《美國制造稅收計劃》有幾個意思？

中國稅務(wù)報  2021年05月19日

作者：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 《美國拜登稅改計劃研究》課題組

本次美國稅改旨在提高聯(lián)邦公司所得稅稅率，出臺優(yōu)惠政策支持清潔能源生產(chǎn)，增加本國稅收收入和本土公司競爭力，加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資和拉動經(jīng)濟，為《美國就業(yè)計劃》提供資金支持。

4月7日，美國財政部發(fā)布《美國制造稅收計劃》，直指3大目標(biāo)：一是通過取消離岸投資激勵措施，大幅減少利潤轉(zhuǎn)移；二是通過出臺稅收優(yōu)惠支持清潔能源生產(chǎn)，讓美國公司和勞動力更具競爭力；三是帶來新的資金，為持續(xù)增長的基礎(chǔ)設(shè)施、研究和制造業(yè)投資買單，并力求為《美國就業(yè)計劃》提供全額資金支持，產(chǎn)生永久性收入。

改革原因

建立更高效的稅制。2017年通過的《減稅與就業(yè)法案》（TCJA），將美國聯(lián)邦公司所得稅（以下簡稱“公司所得稅”）稅率從35%降至21%，原本旨在提高美國公司競爭力，但法案通過的兩項條款制定了新的離岸優(yōu)惠措施，即全球無形資產(chǎn)低稅收入（GILTI）和境外衍生無形收入（FDII），不僅沒有為美國公司在本土的運營提供足夠的激勵，反而鼓勵了將利潤轉(zhuǎn)移到低稅地的公司。所以本次拜登政府的《美國制造稅收計劃》旨在建立更高效的稅制。

建立更公平的稅制。很多國家通過降低資本收益、股息和公司所得稅稅率，將相對稅負從公司和資本轉(zhuǎn)移到勞動力身上。比如，很多國家資本所得相對于勞動所得而言，享有更多的稅收優(yōu)惠，但由于資本主要集中在較富裕納稅人群體的手中，就意味著高收入納稅人比低收入納稅人獲得更多的好處，這不僅對勞動力和資本的收入分配產(chǎn)生不利影響，還加劇了高收入群體和工薪收入群體總收入不平等的趨勢。

增加稅收收入。受TCJA法案中公司所得稅減稅政策的影響，在TCJA實施后的兩年，美國公司所得稅收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重從2%降至1%。與此形成鮮明對比的是，美國公司利潤正處于歷史高點。造成其中差異的主要原因就是稅制，其為美國跨國公司提供稅收優(yōu)惠促使公司將利潤轉(zhuǎn)移到海外以規(guī)避本土稅收。

終止跨國公司利潤轉(zhuǎn)移。2018年美國跨國公司利潤轉(zhuǎn)移最多的10個管轄區(qū)中，有7個是世界知名低稅地。比起本土，這些公司將更多的利潤藏在“避稅天堂”。

鼓勵清潔能源行業(yè)發(fā)展。研究表明，化石燃料對美國社區(qū)的空氣和水質(zhì)產(chǎn)生了負面影響，與此同時，現(xiàn)有稅制對清潔能源生產(chǎn)和投資的稅收優(yōu)惠不足以應(yīng)對巨大的環(huán)境問題。拜登政府承諾將取消對化石燃料生產(chǎn)商的補貼，轉(zhuǎn)而大幅增加對清潔能源行業(yè)的稅收優(yōu)惠。

主要內(nèi)容

將公司所得稅稅率提高至28%?！睹绹圃於愂沼媱潯钒压舅枚惗惵蕪?1%提高至28%，同時對致力于提高競爭力和加大生產(chǎn)性投資的公司提供稅收優(yōu)惠。該舉措一方面增加了稅收收入，為財政優(yōu)先事項提供資金；另一方面緩解了稅收不平等問題，公司所得稅通常是對資本征稅的必要手段，以確保資本至少被征稅一次，如果不征收公司所得稅，很大一部分資本收入將完全逃避征稅。

廢除對離岸外包和利潤轉(zhuǎn)移的優(yōu)惠政策。《美國制造稅收計劃》將大幅減少目前GILTI和FDII中對國外投資的重大稅收優(yōu)惠，幾乎取消了跨國公司能夠有空間進行利潤轉(zhuǎn)移的內(nèi)容，并將GILTI有效稅率從10.5%提高至21%。據(jù)美國財政部和稅收聯(lián)合委員會預(yù)測，如果按此實施的話，未來10年，美國政府將增加超過5000億美元的稅收收入。加上廢除稅基侵蝕與反濫用稅（BEAT）的提議，未來10年，將為美國公司納稅人帶來超過2萬億美元的利潤。

