RCEP框架下的國際稅收合作與協(xié)調(diào)

國際稅收 2021-11-12

作者：

張琳（中國社會(huì)科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所）

王亮亮（中國人民銀行金融研究所）

徐秀軍（中國社會(huì)科學(xué)院世界經(jīng)濟(jì)與政治研究所）

文章內(nèi)容

　　2020年11月15日，經(jīng)過8年、31輪談判，《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）正式簽署，標(biāo)志著當(dāng)前世界上人口最多、經(jīng)貿(mào)規(guī)模最大、最具發(fā)展?jié)摿Φ淖杂少Q(mào)易區(qū)即將啟動(dòng)。2021年2月24日，日本內(nèi)閣會(huì)議通過了RCEP的批準(zhǔn)程序，4月28日RCEP正式獲得日本國會(huì)批準(zhǔn)；4月15日，中國向東盟秘書長正式交存RCEP核準(zhǔn)書，標(biāo)志著中國正式完成RCEP核準(zhǔn)程序。此外，泰國和新加坡也已經(jīng)批準(zhǔn)協(xié)定，RCEP協(xié)定距正式生效僅一步之遙。此次簽署協(xié)定的15個(gè)成員國總?cè)丝跒?2.7億人，國內(nèi)生產(chǎn)總值為26.2萬億美元、總出口額為5.2萬億美元，均占全球的約30%。RCEP協(xié)定共20個(gè)章節(jié)，包括：貨物貿(mào)易、原產(chǎn)地規(guī)則、海關(guān)程序和貿(mào)易便利化、衛(wèi)生和植物衛(wèi)生措施、貿(mào)易救濟(jì)、服務(wù)貿(mào)易、自然人臨時(shí)流動(dòng)、投資、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、電子商務(wù)、競爭、中小企業(yè)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、政府采購等；既包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、投資等傳統(tǒng)議題，也包括數(shù)字貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、競爭政策、政府采購等新議題。它代表了亞太地區(qū)高質(zhì)量、以發(fā)展包容為導(dǎo)向的經(jīng)貿(mào)新規(guī)則，具有顯著的示范效應(yīng)和規(guī)則溢出性；也代表了國際稅收合作與協(xié)調(diào)發(fā)展的新趨勢，即更多地將邊境上措施與邊境后措施（behind-the-border measures）相結(jié)合，將硬性規(guī)則的“約束”與軟性規(guī)則的“協(xié)調(diào)”相結(jié)合，力求在高水平開放、監(jiān)管一致性和包容性之間更好地取得平衡，推動(dòng)促進(jìn)國際稅收規(guī)則向更加開放、包容、普惠、共贏的方向發(fā)展。

一、RCEP的經(jīng)濟(jì)影響和溢出效應(yīng)

　?。ㄒ唬㏑CEP的經(jīng)濟(jì)影響

　　RCEP是一份全面、現(xiàn)代、高質(zhì)量、互惠的大型區(qū)域自貿(mào)協(xié)定，開創(chuàng)了全球開放合作新局面，對全球經(jīng)貿(mào)格局、亞太區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化和中國對外經(jīng)濟(jì)合作都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

　　首先，RCEP堅(jiān)定地支持自由貿(mào)易和以規(guī)則為基礎(chǔ)的多邊貿(mào)易體系。在全球不確定性上升、疫情后內(nèi)向型政策興起和全球價(jià)值鏈重構(gòu)的多重背景下，RCEP有利于提振全球經(jīng)濟(jì)、拉動(dòng)貿(mào)易復(fù)蘇。2020年11月15日，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）在其發(fā)布的《投資趨勢監(jiān)測報(bào)告（特刊）》中指出，RCEP是世界上最大的貿(mào)易和投資協(xié)定之一，將極大地促進(jìn)該協(xié)定覆蓋地區(qū)的外國直接投資，特別是有望促進(jìn)后疫情時(shí)代全球投資可持續(xù)復(fù)蘇，有助世界經(jīng)濟(jì)恢復(fù)增長。美國智庫布魯金斯學(xué)會(huì)（US Brookings Institute）在其發(fā)布的《RCEP：一項(xiàng)將塑造全球經(jīng)濟(jì)政治的新貿(mào)易協(xié)定》分析報(bào)告中預(yù)測，RCEP將每年為全球增加2090億美元收入，到2030年將拉動(dòng)全球貿(mào)易增長5000億美元。

