國(guó)際情報(bào)交換要把握好“可預(yù)見相關(guān)性”原則

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  日期：2022年3月30日

作者：何文倩

在提出交換國(guó)際稅收情報(bào)時(shí)，稅務(wù)人員要把握好“可預(yù)見相關(guān)性”原則，避免出現(xiàn)“釣魚取證”。在今年2月召開的稅收透明度和情報(bào)交換全球論壇線上會(huì)議中，參會(huì)的專家根據(jù)各國(guó)近年來開展的工作情況，總結(jié)了包括“可預(yù)見相關(guān)性”原則的運(yùn)用和“同時(shí)空情報(bào)交換”等一些有益的經(jīng)驗(yàn)供各國(guó)稅務(wù)人員參考。

來自全球的320名稅務(wù)人員參加了線上會(huì)議。會(huì)議的主要目的是幫助稅務(wù)調(diào)查人員了解什么是國(guó)際稅收情報(bào)交換工作，以及如何開展國(guó)際稅收情報(bào)交換工作。

資本具有高流動(dòng)性的特征，被轉(zhuǎn)移到國(guó)外后，國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得這些被轉(zhuǎn)出資本的涉稅信息。國(guó)內(nèi)稅務(wù)人員在調(diào)查跨國(guó)企業(yè)或高凈值人群時(shí)，面對(duì)國(guó)內(nèi)非常有限的證據(jù)，常常感到束手無策。全球論壇通過協(xié)調(diào)各國(guó)簽署《多邊稅收征管互助公約》等公約和協(xié)議，借助以自動(dòng)情報(bào)交換和應(yīng)請(qǐng)求情報(bào)交換為主要工具的一系列手段，輔以每年不間斷的同行審議，督促各國(guó)負(fù)起稅收情報(bào)交換的責(zé)任。

提到國(guó)際稅收情報(bào)交換工作，很多稅務(wù)人員認(rèn)為離自己很遠(yuǎn)。全球論壇的專家表示，國(guó)際稅收情報(bào)交換工作的目的就是為了提高國(guó)內(nèi)稅法遵從度，幫助反避稅人員、稽查人員、評(píng)估人員、稅源管理人員得到他們需要的信息，所以情報(bào)請(qǐng)求的發(fā)起人應(yīng)該是直面納稅人的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查人員。當(dāng)他們開始對(duì)某個(gè)跨國(guó)企業(yè)或者個(gè)人啟動(dòng)調(diào)查程序，并合理懷疑企業(yè)或者個(gè)人的有關(guān)情況缺少一些重要信息，而這些重要信息在國(guó)外時(shí)，他們就可以按照程序，向本國(guó)的主管機(jī)關(guān)提出情報(bào)請(qǐng)求，主管機(jī)關(guān)再與其他國(guó)家的主管機(jī)關(guān)交換信息。主管機(jī)關(guān)對(duì)情報(bào)交換工作有明確的指導(dǎo)文件和交換寫作模板，當(dāng)稅務(wù)人員需要請(qǐng)求情報(bào)時(shí)可以遵照?qǐng)?zhí)行。

專家提到，很多情報(bào)請(qǐng)求在發(fā)出后便杳無音信，只能焦急等待回復(fù)，為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況？是對(duì)方國(guó)家的情報(bào)人員不負(fù)責(zé)任嗎？其實(shí)一個(gè)主要的原因是發(fā)出的情報(bào)請(qǐng)求不符合“行規(guī)”?；鶎诱{(diào)查人員在撰寫情報(bào)交換請(qǐng)求的時(shí)候，有一個(gè)非常重要的原則叫做“可預(yù)見相關(guān)性”原則，就是從一個(gè)理性人的角度判斷，提出的情報(bào)請(qǐng)求與所描述的稅收調(diào)查目標(biāo)看起來是緊密相關(guān)的。從其反面來說，就是要防止“釣魚取證”，也就是要防止在沒有確切證據(jù)的情況下，試圖通過廣撒網(wǎng)收集證據(jù)來發(fā)現(xiàn)罪證。舉個(gè)例子，A國(guó)某稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其管轄企業(yè)雇用了一名外國(guó)足球運(yùn)動(dòng)員，這個(gè)運(yùn)動(dòng)員已符合A國(guó)居民納稅人的條件，應(yīng)就其世界范圍內(nèi)的收入在A國(guó)申報(bào)納稅。然而，調(diào)查人員發(fā)現(xiàn)該球員申報(bào)的收入比較低，經(jīng)過國(guó)內(nèi)調(diào)查取證，沒有發(fā)現(xiàn)未申報(bào)收入，于是決定向其國(guó)籍所在地B國(guó)發(fā)出情報(bào)交換請(qǐng)求，情報(bào)請(qǐng)求寫道“鑒于該運(yùn)動(dòng)員收入低于行業(yè)薪資水平，且在你國(guó)有家庭，有兩位老人要贍養(yǎng)，三個(gè)孩子要撫養(yǎng)，我方認(rèn)為其在我國(guó)申報(bào)的收入明顯不合理，可能有部分收入被隱匿在你國(guó)，請(qǐng)?zhí)峁┰撨\(yùn)動(dòng)員在貴國(guó)所有的銀行賬戶余額和交易明細(xì)”。這樣的請(qǐng)求就可能被認(rèn)為是“釣魚取證”，因?yàn)橐牲c(diǎn)僅憑臆斷，沒有實(shí)證，且需要對(duì)方國(guó)家提供的信息涉及面非常廣，沒有所屬期，沒有明確可能支付隱匿收入的交易對(duì)象。一般情況下，對(duì)方國(guó)家會(huì)拒絕回復(fù)這樣的情報(bào)請(qǐng)求。

