“中國建造”遍布非洲，稅務(wù)風(fēng)險如何防控

作者：本報記者 肖江浩 通訊員 陶九虎

2020年是中非合作論壇成立20周年。在“一帶一路”倡議下，中國援非基建工程遍布非洲，無數(shù)建設(shè)者在非洲留下了足跡，嘉瑪大清真寺、馬拉博國際會議中心等一棟棟“中國建造”拔地而起。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2019年，中非貿(mào)易額達(dá)2087億美元，同比增長2.2%；我國對非洲出口額達(dá)1132億美元，對非洲全行業(yè)直接投資30億美元；我國企業(yè)在非洲新簽承包工程合同額559億美元，完成工程營業(yè)額460億美元。

值得關(guān)注的是，受中非兩地經(jīng)濟環(huán)境、稅制差異等因素的影響，一些中資企業(yè)在非洲開展工程承包項目初期，面臨著無法獲取合規(guī)發(fā)票、難以適應(yīng)非洲征管模式等稅務(wù)問題。本期分享在非中資企業(yè)的稅務(wù)故事和稅務(wù)機關(guān)給出的建議，以幫助投資非洲的中資企業(yè)更好地做好稅務(wù)合規(guī)工作。

企業(yè)故事：積極求變，充分用好現(xiàn)有規(guī)則

非洲各國的經(jīng)濟環(huán)境、政治制度和稅收政策等方面，與我國有較大的差異，不少中資企業(yè)在投資非洲工程項目初期，遇到難以取得合規(guī)發(fā)票、稅收政策不確定等稅務(wù)合規(guī)難題。記者采訪發(fā)現(xiàn)，其實合規(guī)難題并不難解，一些企業(yè)充分利用現(xiàn)有的稅收規(guī)則，通過延伸產(chǎn)業(yè)布局、優(yōu)化經(jīng)營模式等方式，積極做出改變，不但有效解決了稅務(wù)合規(guī)問題，還為投資項目的順利運行營造了更好的環(huán)境。

無法獲得合規(guī)發(fā)票，是投資非洲企業(yè)首先面臨的共性問題之一。

建工集團(tuán)A企業(yè)，是一家具有勘察設(shè)計、施工運營、建筑安裝、路橋施工和對外工程承包等綜合實力的大型千億級國有企業(yè)集團(tuán)，在幾內(nèi)亞、利比里亞、坦桑尼亞、塞拉利昂、布隆迪和塞內(nèi)加爾等非洲國家均有工程承包項目，其承包的工程大部分是基礎(chǔ)民生項目，包括總統(tǒng)府、體育場、水電站、實驗室、學(xué)校和醫(yī)院等房屋場館的建設(shè)。

A企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，在非洲開展業(yè)務(wù)初期，企業(yè)曾受到發(fā)票違規(guī)問題的困擾。在部分非洲地區(qū)，砂石料、五金五雜等材料的供應(yīng)商為個人，無法為企業(yè)開具正規(guī)的發(fā)票，A企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出無法合規(guī)作為成本入賬，也不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。不僅如此，企業(yè)還無法享受當(dāng)?shù)卣峁┑亩愂諆?yōu)惠政策，有時甚至?xí)虬l(fā)票問題受到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的處罰，阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)的順利開展。

為解決這一問題，A企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展實際情況和非洲地區(qū)材料供應(yīng)現(xiàn)狀，做出延伸產(chǎn)業(yè)布局的決策——在工程項目所在地建立從事材料供應(yīng)的獨資企業(yè)或合資企業(yè)，自行供應(yīng)相關(guān)原材料。在這一模式下，企業(yè)不但可以合規(guī)取得增值稅發(fā)票，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，還能夠建立起完整的供應(yīng)鏈條，保證原材料的供應(yīng)。

國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局國際稅收管理處副處長龍啟分析，與發(fā)達(dá)國家相比，非洲國家的產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈條尚不完善，部分業(yè)務(wù)由個人承包，因而可能會出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)的問題。對此，建議中資企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，盡可能避免個人供應(yīng)商，選擇資質(zhì)健全、能夠開具合規(guī)發(fā)票的供應(yīng)商，以降低稅務(wù)風(fēng)險。有條件的企業(yè)，也可以適當(dāng)延伸產(chǎn)業(yè)鏈，成立企業(yè)自行供應(yīng)原材料。此時，企業(yè)的原材料采購業(yè)務(wù)可能構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，建議企業(yè)關(guān)注轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。

