想起一“出”是一“出” 美國(guó)熱衷國(guó)際稅改為哪般

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年05月18 者：閻傳雨

近日，美國(guó)向包容性框架135個(gè)國(guó)家（地區(qū)）發(fā)出了一份文件，明確指出“美國(guó)將通過(guò)立法致力于改革最低稅，并通過(guò)支柱二建立強(qiáng)健的全球最低稅制度”。美國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)珍妮特·耶倫呼吁設(shè)定稅率為21%的全球最低企業(yè)稅，該提議被認(rèn)為在很大程度上是為了配合拜登的稅改方案。

通過(guò)增稅為基建計(jì)劃籌資

據(jù)了解，美國(guó)總統(tǒng)拜登此前宣布了《美國(guó)就業(yè)計(jì)劃》，打算增加2.3萬(wàn)億美元投資，重建基礎(chǔ)設(shè)施、鼓勵(lì)科研、促進(jìn)美國(guó)制造。這是一項(xiàng)規(guī)模巨大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)計(jì)劃，包括了修橋筑路、改善公用設(shè)施、普及高速寬帶、加大科研投入、振興本土制造業(yè)、發(fā)展清潔能源、應(yīng)對(duì)氣候變化，以至傷殘人士、長(zhǎng)者和兒童護(hù)理等諸多內(nèi)容。拜登承諾在不增加預(yù)算赤字的前提下，為這項(xiàng)計(jì)劃提供資金。目前來(lái)看主要依靠增加公司稅來(lái)實(shí)現(xiàn)。

近期，美國(guó)財(cái)政部公布了《美國(guó)制造稅收計(jì)劃》，其中包括兩項(xiàng)重要的增稅內(nèi)容：一是計(jì)劃將聯(lián)邦公司所得稅稅率從21%上調(diào)至28%（拜登后來(lái)在一次活動(dòng)中講話稱，聯(lián)邦公司所得稅稅率應(yīng)該在25%到28%之間，這可能是他與溫和派民主黨人妥協(xié)的跡象）；二是將美國(guó)企業(yè)的全球無(wú)形資產(chǎn)低稅收入（GILTI）的最低稅率從目前的10.5%提高至21%。

根據(jù)美國(guó)布魯金斯學(xué)會(huì)稅收政策中心的統(tǒng)計(jì)，2019年，聯(lián)邦公司所得稅為聯(lián)邦政府籌集了2302億美元收入，占到聯(lián)邦總收入的6.6%。美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算辦公室稱，2020年的聯(lián)邦公司所得稅收入還在統(tǒng)計(jì)當(dāng)中，預(yù)測(cè)略低于2120億美元。而由于新冠肺炎疫情的影響，今年的收入將進(jìn)一步下降至1640億美元左右。特朗普政府在2017年提出了《減稅和就業(yè)法案》，將聯(lián)邦公司所得稅稅率從35%下調(diào)至21%，而拜登現(xiàn)在想將其從21%上升至28%，希望在未來(lái)15年內(nèi)再增加2.5萬(wàn)億美元的財(cái)政收入。

白宮態(tài)度的轉(zhuǎn)變反映了美國(guó)目前面臨的嚴(yán)峻財(cái)政問(wèn)題。盡管這些年來(lái)，企業(yè)利潤(rùn)在美國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷上升，但美國(guó)企業(yè)的稅負(fù)卻在不斷下降。據(jù)估算，自1945年以來(lái)，美國(guó)20%的稅收負(fù)擔(dān)已從企業(yè)轉(zhuǎn)移到了個(gè)人身上，這也可以說(shuō)是美國(guó)中產(chǎn)階級(jí)福利下降的原因之一。美國(guó)企業(yè)一直利用“避稅天堂”避稅，其大約60%的收入都不在美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的掌握中。同時(shí)由于政府對(duì)稅務(wù)部門的行政經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，對(duì)美國(guó)企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)率在過(guò)去10年里至少下降了50%，使得逃避稅者逃脫懲罰的可能性大大增加。