結(jié)束全球稅收逐底競爭。在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）/二十國集團（G20）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架下，國際社會正在尋求就公司所得稅全球最低稅率達成一項全面協(xié)議。拜登政府提議將全球最低稅率設(shè)為21％，據(jù)美國官方預(yù)測，增加的稅收收入總額基本與以前因利潤轉(zhuǎn)移造成的稅收損失相同，美國和其他國家跨國公司將在未來10年繳納約7000億美元稅款，基本結(jié)束全球競相降低公司所得稅稅率的逐底競爭。

建立國際稅收多邊合作。GILTI和FDII增加了美國公司將經(jīng)濟活動向海外轉(zhuǎn)移的動機?！睹绹圃於愂沼媱潯窚?zhǔn)備廢除FDII制度，這不僅將增加大量的稅收收入，還直接有效地鼓勵美國公司在本國進行科學(xué)技術(shù)研發(fā)，尤其與《美國就業(yè)計劃》中針對新興科技的1800億美元投資相結(jié)合，將為本土科技創(chuàng)新提供大力支持。

確保每個大公司都作出貢獻。一般情況下，每年大約有200家美國公司報告的凈利潤至少是20億美元，因為現(xiàn)行美國稅法存在漏洞及實行離岸激勵措施，所以大型盈利公司能夠有空間減少應(yīng)納稅利潤或獲得退稅，很大一部分公司繳納的公司所得稅為0，相比之下，工人們卻要為自己的工資納稅。為此，本次稅改提出“最低賬面稅”，最低稅率為15%，凡是年報顯示賺取天價利潤的大公司將被要求繳納“最低賬面稅”，即使是按應(yīng)稅收入計算需繳納公司所得稅為0的公司。預(yù)計約45家公司將繳納“最低賬面稅”，每家公司平均每年至少增加約3億美元的應(yīng)納稅額。

用清潔能源生產(chǎn)激勵措施取代對化石燃料公司的補貼。本次稅改計劃將為清潔能源生產(chǎn)和儲存提供期限10年的生產(chǎn)稅收抵免和投資稅收抵免，加上其他非稅提案，以實現(xiàn)拜登承諾的到2035年美國100%清潔電力的目標(biāo)。據(jù)美國財政部預(yù)測，取消對化石燃料公司的補貼將在未來10年增加超過350億美元的稅收收入。該計劃還包括了為長途輸電線路提供新的稅收優(yōu)惠，以確保清潔電力能夠被輸送到城市、家庭、企業(yè)；進一步擴大對儲電項目的稅收優(yōu)惠，確保電力供應(yīng)的可靠性；認(rèn)識到新興技術(shù)應(yīng)對氣候變化的重要性，呼吁對最先進的碳捕獲和碳封存項目實行稅收優(yōu)惠等。此外，計劃還提出恢復(fù)對污染者征稅，以支付美國《超級基金法》中治理污染泄漏場所的環(huán)保清理費用。

通過強化稅務(wù)執(zhí)法解決企業(yè)逃避稅問題。過去10年，美國國內(nèi)收入局的執(zhí)法預(yù)算下降了25%，所以不得不優(yōu)先考慮執(zhí)行不太復(fù)雜的案件。本次稅改計劃將增加國內(nèi)收入局的執(zhí)法預(yù)算，以確保向“越線”大公司追究責(zé)任、追繳稅款。

影響分析

或?qū)⒂绊懨绹驹谕鈬闹苯油顿Y。《美國制造稅收計劃》將通過大幅提高大公司的稅負，增加本國稅收收入，從而導(dǎo)致跨國公司對其境外經(jīng)營活動進行實質(zhì)性調(diào)整，或?qū)γ绹驹谕鈬闹苯油顿Y造成不利影響。

影響發(fā)展中國家吸引外資的能力。拜登政府針對OECD支柱一提案提出了簡化的方法，即全球所有行業(yè)的大型跨國公司都被納入支柱一管理范圍，按照其營業(yè)收入和利潤率進行排序，總共不應(yīng)超過100家。雖然這樣能夠使問題簡化便于操作，但各國就不太可能同意收回單邊的數(shù)字服務(wù)稅，而美國又將對實施數(shù)字服務(wù)稅的國家采取行動。關(guān)于支柱二，美國呼吁將全球最低稅率提高到21％，與其擬議的GILTI稅率保持一致，有世界銀行專家分析，這將提高國際資本融資成本，進而影響發(fā)展中國家吸引投資的能力。

清潔能源激勵措施將為美國創(chuàng)造大量高薪就業(yè)機會。預(yù)計通過清潔能源生產(chǎn)激勵措施所創(chuàng)造或保留的就業(yè)機會，遠遠超過對化石燃料公司取消補貼所失去的就業(yè)機會。預(yù)計2022年~2031年，每年平均有170萬美國人從事清潔能源行業(yè)。

課題負責(zé)人：李淼焱

課題組成員：余菁 文月 孫敏婕