服務(wù)企業(yè)“走出去”：發(fā)揮基層稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)勢(shì)

中國稅務(wù)報(bào)  2020年10月14日

作者：陳恩憲 王亞紅

基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在現(xiàn)有的“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制下，發(fā)揮一線獨(dú)有的服務(wù)企業(yè)“走出去”實(shí)踐優(yōu)勢(shì)，為稅收服務(wù)共建“一帶一路”倡議貢獻(xiàn)力量。

在服務(wù)企業(yè)“走出去”中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)直面企業(yè)，有獨(dú)特的實(shí)踐優(yōu)勢(shì)。筆者基于近年來國家稅務(wù)總局桐鄉(xiāng)市稅務(wù)局服務(wù)企業(yè)“走出去”的工作實(shí)踐，分析企業(yè)“走出去”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，探討現(xiàn)有“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何進(jìn)一步做好服務(wù)。

企業(yè)“走出去”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

筆者對(duì)桐鄉(xiāng)市“走出去”企業(yè)調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，桐鄉(xiāng)市“走出去”企業(yè)絕大多數(shù)為民營企業(yè)，其海外投資往往通過國際產(chǎn)業(yè)鏈布局的方式，提升境內(nèi)公司主業(yè)綜合競爭力。因此，桐鄉(xiāng)市企業(yè)“走出去”過程中面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)往往與具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，大致有以下幾類：

對(duì)境外稅收政策和執(zhí)法環(huán)境了解不深。一些企業(yè)“走出去”前對(duì)投資所在國稅收法律的理解與執(zhí)法環(huán)境的分析往往并不到位，容易按照“中國思維”考慮海外的情況，在財(cái)務(wù)管理要求、成本控制需要、納稅義務(wù)履行、稅收權(quán)益保障等方面缺少具體考量，極易形成潛在風(fēng)險(xiǎn)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤被擴(kuò)大。企業(yè)“走出去”往往依托母公司的“主業(yè)支持”，母公司需要為境外公司提供服務(wù)支持并收取服務(wù)費(fèi)，若不能合理劃分服務(wù)內(nèi)容的發(fā)生地，被投資國稅務(wù)機(jī)關(guān)往往傾向于將所有服務(wù)費(fèi)均認(rèn)定為中國公司在投資國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，易造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。

受到特別納稅調(diào)整調(diào)查?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)通常會(huì)與關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方面發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，若未在轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則方面作充分考慮，相關(guān)交易容易被認(rèn)為不符合獨(dú)立交易原則，帶來較大的被特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

享受協(xié)定待遇受阻。“走出去”企業(yè)在投資過程中往往會(huì)在低稅率地區(qū)設(shè)立公司再進(jìn)行投資，其在申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí)，可能因投資架構(gòu)的問題或稅企在政策理解上存在差異，被境外稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件。

發(fā)揮基層一線獨(dú)有的實(shí)踐優(yōu)勢(shì)

結(jié)合近年來服務(wù)企業(yè)“走出去”實(shí)踐，筆者認(rèn)為，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)找準(zhǔn)自身定位，探索服務(wù)企業(yè)“走出去”的基層路徑，為稅收服務(wù)共建“一帶一路”倡議貢獻(xiàn)力量。

多舉措暢通稅企溝通渠道，消除信息不對(duì)稱。納稅人在涉稅問題上只提供有限的信息會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相關(guān)問題作出準(zhǔn)確判斷帶來難度?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過進(jìn)一步暢通信息推送與接收的渠道，清單式明確稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的內(nèi)容，在大企業(yè)稅收遵從協(xié)議中構(gòu)建“走出去”服務(wù)內(nèi)容等方式，暢通溝通渠道，消除稅企雙方的信息不對(duì)稱，構(gòu)建相互信任的稅企關(guān)系。例如，桐鄉(xiāng)市稅務(wù)局基于地方政府部門間協(xié)作機(jī)制，定期與地方商務(wù)部門召開聯(lián)席會(huì)議，按規(guī)定交換企業(yè)海外投資的相關(guān)信息。同時(shí)，積極走訪，收集企業(yè)“走出去”的詳盡信息。

建立動(dòng)態(tài)管理信息庫，提升服務(wù)能力。企業(yè)“走出去”的涉稅訴求復(fù)雜多樣，相關(guān)信息無法從日常稅收管理的信息系統(tǒng)中獲取，人員變動(dòng)時(shí)容易出現(xiàn)工作斷層?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)創(chuàng)新工作方式，通過完善企業(yè)“走出去”基礎(chǔ)信息庫、建立涉稅問題登記及處理信息庫、完善分國別投資稅收資料庫等，對(duì)信息庫進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，提升服務(wù)能力。

解決企業(yè)實(shí)際問題，形成正向反饋。解決問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)質(zhì)量的最好體現(xiàn)。企業(yè)“走出去”面臨的稅收問題往往涉及多個(gè)稅種，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多部門支持?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)打造知識(shí)全面、業(yè)務(wù)精通的專家團(tuán)隊(duì)，幫助企業(yè)解決問題。絕不允許讓問題“石沉大?！保瑧?yīng)及時(shí)向企業(yè)反饋進(jìn)展。例如，桐鄉(xiāng)市稅務(wù)局采取“團(tuán)隊(duì)化+個(gè)性化”的工作模式，為“走出去”企業(yè)服務(wù)。該局組建由各個(gè)部門參與的專家團(tuán)隊(duì)，定期討論收集到的相關(guān)涉稅訴求并研究解決方案，對(duì)于本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能解決的問題即時(shí)解決。對(duì)于超出基層稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)能力的境外涉稅爭端，通過個(gè)性化服務(wù)形成專項(xiàng)材料，理清情況并明確基層意見，報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在企業(yè)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間搭建高效的溝通橋梁。

積極開展經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，形成上下級(jí)合力?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)涉稅訴求及解決情況進(jìn)行分類梳理，定期調(diào)研服務(wù)企業(yè)“走出去”方面存在的各類問題并提出解決建議，定期總結(jié)好的服務(wù)企業(yè)“走出去”的工作方式和工作成效。及時(shí)將相關(guān)情況報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，為優(yōu)化服務(wù)企業(yè)“走出去”的稅收政策和進(jìn)一步完善國際稅收征管合作機(jī)制提供智力支持。

（作者單位：國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局桐鄉(xiāng)市稅務(wù)局）