美國(guó)亞馬遜公司首席執(zhí)行官（CEO）貝索斯公開(kāi)表態(tài)，支持美國(guó)政府提高公司稅稅率。但諷刺的是，亞馬遜曾經(jīng)在兩年時(shí)間內(nèi)沒(méi)繳過(guò)一分錢的聯(lián)邦公司所得稅。2019年，它僅繳稅1.62億美元。2020年亞馬遜的總營(yíng)收約為3860億美元，仍因?yàn)楦鞣N稅收抵免、扣減而受益。

全球最低稅與OECD“雙支柱”

一直以來(lái)，包容性框架各成員國(guó)（地區(qū)）在平等的基礎(chǔ)上進(jìn)行國(guó)際稅收規(guī)則的多邊談判。針對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出了“雙支柱”提案。支柱一是針對(duì)大型跨國(guó)數(shù)字企業(yè)設(shè)立新的征稅機(jī)制，就跨國(guó)企業(yè)的全球剩余利潤(rùn)在各國(guó)之間重新劃分征稅權(quán)，支柱二是設(shè)定一個(gè)全球最低稅標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)于支柱一，特朗普政府曾經(jīng)提出加入一項(xiàng)“安全港”條款，主要讓美國(guó)科技企業(yè)自愿決定是否適用支柱一的規(guī)定，這顯然無(wú)法讓其他成員國(guó)（地區(qū)）接受。拜登放棄了這一要求，而是提出了新的方案，即不分行業(yè)（不只針對(duì)數(shù)字企業(yè)，因?yàn)槊绹?guó)在全球數(shù)字企業(yè)中占主導(dǎo)地位），而是根據(jù)所有行業(yè)公司的收入和利潤(rùn)率水平來(lái)劃分，將全球排名前100位的公司納入支柱一的管理范圍。在這100家大公司中，美國(guó)占34家，就算被納入支柱一的管理范圍，至少拉上了相當(dāng)于自己兩倍數(shù)量的其他國(guó)家的公司“墊背”。

美國(guó)在支柱二方面態(tài)度積極，建議設(shè)定稅率為21%的全球最低企業(yè)稅，這在很大程度上是為了配合拜登的稅改方案。拜登曾在最近的一次記者招待會(huì)上被問(wèn)道，上調(diào)聯(lián)邦公司所得稅稅率到28%的做法是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)逃離美國(guó)。拜登回答稱，有這樣的想法是很“奇怪”的。實(shí)際上，拜登政府所做的將美國(guó)企業(yè)的全球無(wú)形資產(chǎn)低稅收入（GILTI）的最低稅率提高至21%，以及呼吁設(shè)定稅率為21%的全球最低稅率，正是相配套的應(yīng)對(duì)措施，即美國(guó)聯(lián)邦公司所得稅稅率提高后，不管美國(guó)跨國(guó)公司就其海外利潤(rùn)向哪個(gè)政府繳稅，最終稅率都不低于21%，這樣一來(lái)，美國(guó)企業(yè)進(jìn)行海外投資的積極性會(huì)受到削減，有利于其將利潤(rùn)和就業(yè)留在國(guó)內(nèi)。

耶倫表示，她正在與二十國(guó)集團(tuán)（G20）中的其他國(guó)家進(jìn)行磋商，期望就全球最低稅率達(dá)成一致，以此釋放信號(hào)，徹底結(jié)束各國(guó)在稅收方面的“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。她說(shuō)：“我們可以通過(guò)最低稅率來(lái)確保各國(guó)對(duì)跨國(guó)公司的征稅更公平，同時(shí)為跨國(guó)公司創(chuàng)造一個(gè)更公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。”

英國(guó)謝菲爾德大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)客座教授、稅收正義網(wǎng)絡(luò)成員理查德·墨菲發(fā)表文章稱，拜登的稅收計(jì)劃面臨很多挑戰(zhàn)，但仍是一種出人意料的強(qiáng)勁嘗試，代表了美國(guó)在國(guó)際稅收問(wèn)題上的重大轉(zhuǎn)變，可能會(huì)推動(dòng)新的國(guó)際稅收重大改革。如果該計(jì)劃得以實(shí)施，其意義也許不亞于2009年時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬打擊避稅天堂。