　　其次，RCEP是亞太區(qū)域內(nèi)經(jīng)貿(mào)規(guī)則的“整合器”，將促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈的融合。RCEP通過采用區(qū)域累積的原產(chǎn)地規(guī)則（Cumulative ROO），整合了東盟與中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭多個(gè)“10+1”自貿(mào)協(xié)定，協(xié)調(diào)統(tǒng)一了區(qū)域內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，解決了本地“意大利面條碗”（spaghetti bowl）問題，最大程度地減少了地區(qū)內(nèi)貿(mào)易成本。RCEP有利于東盟、韓國和日本重構(gòu)自身價(jià)值鏈，形成生產(chǎn)基地在東盟，投資來自東北亞地區(qū)的分工模式，為降低勞動(dòng)力成本、實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈多元化作出重要貢獻(xiàn)。中日韓作為亞洲最具活力的三大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)總量已超過歐盟，占RCEP15個(gè)國家經(jīng)濟(jì)總量的80%以上，約占全球GDP的20%。三國經(jīng)濟(jì)合作在RCEP簽署后將實(shí)現(xiàn)制度性突破，進(jìn)一步擴(kuò)大三國間的貿(mào)易、投資，促進(jìn)形成強(qiáng)韌的產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈。

　　最后，RCEP是中國對接高標(biāo)準(zhǔn)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則、構(gòu)建與周邊國家更加緊密的貿(mào)易伙伴關(guān)系外部循環(huán)格局的重要發(fā)展機(jī)遇。RCEP簽署后，我國對外簽署的自貿(mào)協(xié)定將達(dá)到19個(gè)，自貿(mào)伙伴將達(dá)到26個(gè)，與自貿(mào)伙伴貿(mào)易覆蓋率增加至35%左右。RCEP是中國簽署的首個(gè)“巨型自由貿(mào)易協(xié)定”（Mega-FTA），是我國實(shí)施“面向全球、高標(biāo)準(zhǔn)”自由貿(mào)易區(qū)戰(zhàn)略的重大突破。RCEP鞏固了與東南亞、日本、韓國等更加緊密的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，構(gòu)建以周邊伙伴為主的外部循環(huán)圈，為國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局提供了重要支柱，為中國實(shí)現(xiàn)高水平對外開放和“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)，創(chuàng)造穩(wěn)定、良好的外部環(huán)境。

　?。ǘ㏑CEP的溢出效應(yīng)

　　美國學(xué)者拉科爾·費(fèi)爾南德斯認(rèn)為，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化存在著顯著的非傳統(tǒng)收益，主要內(nèi)容包括：保證政策連貫性、鎖定國內(nèi)改革方向、發(fā)信號(hào)、增強(qiáng)討價(jià)還價(jià)能力和建立政府間協(xié)調(diào)一致機(jī)制等?！耙?guī)則收益”是指通過特定的談判策略，使得一國在經(jīng)貿(mào)規(guī)則方面搶占先機(jī)、奪得談判主導(dǎo)權(quán)，在對外貿(mào)易談判中提高政策制定“干中學(xué)”的能力，逐步實(shí)現(xiàn)由參與者向決策者的重要轉(zhuǎn)變。而規(guī)則溢出效應(yīng)是指新規(guī)則建立后，通過貿(mào)易、投資、服務(wù)等多領(lǐng)域的資源重新配置，對創(chuàng)造財(cái)富、競爭優(yōu)勢、權(quán)力分配等帶來的新的可能性。RCEP協(xié)定形成了亞太區(qū)域經(jīng)貿(mào)規(guī)則新的“邊際收益”，特別是彌補(bǔ)了中日之間的貿(mào)易協(xié)定空白，對區(qū)域外經(jīng)濟(jì)體形成了“增量吸引力”，對未來亞洲地區(qū)深度一體化、促成亞太自由貿(mào)易區(qū)（FTAAP）發(fā)揮了“墊腳石”作用。

