水平，慎重選擇。

此外，發(fā)展中國家的稅收協(xié)定不夠多，稅收多邊合作較少，甚至有稅務(wù)協(xié)定，但在實際執(zhí)行中也并不完全遵從和執(zhí)行。對此，企業(yè)需要關(guān)注并采取應(yīng)對措施，積極爭取協(xié)定待遇。

（2018年6月15日 梁紅星 作者系國際稅收資深專家）