有人歡喜有人憂

OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼對(duì)美國(guó)的提議表示歡迎。他說(shuō)：“這重啟了談判，是非常積極的，有助于穩(wěn)定新冠肺炎疫情環(huán)境下的國(guó)際稅收體系。”O(jiān)ECD將努力在今年夏季之前制定出全球協(xié)議的框架。

G20近日召開(kāi)的財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)的線上會(huì)議也發(fā)表聲明稱：“我們依然致力于在今年年中前達(dá)成一項(xiàng)基于共識(shí)的全球稅收解決方案?！?/span>

5月4日，國(guó)際貨幣基金組織（IMF）總裁格奧爾基耶娃表示支持稅率為21%的全球最低企業(yè)稅的建議。她說(shuō)，多邊稅收協(xié)議是確保高利潤(rùn)跨國(guó)公司在業(yè)務(wù)所在國(guó)，包括在低收入國(guó)家，繳納足夠稅款的唯一途徑。她表示，新冠肺炎疫情和氣候危機(jī)為世界提供了一個(gè)重新思考和修正國(guó)際稅收體系的機(jī)會(huì)，IMF支持OECD建立全球稅收協(xié)議框架，以避免稅收沖突及貿(mào)易戰(zhàn)。

歐盟委員會(huì)也表態(tài)支持美國(guó)的想法，歐盟委員會(huì)發(fā)言人丹·費(fèi)里稱：“我們一直致力于確保所有企業(yè)，包括數(shù)字企業(yè)，繳納公平份額的稅款?！钡聡?guó)財(cái)政部表示：“美國(guó)新一屆政府的建設(shè)性態(tài)度是非常關(guān)鍵的，將使各方更容易就如何對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅達(dá)成協(xié)議。”英國(guó)財(cái)政部也歡迎美國(guó)的表態(tài)，并表示英國(guó)的第一要?jiǎng)?wù)仍是要完善國(guó)際稅收規(guī)則，以確保數(shù)字企業(yè)在英國(guó)繳納更多的稅收，與它們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相符。法國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)布魯諾·勒梅爾認(rèn)為，如果此舉能夠針對(duì)亞馬遜和谷歌這類大型跨國(guó)科技公司，法國(guó)會(huì)非常感興趣。他說(shuō)：“這些跨國(guó)巨頭利潤(rùn)巨大，繳納的稅款卻寥寥無(wú)幾，他們的實(shí)際稅率比小企業(yè)還低，對(duì)此我們?cè)缇褪軌蛄?。?/span>

然而，并非所有歐洲國(guó)家都贊同這一觀點(diǎn)。愛(ài)爾蘭、捷克和匈牙利等國(guó)家，都對(duì)高達(dá)21%的最低稅稅率表示擔(dān)憂。愛(ài)爾蘭財(cái)政部部長(zhǎng)帕沙爾·多諾霍表示，對(duì)稅率為21%的全球最低稅持保留意見(jiàn)，認(rèn)為其可能會(huì)影響全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和中小經(jīng)濟(jì)體的競(jìng)爭(zhēng)力。他說(shuō)：“我認(rèn)為，愛(ài)爾蘭作為一個(gè)小國(guó)，需要利用稅收政策作為一種合法的杠桿工具，以彌補(bǔ)它相比于大國(guó)在人口規(guī)模、地理位置、自然資源、工業(yè)能力等方面的劣勢(shì)?！睋?jù)了解，長(zhǎng)期以來(lái)，愛(ài)爾蘭的公司所得稅稅率只有12.5%，如果按照美國(guó)推行的全球最低企業(yè)稅稅率政策，跨國(guó)企業(yè)就無(wú)法在愛(ài)爾蘭得到稅率上的優(yōu)待，愛(ài)爾蘭在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在。匈牙利財(cái)政部稅務(wù)秘書諾伯特·澤爾認(rèn)為，反對(duì)不公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)不應(yīng)變成反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性的稅收制度。

值得注意的是，根據(jù)歐盟的議事規(guī)則，這些反對(duì)支柱二的國(guó)家中的任何一個(gè)都可以動(dòng)用否決權(quán)，阻礙最低稅率在歐盟議會(huì)通過(guò)。