　　首先，RCEP是高質(zhì)量、范圍廣、全面的自由貿(mào)易協(xié)定。RCEP貨物貿(mào)易零關(guān)稅的覆蓋率超過90%，開放程度高、貿(mào)易規(guī)模大、協(xié)調(diào)度高。以我國為例，我國承諾對86%～90%的產(chǎn)品完全開放，這一比例高于過去簽署的雙邊貿(mào)易協(xié)定，如《中國-韓國自由貿(mào)易協(xié)定》《中國-瑞士自由貿(mào)易協(xié)定》等。在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域，RCEP代表了當(dāng)前本地區(qū)除《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》（CPTPP）之外，區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的最高開放水平，明顯高于5個(gè)雙邊“10+1”協(xié)定，對金融服務(wù)、電信服務(wù)和專業(yè)服務(wù)以附件形式作出了更高水平的承諾，投資保留及不符措施首次采取了負(fù)面清單的模式；在投資領(lǐng)域，RCEP形成了亞洲地區(qū)規(guī)模最大的投資協(xié)定，15個(gè)成員國在制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、采礦業(yè)5個(gè)非服務(wù)業(yè)領(lǐng)域均采用了負(fù)面清單模式，作出了較高水平的開放承諾。

　　其次，RCEP規(guī)則注重發(fā)展導(dǎo)向，并具有很強(qiáng)的包容性。經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作條款確保了各RCEP成員國、特別是發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體能夠通過參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化協(xié)定，獲得發(fā)展與提升經(jīng)濟(jì)實(shí)力的機(jī)會(huì)，縮小各經(jīng)濟(jì)體之間的差距。RCEP成員國包括緬甸、老撾、柬埔寨等中低收入水平國家，協(xié)定承諾優(yōu)先考慮這些國家的需求，給予最不發(fā)達(dá)國家特殊與差別待遇，承諾通過實(shí)施技術(shù)援助和能力建設(shè)項(xiàng)目對欠發(fā)達(dá)國家提供幫助。

　　最后，RCEP保持了一定的開放性。印度的退出令RCEP的“橋梁”作用被削弱。如若印度加入，中國-印度、澳大利亞-印度等多個(gè)雙邊經(jīng)貿(mào)協(xié)定的空白，都可以在RCEP框架下彌補(bǔ)。2020年11月15日，RCEP領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)合聲明重申，RCEP協(xié)定對印度保持開放，印度可以觀察員身份參加RCEP會(huì)議。這既滿足了印太地區(qū)各國發(fā)展水平差異的實(shí)際需求，也符合本地區(qū)“開放的區(qū)域主義”的合作模式。未來，亞洲地區(qū)的經(jīng)濟(jì)合作將以RCEP為再次出發(fā)的起點(diǎn)，堅(jiān)持開放性為導(dǎo)向，允許新成員加入，最大程度地凝聚各方共識(shí)，與CPTPP、“一帶一路”倡議等，共同推動(dòng)亞太地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作。RCEP更加靈活和務(wù)實(shí)的合作模式為今后的亞洲區(qū)域一體化合作作出了有益的探索。

　　后疫情時(shí)期，RCEP代表的全面、高質(zhì)量、包容性、開放性的巨型自由貿(mào)易協(xié)定，將進(jìn)一步推動(dòng)地區(qū)價(jià)值鏈的深度融合，強(qiáng)化地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈的韌性，促進(jìn)本地區(qū)可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，為構(gòu)建高標(biāo)準(zhǔn)的亞洲貿(mào)易投資規(guī)則，發(fā)揮重要的作用。

