企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)季 跨國(guó)公司莫忘提交國(guó)際稅收資料
2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳已進(jìn)入沖刺期,跨國(guó)公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候,需要重點(diǎn)關(guān)注與國(guó)際稅收相關(guān)的申報(bào)和備案事項(xiàng),確保申報(bào)備案的及時(shí)性和信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,避免因信息缺失造成對(duì)企業(yè)納稅信用和稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的影響。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào),以下簡(jiǎn)稱42號(hào)文件)規(guī)定,與國(guó)際稅收相關(guān)的申報(bào)和備案事項(xiàng)主要包括以下幾個(gè)方面:
關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。42號(hào)文件對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易作了界定。如果企業(yè)在2017年度與境內(nèi)或境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生了涉及有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及金融資產(chǎn)的交易,或者發(fā)生勞務(wù)交易和資金借貸,均應(yīng)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)附報(bào)《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》。該套表共22張,其中企業(yè)基本信息、關(guān)聯(lián)關(guān)系和業(yè)務(wù)往來匯總表為必填表,其他各表主要根據(jù)關(guān)聯(lián)交易開展情況選擇填報(bào)。
國(guó)別報(bào)告。國(guó)別報(bào)告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)的國(guó)別分布情況。兩類企業(yè)需要在《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》中選擇填報(bào)國(guó)別報(bào)告,其中中文、英文各一份,每份3張表。一是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè),且2016會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。二是雖然不是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)但被集團(tuán)指定為報(bào)送企業(yè)。如果企業(yè)相關(guān)信息涉及國(guó)家安全,可以豁免填報(bào)部分或全部國(guó)別報(bào)告,但應(yīng)向稅務(wù)部門提供國(guó)家有關(guān)規(guī)定和依據(jù)。
受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))成立、參股外國(guó)企業(yè),持有該外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且與其他中國(guó)居民股東共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上的股份,或者雖然股份控制沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn),但在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。當(dāng)該外國(guó)企業(yè)并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的,需要在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)附報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息表》及其財(cái)務(wù)報(bào)表。
同期資料。同期資料是企業(yè)證明自己關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的自證材料,應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交之日起30日內(nèi)提供。它共分為三類。如果企業(yè)所屬的企業(yè)集團(tuán)準(zhǔn)備了主體文檔或者企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易總額達(dá)到10億元,需要在集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備好主體文檔;如果企業(yè)2017年的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易超過2億元,或關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓超過1億元,或關(guān)聯(lián)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓超過1億元,或其他關(guān)聯(lián)交易金額超過4000萬元,需要在2018年6月30日前準(zhǔn)備好本地文檔;如果企業(yè)2017年涉及成本分?jǐn)偤唾Y本弱化事項(xiàng),需要在2018年6月30日前準(zhǔn)備好特殊事項(xiàng)文檔。
預(yù)約定價(jià)執(zhí)行報(bào)告。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)(包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等),來解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕118號(hào) )對(duì)此有具體規(guī)定。如果企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂有預(yù)約定價(jià)協(xié)議且2017年度仍在執(zhí)行期間,應(yīng)于2018年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的年度報(bào)告,說明2017年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況。
到期應(yīng)支付扣繳申報(bào)。如果企業(yè)與境外公司簽訂資金借貸、有形資產(chǎn)使用或特許權(quán)使用等合同,有尚未實(shí)際對(duì)外支付的利息、租金或特許費(fèi),但已計(jì)入企業(yè)2017年度的成本、費(fèi)用且在年度企業(yè)所得稅申報(bào)中稅前扣除的,應(yīng)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),代扣代繳利息、租金或特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅。
跨國(guó)公司在準(zhǔn)備和提交國(guó)際稅收申報(bào)與備案資料時(shí),筆者建議企業(yè)還要關(guān)注以下幾個(gè)事項(xiàng)。
一是關(guān)注稅收發(fā)展的國(guó)際形勢(shì)。當(dāng)前稅收透明度急劇增強(qiáng),同期資料、國(guó)別報(bào)告使跨國(guó)集團(tuán)的全球生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人員、資產(chǎn)、利潤(rùn)和稅收等信息向各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)披露。同時(shí),各國(guó)對(duì)跨境稅源監(jiān)管力度不斷增強(qiáng),對(duì)知名跨國(guó)公司的稅收調(diào)查、調(diào)整補(bǔ)稅案件越來越多。國(guó)家間稅收征管合作日益增強(qiáng),共享企業(yè)涉稅信息乃至金融賬戶信息,跨國(guó)公司面臨日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。筆者建議跨國(guó)公司主動(dòng)了解稅收發(fā)展形勢(shì),謹(jǐn)慎處理企業(yè)發(fā)展與稅收成本及風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系,平衡好對(duì)各國(guó)的稅法遵從。
二是加強(qiáng)跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)控制。跨境交易特別是跨境關(guān)聯(lián)交易是跨國(guó)公司面臨的最主要的稅收風(fēng)險(xiǎn),不僅關(guān)乎經(jīng)營(yíng)成本,而且關(guān)乎企業(yè)社會(huì)形象。建議跨國(guó)公司將跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)控制納入公司治理和內(nèi)部控制,制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略,統(tǒng)籌各層級(jí)和部門共同做好風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)、離岸架構(gòu)設(shè)計(jì)、跨境并購(gòu)重組等重大事項(xiàng)的稅收處理做好事前評(píng)估;對(duì)國(guó)別報(bào)告、同期資料等反映的企業(yè)全球經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)和稅收情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià),避免價(jià)值創(chuàng)造地和利潤(rùn)歸屬地之間的重大失衡,減少可能引發(fā)的境內(nèi)外稅務(wù)調(diào)查和調(diào)整。
三是加強(qiáng)稅企溝通和互信合作。稅企間的良好溝通和互信合作,有利于事先達(dá)成共識(shí)、解決問題及降低征納雙方成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)愿意與跨國(guó)公司建立高層對(duì)話渠道,定期溝通了解企業(yè)發(fā)展和稅收情況,建立互信合作基礎(chǔ),為企業(yè)在發(fā)展中合規(guī)處理復(fù)雜涉稅事項(xiàng)提供支持。
(2018年4月27日星期五 尹曉宇 仲偉嘉 本報(bào)記者 徐云翔)