“可預(yù)見相關(guān)性”原則需要調(diào)查人員向?qū)Ψ絿?guó)家情報(bào)交換人員明確調(diào)查的背景資料，要解釋清楚根據(jù)我國(guó)的稅收法規(guī)，納稅人可能違反了什么規(guī)則，必要時(shí)簡(jiǎn)要解釋我國(guó)的稅收法規(guī)。明確調(diào)查所涉及的納稅人、交易對(duì)象、稅種、所屬期、情報(bào)載體（財(cái)務(wù)報(bào)表、登記信息、轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告等），當(dāng)案件情況復(fù)雜的時(shí)候，可以利用表格、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)圖、資金流向圖等各種更直觀的方式展現(xiàn)出來。情報(bào)請(qǐng)求有時(shí)候涉及多條信息，當(dāng)提出每一個(gè)問題時(shí)，要向?qū)Ψ浇忉尀槭裁催@條信息是必須的，這樣能夠幫助對(duì)方更快確定你的請(qǐng)求不是“釣魚取證”。另外，調(diào)查人員還需要向?qū)Ψ絿?guó)家明確，為什么認(rèn)為我方需要的情報(bào)可能在對(duì)方國(guó)家，以及誰可能持有這些信息，明確到持有人的名字或公司名稱、與被調(diào)查人的關(guān)系、地址甚至電話，這樣可以讓對(duì)方國(guó)家更快定位這些情報(bào)。避免出現(xiàn)這樣毫無目標(biāo)的描述——“請(qǐng)?zhí)峁┤魏文惴秸J(rèn)為可能證明該跨國(guó)企業(yè)的這筆交易不符合獨(dú)立交易原則的證據(jù)”，會(huì)使對(duì)方國(guó)家不知道到哪里去找情報(bào)給你，對(duì)方國(guó)家也沒有義務(wù)替我方判斷什么樣的證據(jù)能夠證明一些交易不符合獨(dú)立交易原則。在調(diào)查案件時(shí)，調(diào)查人員都希望盡快得到有用的證據(jù)來結(jié)案，做到以上這些，可以讓情報(bào)交換工作更高效。

線上會(huì)議還提到了一些新的嘗試。一個(gè)有益的創(chuàng)新是“反饋機(jī)制”，新西蘭稅務(wù)人員交流經(jīng)驗(yàn)時(shí)表示，他們非常重視在情報(bào)交換工作中的“反饋”，就是在收到外國(guó)交換進(jìn)來的情報(bào)以后，會(huì)向該國(guó)反饋新西蘭使用這些情報(bào)在本國(guó)所取得的稽查效果，新西蘭希望其他國(guó)家也對(duì)他們這樣做，因?yàn)檫@樣可以讓新西蘭自己的情報(bào)交換團(tuán)隊(duì)有成就感，他們覺得這非常重要，畢竟精神鼓勵(lì)也是非常好的正向激勵(lì)方式。另一個(gè)創(chuàng)新是“同時(shí)空情報(bào)交換”，在會(huì)議上，新西蘭稅務(wù)人員提到，他們近年來破獲的大案要案成果很多都是通過一種最新的情報(bào)交換工具取得的，就是“同時(shí)空情報(bào)交換”，這種新的情報(bào)交換工具是，某國(guó)在調(diào)查本國(guó)跨國(guó)企業(yè)避稅案件的同時(shí)，將有用的情報(bào)同時(shí)發(fā)送給所涉及的其他國(guó)家，以供其發(fā)現(xiàn)線索。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局）