二、RCEP協(xié)定稅收條款分析

　　稅收規(guī)則是國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則的重要內(nèi)容，稅收條款同樣是RCEP協(xié)定的重要組成部分。稅收規(guī)則與貿(mào)易規(guī)則、投資規(guī)則共同作用，為消除區(qū)域內(nèi)貿(mào)易、投資障礙，降低商品服務(wù)交易成本，促進(jìn)勞動(dòng)力、資本、技術(shù)在RCEP成員國之間的自由流動(dòng)，確保資源在國與國之間的最佳配置，提供了重要的制度基礎(chǔ)。廣義上看，稅收規(guī)則包括：1.“邊境上”（at-the-border）進(jìn)口關(guān)稅調(diào)節(jié)；2.“邊境后”（behind-the-border）各成員國國內(nèi)稅收政策、稅收制度；3.各國稅收管理之間的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一規(guī)則，避免重復(fù)征稅和過度稅收競爭，保證區(qū)域內(nèi)有序的、合理的競爭秩序。狹義上看，稅收規(guī)則聚焦于第二點(diǎn)和第三點(diǎn)。RCEP稅收條款是各方共商共建共享的成果，與各成員國簽署的稅收協(xié)定共同形成了各成員國之間稅收協(xié)調(diào)與合作的基本框架。RCEP稅收條款的主要內(nèi)容和特點(diǎn)包括以下五個(gè)方面。

　　一是明確了政策的邊界。協(xié)定的第一章、第十七章明確了與稅收相關(guān)條款的基本概念。RCEP第一章第二條一般定義中指出：“措施”一詞涵蓋一締約方采取的任何措施，包括法律、法規(guī)、規(guī)定、程序、決定、行政行為或任何其他形式；表明了協(xié)定將對以上任意一項(xiàng)措施均產(chǎn)生約束力。第十七章第十四條稅收措施明確：“稅收協(xié)定是指為避免雙重征稅的協(xié)定，或者其他國際稅收協(xié)定或安排”“稅收和稅收措施不包括任何的進(jìn)口關(guān)稅或關(guān)稅”。這符合雙邊、區(qū)域貿(mào)易協(xié)定的一般慣例。國際貿(mào)易協(xié)定的核心內(nèi)容是以開放市場、降低成本為根本訴求的關(guān)稅削減。通常這一議題是談判過程中的重中之重，在貿(mào)易協(xié)定中多是單獨(dú)成章。RCEP第二章貨物貿(mào)易以及關(guān)稅承諾表對關(guān)稅調(diào)節(jié)情況作了詳盡說明。協(xié)定共包含了37張關(guān)稅減讓表，其中，中國、韓國、菲律賓各有5張，印度尼西亞、越南則各有6張，明確了RCEP各締約方兩國之間、不同商品之間的進(jìn)口關(guān)稅細(xì)則。在中國與其他國家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定中，對有關(guān)稅收的條款也作了類似的規(guī)定。比如，《中國-格魯吉亞自由貿(mào)易協(xié)定》第十六章指出：“稅收措施”不應(yīng)包括任何海關(guān)關(guān)稅或進(jìn)口稅，除非本條另有規(guī)定，本協(xié)定的任何規(guī)定不適用于稅收措施?！吨袊?韓國自由貿(mào)易協(xié)定》第二十一章指出：稅收協(xié)定指締約雙方同為締約方、避免雙重征稅的協(xié)定，或其他國際稅收協(xié)定或安排；稅收措施不包括：第一章第二節(jié)中所定義的“關(guān)稅”，以及該定義項(xiàng)下第二款和第五款中列明的有關(guān)措施。