非洲國家稅收征管自由裁量權(quán)較大，也讓不少投資非洲的企業(yè)感到合規(guī)難度大。

B企業(yè)是一家路橋建設(shè)集團(tuán)，先后在肯尼亞、剛果（布）、剛果（金）、盧旺達(dá)和貝寧等國參與了30多個立交橋維修、道路改造、市政道路和高速公路等工程項目的建設(shè)。開展承包工程項目初期，B企業(yè)采用了簡單的工程承包模式。

B企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人介紹，部分非洲國家具有一定的稅收不確定性，稅收政策規(guī)定不明確，稅務(wù)機關(guān)征管的自由裁量權(quán)較大。比如，一些國家沒有明確的征稅時間，稅務(wù)機關(guān)可能會不定期上門征收稅款，部分國家的稅務(wù)機關(guān)不按照企業(yè)實際賬目計算稅額，而是以其自行估計的稅額征收稅款。

為了更好地適應(yīng)項目所在國復(fù)雜的稅收環(huán)境，B企業(yè)決定優(yōu)化承包工程項目的經(jīng)營模式，與項目所在國政府簽訂特許權(quán)協(xié)議，采用“建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓”（BOT）模式完成工程項目。所謂BOT模式就是，企業(yè)在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，建設(shè)和經(jīng)營特定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，并可通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品等方式回收投資、賺取利潤。特許期滿后，企業(yè)要將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。此時，企業(yè)的工程項目不再是企業(yè)間行為，而是上升到政府層面，為推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)，項目所在國稅務(wù)機關(guān)會在企業(yè)稅收居民身份認(rèn)定、境外所得稅抵免和享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策等方面給予更多支持和理解。同時，企業(yè)的融資渠道進(jìn)一步打開，為工程項目的順利開展?fàn)I造了更好的環(huán)境，進(jìn)一步加速了工程項目建設(shè)的進(jìn)程。

龍啟表示，工程承包項目的模式有很多，除了B企業(yè)采用的BOT模式外，常見的還有工程總承包（EPC）模式、項目管理承包（PMC）模式、“設(shè)計—建造”（DB）模式和平行發(fā)包（DBB）模式等。建議赴非洲投資工程承包項目的企業(yè)，根據(jù)項目實際情況選擇合適的項目模式，并關(guān)注不同模式下的稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)上，順利推進(jìn)項目建設(shè)進(jìn)程。

稅務(wù)機關(guān)建議：用好稅收協(xié)定“護(hù)身符”

稅收協(xié)定在減輕“走出去”企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、解決國際雙重征稅問題中發(fā)揮著重要作用。不少“走出去”企業(yè)在境外投資過程中，深切感受到稅收協(xié)定的作用，因而將稅收協(xié)定比喻成企業(yè)“走出去”的“護(hù)身符”。

截至目前，中國已同毛里求斯、蘇丹、埃及、塞舌爾、南非、尼日利亞、突尼斯、摩洛哥、阿爾及利亞、埃塞俄比亞、贊比亞、津巴布韋、烏干達(dá)、博茨瓦納、肯尼亞、加蓬、剛果（布）和安哥拉共18個非洲國家簽署了雙邊稅收協(xié)定，其中13個已經(jīng)生效。隨著“一帶一路”建設(shè)的步伐不斷向非洲地區(qū)邁進(jìn)，國際稅改的進(jìn)程不斷加快，我國可能會進(jìn)一步更新、完善與非洲各國現(xiàn)有的稅收協(xié)定，并擴大在非洲的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。

湖南省稅務(wù)局國際稅收管理處副處長單琳琳告訴記者，我國與不同非洲國家簽署的雙邊稅收協(xié)定，在具體條款上有一定差異。以與工程承包項目較為密切的“建筑安裝工程”類常設(shè)機構(gòu)的時間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為例，在中國與尼日利亞、摩洛哥和埃塞俄比亞等非洲國家簽署的雙邊稅收協(xié)定中，以該工地、工程或活動連續(xù)6個月為限；而中國同贊比亞、南非、埃及和蘇丹等國家簽署的雙邊稅收協(xié)定，對此類機構(gòu)能否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的時間認(rèn)定均超過6個月，分別為連續(xù)9個月以上為限、連續(xù)12個月以上為限、在任何24個月內(nèi)連續(xù)12個月以上為限和連續(xù)18個月以上為限。

單琳琳建議投資非洲的“走出去”企業(yè)，要了解中國與非洲國家的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)情況及與自身密切相關(guān)的協(xié)定條款，尤其是在多個非洲國家有工程項目的企業(yè)，要關(guān)注我國與不同國家的稅收協(xié)定具體條款的差異，充分用好稅收協(xié)定“護(hù)身符”，防范雙重征稅風(fēng)險，減少跨境稅務(wù)爭議。

