選擇適合本國的數(shù)字經(jīng)濟稅收政策安排

作者：福建省福州市國際稅收研究會課題組  執(zhí)筆人：蘇磊

在中國，以騰訊、阿里巴巴、京東、百度為代表的一批優(yōu)秀互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，在世界數(shù)字經(jīng)濟版圖上有一定的份額及影響力。同時，國外數(shù)字科技巨頭在中國開展業(yè)務(wù)基本依托中國子公司進行，如蘋果公司。因此，我們需認真研究國際社會上關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的應(yīng)對措施和方案，選擇適合本國的數(shù)字經(jīng)濟稅收政策安排。

從發(fā)展趨勢看，隨著“一帶一路”倡議的深入推進，中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)必將走出國門，在全球市場上不斷提升市場份額，境外的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)也將不斷進入中國市場，占據(jù)相當?shù)氖袌龇蓊~。并且隨著中國對外開放的程度加深，外資進入中國市場未必需要在中國設(shè)立公司或常設(shè)機構(gòu)。因此，中國在制定相關(guān)法律法規(guī)和參與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)稅收政策的國際討論時，更多考慮稅收中立原則，既保護國內(nèi)稅基不受侵蝕，又注重保護本國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的國際競爭力。

OECD提出的“雙支柱”方案中的“支柱一”包括“用戶參與”“營銷型無形資產(chǎn)”和“顯著經(jīng)濟存在”三個解決提案。筆者更傾向于借鑒“營銷型無形資產(chǎn)”提案。該提案由美國提出，主要針對跨國公司通過遠程方式拓展用戶或者創(chuàng)造其他營銷型無形資產(chǎn)。與中國在轉(zhuǎn)讓定價方面提出的“市場溢價”理論有部分迭代關(guān)系，認為營銷型無形資產(chǎn)和市場所在國之間存在一種內(nèi)在功能性的聯(lián)系，將營銷型無形資產(chǎn)及相關(guān)利潤分配給市場所在國。對于印度等國提出的“顯著經(jīng)濟存在”提案，從中國企業(yè)開辟國際市場的方式看，較多采用薄利多銷的方式，因此“顯著經(jīng)濟存在”提案按照收入乘以稅率的征稅模式，不適合中國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)參與國際市場競爭。

中國跨國企業(yè)也需要對自身的價值鏈和價值驅(qū)動因素進行具體分析，以評估潛在影響并保持戰(zhàn)略調(diào)整的靈活性。在現(xiàn)階段，應(yīng)充分了解市場國可能采用的新的數(shù)字經(jīng)濟稅收政策，調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)成本，做好在各國的稅收遵從。如果遇到在其他國家因單邊措施造成重復征稅的情況，可通過相互協(xié)商程序以解決雙重征稅問題。

中國作為世界第二大經(jīng)濟體，在國際稅收領(lǐng)域應(yīng)深度參與國際稅收規(guī)則制定，圍繞構(gòu)建合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機制。除了選擇有利于本國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策安排之外，中國稅收征管還可通過以下方式予以改進，比如制定出臺稅收法規(guī)，迅速將國際稅改的成果轉(zhuǎn)化為本國的國際稅收政策；重視區(qū)塊鏈等新技術(shù)的使用，加強跨國稅源監(jiān)控管理；合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，扎實推進國際稅收人才隊伍建設(shè)。