　　二是投資章節(jié)與稅收條款緊密相關(guān)。RCEP協(xié)定第十章第九條是關(guān)于投資的轉(zhuǎn)移條款。該項(xiàng)條款明確要求“每一締約方應(yīng)當(dāng)允許所有與涵蓋投資有關(guān)的轉(zhuǎn)移自由且無遲延地進(jìn)出其境內(nèi)”。其中包括：投入的資本、利潤、資本所得、股息、利息、技術(shù)許可使用費(fèi)、技術(shù)援助和技術(shù)及管理費(fèi)、許可費(fèi)等其他經(jīng)常性收入和投資所得。關(guān)于稅收，協(xié)定明確規(guī)定，締約方當(dāng)以公正、非歧視和善意為原則，在采取或執(zhí)行收取稅款的任何稅收措施，或根據(jù)居住地或公司所在地對人進(jìn)行區(qū)分的任何稅收措施時(shí)，只要確保在公平或有效征收的前提下，可允許發(fā)生阻止或延遲轉(zhuǎn)移的例外情況。這在最大程度上尊重了稅收協(xié)定的核心原則，確保了“公平、有效”的征稅原則。與中國之前簽署的自由貿(mào)易協(xié)定相比，RCEP與投資有關(guān)的稅收條款涵蓋的范圍最廣、內(nèi)容最為豐富。此前，中國的貿(mào)易協(xié)定對稅收條款大多采取了“完全排除”的做法，即協(xié)定本身沒有包含任何“稅收”相關(guān)內(nèi)容。中國與發(fā)其他展中國家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定大多涵蓋內(nèi)容較少、開放水平較低，如《中國-毛里求斯自由貿(mào)易協(xié)定》《中國-格魯吉亞自由貿(mào)易協(xié)定》等，屬于較為初級的自由貿(mào)易協(xié)定。而中國與發(fā)達(dá)國家之間貿(mào)易投資規(guī)模更大、經(jīng)濟(jì)合作水平更高，逃稅、避稅等稅收問題會(huì)嚴(yán)重阻礙雙方經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，影響商品、技術(shù)、資金等要素的自由流動(dòng)。中國與發(fā)達(dá)國家簽署的自由貿(mào)易協(xié)定更加重視稅收議題，協(xié)定的投資章節(jié)對稅收問題更傾向于采取“有限包括”“一定例外”的方式。比如，《中國-韓國自由貿(mào)易協(xié)定》第二十一章第三條專門提出了“稅收”問題，明確征收和補(bǔ)償適用于稅收措施?！吨袊?新西蘭自由貿(mào)易協(xié)定》在例外章節(jié)說明了與稅收有關(guān)的概念界定。此外，中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)過近二十年的建設(shè)、升級后，已經(jīng)成為一個(gè)全面、高質(zhì)量、面向現(xiàn)代化的自由貿(mào)易協(xié)定?！吨袊?東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議投資協(xié)議》不僅包括遵守WTO一般性原則、明確稅收概念，還明確了爭端解決機(jī)制中稅收問題的規(guī)則。第十四條第九款明確：“當(dāng)一投資者提出爭端締約方采取或執(zhí)行稅收措施已違背征收條款規(guī)定時(shí)，應(yīng)爭端締約方請求，爭端締約方和非爭端締約方應(yīng)舉行磋商，以決定爭議中的稅收措施是否等效于征收或國有化?！钡谑钜?guī)定：“如締約雙方未能啟動(dòng)此類磋商，也未能在自收到磋商請求的180天內(nèi)，決定此類稅收措施是否等效于征收或國有化，此類爭端所涉投資者可以根據(jù)本條款提交仲裁請求?！边@一條款確保了稅收措施或稅收爭端可以訴諸于爭端解決機(jī)制的權(quán)力，使協(xié)定成為“有牙齒”的規(guī)則，約束力大大提高。

　　三是明確了政策的適用性和優(yōu)先次序。RCEP第十七章第十四條第二款明確：“除非本條另有規(guī)定，本協(xié)定的任何規(guī)定不得適用于稅收措施。”例外原則明確了RCEP的適用性，符合國際慣例。更重要的是，此條第四款明確：“如本協(xié)定與任何此類稅收協(xié)定之間在與稅收措施相關(guān)的方面存在不一致，以后者為準(zhǔn)?！倍愂諈f(xié)定優(yōu)先的原則，明確了不同國際協(xié)定在約束稅收措施上的優(yōu)先權(quán)。目前，全球雙邊稅收協(xié)定已經(jīng)超過3000個(gè)，與區(qū)域聯(lián)盟協(xié)定、國際組織協(xié)定共同構(gòu)成國際稅收協(xié)調(diào)與合作的重要載體。這一原則有助于維護(hù)聯(lián)合國、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）等權(quán)威國際組織建立的國際稅收治理基本準(zhǔn)則，也尊重了長期以來亞洲國家之間稅收協(xié)調(diào)與合作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；同時(shí)，與我國稅收協(xié)定優(yōu)先執(zhí)行的主張保持了一致性。截至2020年4月底，我國已對外正式簽署107個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中101個(gè)協(xié)定已生效；內(nèi)地和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，大陸與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議。除緬甸以外，中國已經(jīng)與其他14個(gè)RCEP成員國簽署了雙邊稅收協(xié)定，并在2019年1月1日前全部生效執(zhí)行。