近年來，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）啟動了以稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃為引領(lǐng)的新一輪國際稅改，加大了對跨國企業(yè)的稅收監(jiān)管力度。值得關(guān)注的是，非洲國家參與國際稅改的程度有所不同，比如南非已經(jīng)實施了全部15項BEPS行動計劃；埃及實施了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)、制定有效的受控外國公司規(guī)則、對利用利息扣除和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制等7項；阿爾及利亞實施了衡量和監(jiān)控BEPS、轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告等2項。但是，也有包括肯尼亞、坦桑尼亞在內(nèi)的部分非洲國家，尚未簽署B(yǎng)EPS多邊公約。

隨著國際稅改的不斷推進(jìn)，各個國家對BEPS行動計劃的理解認(rèn)同加深，執(zhí)行力度加大，越來越多的非洲國家更深度地參與全球國際稅收治理體系已是大勢所趨。未來一段時間內(nèi)，不排除非洲各國根據(jù)國際稅改相關(guān)內(nèi)容，調(diào)整、完善自身稅收法規(guī)的可能。單琳琳建議在非洲國家有承包工程項目的中資企業(yè)，及時跟蹤、認(rèn)真研究項目所在國為落實BEPS行動計劃等國際稅改要求而新出臺的新政策，防范由此帶來的在享受協(xié)定待遇、轉(zhuǎn)讓定價等方面的稅務(wù)風(fēng)險。

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3700多家中國企業(yè)投資非洲

中國稅務(wù)報  2020年11月13日     作者：本報記者 李雨柔

中非合作論壇成立20年來，中非關(guān)系完成了“新型伙伴關(guān)系”“新型戰(zhàn)略伙伴關(guān)系”“全面戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系”三級跳。2019年，中國對非洲直接投資存量491億美元，較2000年增長近百倍；中非貿(mào)易額2087億美元，是2000年的20倍。中國連續(xù)11年成為非洲第一大貿(mào)易伙伴，連續(xù)多年對非洲經(jīng)濟增長貢獻(xiàn)率超過20%。據(jù)統(tǒng)計，有超過3700家中國企業(yè)在非洲各國投資興業(yè)，非盟會議中心、亞吉鐵路、蒙內(nèi)鐵路等一大批新旗艦項目在非洲建成使用。

非洲是中國“一帶一路”建設(shè)重要的西向延伸帶，44個非洲國家和非盟委員會同中方簽署“一帶一路”合作文件，中非務(wù)實合作碩果累累，鐵路、公路、機場、港口、電站等一大批項目成功實施，給非洲經(jīng)濟社會發(fā)展帶來顯著變化。未來，中國將繼續(xù)支持非洲大陸自貿(mào)區(qū)建設(shè)，鼓勵中國企業(yè)和金融機構(gòu)積極參與非洲互聯(lián)互通基礎(chǔ)設(shè)施項目，提升非洲跨境物流和通關(guān)便利度；鼓勵中國企業(yè)加大對非投資和技術(shù)合作，支持非洲農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化工業(yè)化進(jìn)程，提升非洲能礦產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品出口附加值和競爭力，支持非洲更好融入國際產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈。

值得關(guān)注的是，除了國家層面政策，區(qū)域間的稅收優(yōu)惠等政策，也對促進(jìn)中非深度合作發(fā)揮重要作用。不久前，國務(wù)院發(fā)布的《中國（湖南）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案》提到，要建設(shè)中非經(jīng)貿(mào)深度合作先行區(qū)，比照現(xiàn)行中西部地區(qū)國際性展會留購展品免征進(jìn)口關(guān)稅政策，支持辦好中國—非洲經(jīng)貿(mào)博覽會。同時，拓展中非地方合作，探索中非經(jīng)貿(mào)合作新模式，推動建設(shè)中非經(jīng)貿(mào)合作公共服務(wù)平臺，打造中非經(jīng)貿(mào)合作示范高地。這一系列措施，釋放出我國持續(xù)深化中非合作的積極信號。

湖南省稅務(wù)局國際稅收管理處處長盤海源表示，隨著中非合作的持續(xù)深入，會有越來越多的中國企業(yè)前往非洲投資興業(yè)，這一過程既是中非經(jīng)貿(mào)的交流，也是中非稅務(wù)理念的交流。投資非洲的中國企業(yè)增強稅務(wù)合規(guī)性，在降低自身稅務(wù)風(fēng)險、減少稅務(wù)爭議的同時，也會對提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和稅務(wù)部門的稅務(wù)合規(guī)能力產(chǎn)生潛移默化的積極影響，從而為中非經(jīng)貿(mào)合作營造更加良好的稅務(wù)環(huán)境。