　　四是遵守以WTO為核心的國際規(guī)則。RCEP協(xié)定第十七章第十四條第三款明確指出：當(dāng)《WTO協(xié)定》對稅收措施授予權(quán)利或施加義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)遵守（《WTO協(xié)定》）；協(xié)定還明確，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守WTO有關(guān)貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易的基本規(guī)則，如國民待遇、最惠國待遇原則。RCEP第十章第三條、第四條明確指出，國民待遇和最惠國待遇原則適用于“在投資的設(shè)立、取得、擴(kuò)大、管理、經(jīng)營、運(yùn)營、出售或其他處置方面”。RCEP既維護(hù)了以規(guī)則為基礎(chǔ)的多邊貿(mào)易體系，也維護(hù)了世界貿(mào)易組織在全球貿(mào)易、投資中的核心地位。

　　五是稅收條款充分考慮了各成員國間發(fā)展水平的巨大差異和發(fā)展中國家的訴求，體現(xiàn)了適度性、兼容性的特點(diǎn)。協(xié)定第十章第十八條指出：征收條款適用于構(gòu)成征收的稅收措施，在不遲于RCEP生效之日后的兩年進(jìn)行討論，討論結(jié)果須經(jīng)所有締約方同意。協(xié)定還明確：“任何規(guī)定不得迫使一締約方，將其受約束的現(xiàn)行或未來的稅收協(xié)定中產(chǎn)生的任何待遇、優(yōu)惠或者特權(quán)給予任何其他締約方?！盧CEP在保證各成員國的正當(dāng)權(quán)利、明確工作計(jì)劃的前提下允許一定時(shí)間的過渡期，也允許各成員國保留一定的國內(nèi)政策空間，更有利于保障發(fā)展中國家的利益。

　　RCEP與稅收相關(guān)的條款的核心內(nèi)容在于明確各成員國的稅收政策、國際稅收管理制度與RCEP規(guī)則體系是何種關(guān)系?；谝陨系臈l款分析與比較，可以看出：RCEP最大程度地維護(hù)了現(xiàn)有的國際貿(mào)易、投資、稅收規(guī)則，維持了現(xiàn)有的國際稅收治理基本秩序，厘清了RCEP與稅收協(xié)定、其他國際協(xié)定的關(guān)系，尊重稅收措施的專業(yè)特點(diǎn)，有助于協(xié)定生效后，推進(jìn)以各成員國稅務(wù)主管當(dāng)局為主導(dǎo)的執(zhí)行機(jī)制。RCEP協(xié)定是貨物貿(mào)易關(guān)稅削減、服務(wù)貿(mào)易市場開放、投資準(zhǔn)入等“硬性”約束，與稅收條款“軟性”約束相結(jié)合的國際協(xié)定。稅收條款將推動(dòng)RCEP成員國稅收治理體系與稅收管理政策的相互協(xié)調(diào)，促進(jìn)地區(qū)內(nèi)各國之間的稅收合作。

三、RCEP發(fā)展對未來國際稅收合作的啟示

　　未來，RCEP協(xié)定將面臨升級、提質(zhì)增效的進(jìn)一步發(fā)展，主要原因有兩點(diǎn)。一方面，這是亞太區(qū)域內(nèi)CPTPP與RCEP并存的客觀要求。2018年3月，日本、加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡等11國在智利首都圣地亞哥正式簽署CPTPP。CPTPP與RCEP已成為亞太地區(qū)最重要的兩大巨型自由貿(mào)易協(xié)定，但RCEP距離CPTPP高標(biāo)準(zhǔn)、開放的規(guī)則仍有不小的差距。以貨物貿(mào)易為例，CPTPP11個(gè)成員國承諾協(xié)定生效后立即實(shí)行零關(guān)稅的產(chǎn)品比重均超過80%，其中加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、文萊、智利六國的零關(guān)稅比重超過90%。此外，CPTPP協(xié)議還在政府采購、國有企業(yè)和指定壟斷、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞工、環(huán)境等方面設(shè)定了更高的標(biāo)準(zhǔn)。CPTPP第二十九章第四條專門設(shè)置了“稅收措施”條款，在指定機(jī)關(guān)、稅收措施適用范圍、爭端解決或提交仲裁、國民待遇、跨境貿(mào)易或數(shù)字產(chǎn)品、征收和補(bǔ)償?shù)确矫婢髁嗽敿?xì)說明，內(nèi)容覆蓋范圍更廣，對政策執(zhí)行的約束力更高。CPTPP協(xié)定稅收條款涉及了更多的“邊境后措施”，要求成員國之間監(jiān)管一致與政策的高度協(xié)調(diào)。因RCEP協(xié)定明確作出了“棘輪”承諾，即開放和規(guī)則只能向前轉(zhuǎn)動(dòng)，不能向后回退，未來只有通過升級，實(shí)現(xiàn)與CPTPP規(guī)則的對接與兼容，才能夠有力推進(jìn)亞太區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，實(shí)現(xiàn)各成員國的深度經(jīng)濟(jì)合作。

　　另一方面，這是RCEP成員國的政策主張與主觀要求。RCEP部分成員國如日本、澳大利亞、越南等已經(jīng)同美國、歐盟簽署了雙邊自由貿(mào)易協(xié)定，構(gòu)建了各自新型自由貿(mào)易區(qū)網(wǎng)絡(luò)。小型、高度開放的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，因其經(jīng)濟(jì)增長高度依賴于國際貿(mào)易，如新加坡、新西蘭等多次明確表示希望將數(shù)字貿(mào)易議題納入RCEP協(xié)定談判；東盟正在推動(dòng)?xùn)|盟內(nèi)部的數(shù)字一體化，同樣表達(dá)了推動(dòng)數(shù)字化協(xié)議的愿望。中國正在建立面向全球的、高標(biāo)準(zhǔn)的自由貿(mào)易區(qū)網(wǎng)絡(luò)。2021年1月26日，中國與新西蘭正式簽署《中華人民共和國政府與新西蘭政府關(guān)于升級〈中華人民共和國政府與新西蘭政府自由貿(mào)易協(xié)定〉的議定書》，兩國間的經(jīng)貿(mào)關(guān)系在RCEP基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化。

　　未來RCEP將朝著更為開放、高標(biāo)準(zhǔn)的方向演進(jìn)，投資規(guī)則深化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)議題均將對亞太區(qū)域的稅收合作與政策協(xié)調(diào)提出新的要求。

　　此外，亞太區(qū)域的稅收合作與協(xié)調(diào)還應(yīng)符合國際稅收改革的發(fā)展大勢。

　　一是充分考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字貿(mào)易的新規(guī)則。數(shù)字經(jīng)濟(jì)變革對現(xiàn)有全球稅收治理與監(jiān)管體系提出了巨大挑戰(zhàn)，跨國公司容易利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)虛擬性、無形性的特點(diǎn)來避稅，使得稅收不公平問題凸顯。各國開始重新思考如何分配征稅權(quán)，以防止在快速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)中對主要數(shù)字平臺(tái)征稅過低的可能性。2010年以來，以O(shè)ECD為首的國際組織開始加緊研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收改革方案。但由于各國的立場及稅收制度存在巨大差異，特別是歐盟與美國之間的博弈日益加劇，難以在短期內(nèi)形成全球性共識(shí)。一些國家為了解決當(dāng)前自身面臨的現(xiàn)實(shí)問題，紛紛采取單邊措施，增加了國際監(jiān)管和政策調(diào)整的難度。在此背景下，更容易通過區(qū)域稅收合作的“軟性”規(guī)則，提高政策透明度和相互認(rèn)可度，比如可探索將“數(shù)字貿(mào)易”或“數(shù)字產(chǎn)品”稅收條款納入?yún)^(qū)域貿(mào)易協(xié)定，為全球稅收治理與稅收規(guī)則改革奠定基礎(chǔ)。

　　二是推動(dòng)更高層次、更廣范圍的稅收合作。未來可通過RCEP協(xié)定升級，進(jìn)一步深化稅收合作、消除稅收壁壘，在亞太區(qū)域內(nèi)創(chuàng)造更加透明、可預(yù)期、良好的營商環(huán)境。可加速推進(jìn)區(qū)域內(nèi)跨境稅收服務(wù)合作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)各國稅務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)通，提高跨境稅收服務(wù)效率，提升稅收管理水平，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式；應(yīng)當(dāng)在爭端解決中充分考慮區(qū)域稅收措施與稅收爭端，優(yōu)化相互協(xié)商程序機(jī)制，通過法律手段和國際協(xié)定進(jìn)行明晰，確保有法可依；需將當(dāng)前原則性、框架性的條款，進(jìn)一步向可操作性、具體的行動(dòng)指南推進(jìn)，確保稅收合作措施的落實(shí)；推進(jìn)多個(gè)稅收治理平臺(tái)的整合，綜合亞太經(jīng)濟(jì)合作組織（APEC）、二十國集團(tuán)（G20）、RCEP、“一帶一路”以及亞太國家雙邊稅收協(xié)定等機(jī)制，形成相互兼容的新型區(qū)域稅收合作，確保各方利益平衡。

　　三是堅(jiān)持發(fā)展為導(dǎo)向。區(qū)域稅收合作應(yīng)當(dāng)注重亞太國家的特點(diǎn)與現(xiàn)實(shí)，尤其是發(fā)展中國家的能力建設(shè)。對于如老撾、緬甸等欠發(fā)達(dá)國家予以基礎(chǔ)設(shè)施援助，提高其稅務(wù)系統(tǒng)的信息化管理，對稅務(wù)執(zhí)法人員進(jìn)行培訓(xùn)并開展經(jīng)驗(yàn)交流，提高政策理解力與執(zhí)行力，增強(qiáng)各個(gè)國家參與區(qū)域稅收合作的意愿，保持稅收政策信息暢通，從而大幅提升合作效果。

　　從我國角度看，深化亞太地區(qū)稅收合作與協(xié)調(diào)既有益于區(qū)域內(nèi)各國人民的福祉，也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的要求。我國已從過去單純地依賴外商直接投資，轉(zhuǎn)變成為對外投資東道國和吸引投資目的國的雙重身份。自2014年開始，我國已經(jīng)成為凈資本輸出國。創(chuàng)造有利于我國企業(yè)“走出去”的投資環(huán)境和稅收環(huán)境，充分考慮企業(yè)海外利益，成為我國推進(jìn)國際稅收治理改革的重要?jiǎng)右?。我國即將與歐盟達(dá)成雙邊投資協(xié)定，下一步很可能重啟與美國的雙邊投資協(xié)定談判，國際協(xié)定中的稅收條款對我們意義重大?？梢猿浞掷肦CEP協(xié)定生效后的實(shí)踐，總結(jié)與日本、韓國、澳大利亞等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體貿(mào)易、投資、經(jīng)濟(jì)合作的經(jīng)驗(yàn)，挖掘企業(yè)對外投資的實(shí)際需求，在未來談判中提出更加符合我國國家利益的稅收條款要求；應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以RCEP為基礎(chǔ)，構(gòu)建新型區(qū)域稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制，逐步從國際稅收規(guī)則的接受者轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的參與者，提高國際規(guī)則制定中的話語權(quán)，推進(jìn)國際稅收合作與協(xié)調(diào)向更加開放、包容、普惠、共贏的方向發(fā)展。

　?。ū疚臑楣?jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2021年第11期）