馬里蘭州數(shù)字廣告稅：美國版的數(shù)字服務(wù)稅來了？
中國稅務(wù)報 2021年4月13日 勵賀林 姚麗
近日，美國馬里蘭州通過了對某些特定的數(shù)字廣告服務(wù)征收數(shù)字廣告稅的法案，成為美國國內(nèi)第一個向數(shù)字科技巨頭開征數(shù)字廣告稅的州。
2020年3月美國馬里蘭州參議院和眾議院通過HB732法案，將對某些特定的數(shù)字廣告服務(wù)征收“數(shù)字廣告稅”，但是考慮到在新冠肺炎疫情防控期間不宜向納稅人增加稅費負擔(dān)，該州州長于2020年5月否決了該法案。2021年2月11日和12日馬里蘭州參議院和眾議院推翻州長的否決，使得該法案最終得以通過。至此，馬里蘭將成為美國第一個向數(shù)字科技巨人開征數(shù)字廣告稅的州，“HB732”將成為美國國內(nèi)首個數(shù)字廣告稅法案，那些向馬里蘭州消費者提供數(shù)字廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)，必須向馬里蘭州繳納最高10%的稅收。
一、立法一波三折，收到多方質(zhì)疑
由于面臨巨大的財政預(yù)算壓力，馬里蘭州對數(shù)字業(yè)務(wù)予以征稅的態(tài)度非常積極。HB732法案的立法過程可謂一波三折，不僅受到多方的質(zhì)疑，就法案本身而言也確實有很多定義和規(guī)則模糊不清的地方，與其他法律存在沖突，甚至該州總檢察長都曾指出，HB732法案有可能違反美國聯(lián)邦憲法和其他法律，不建議該法案實施，一旦實施必將引發(fā)曠日持久的法律訴訟。比如最早于1998年實施的美國“互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法”（the Internet Tax Freedom Act），經(jīng)過多次修正與擴充，成為2016年的“永久性互聯(lián)網(wǎng)稅收自由法”（the Permanent Internet Tax Freedom Act），該法禁止對電子商務(wù)的任何歧視性稅收措施。但是馬里蘭州的HB732法案僅僅針對線上數(shù)字廣告業(yè)務(wù)予以征稅，而不涉及任何線下廣告，此舉極有可能涉嫌違反聯(lián)邦法律。
需要指出的是，2020年3月與HB732一起通過的還有另外一個法案，HB932，該法案旨在對使用數(shù)字代碼（digital code）和銷售數(shù)字產(chǎn)品（digital products）的行為予以征稅，該法案依然爭議頗多，被州長否決至今。顯然，無論HB732還是HB932，馬里蘭州議會對數(shù)字科技巨人征稅可謂雄心勃勃。對此，谷歌、臉書、推特、微軟等高科技企業(yè)反應(yīng)強烈，美國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會（Internet Association）于HB732法案最終通過的2月12日當(dāng)天就發(fā)表聲明，認為馬里蘭州議會基于政治因素推翻州長的否決是一個恥辱，并明確指出法院對這項征稅措施擁有最終決定權(quán)。依據(jù)馬里蘭州法律，HB732法案最早將于3月14日生效，數(shù)字廣告稅最終結(jié)果如何仍存巨大變數(shù)，仍需進一步觀察。
二、數(shù)字廣告稅對納稅人全球營業(yè)收入征稅
依據(jù)HB732法案，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅將對某些特定的數(shù)字廣告業(yè)務(wù)征稅，具體包括數(shù)字標語廣告、插屏廣告、搜索引擎廣告和其他類似的廣告服務(wù)。數(shù)字廣告稅針對納稅人上述業(yè)務(wù)的年度營業(yè)收入總額（也即毛收入，gross revenue）予以征稅，而不是凈利潤，這一點與法國、英國的數(shù)字服務(wù)稅（DST）相似。數(shù)字廣告稅的稅率需要根據(jù)納稅人年度全球營業(yè)收入的數(shù)量級確定，收入越大，稅率越高，具體為：收入在1億至10億美元之間，稅率為2.5%；10億至50億美元之間，稅率為5%；50億至150億美元之間，稅率為7.5%；150億美元以上，稅率為10%。另外，HB732法案規(guī)定，只要納稅人源自馬里蘭州的特定廣告業(yè)務(wù)營業(yè)收入超過100萬美元，就需要向馬里蘭州進行數(shù)字廣告稅的申報，這將為企業(yè)帶來較大的納稅遵從成本，當(dāng)然引發(fā)谷歌、臉書等公司的強烈不滿。
有學(xué)者擔(dān)心，數(shù)字廣告稅將迫使那些中小企業(yè)減少數(shù)字廣告的支出，這非常不利于當(dāng)前新冠疫情下中小企業(yè)通過線上方式擴大業(yè)務(wù)和拓展客戶，甚至有學(xué)者指出，由于某些數(shù)字科技跨國企業(yè)集團在市場中的壟斷性地位，很可能將數(shù)字廣告稅增加的成本轉(zhuǎn)嫁給廣告商，并最終由消費者埋單，這其實并不是立法者的初衷，并且必將妨礙經(jīng)濟的恢復(fù)和傷害消費者的利益。
三、多個州啟動類似稅收立法程序
向數(shù)字科技巨人征稅，馬里蘭州并不孤單，已有其他州正在進行類似數(shù)字廣告稅的州稅收立法程序。例如，康涅狄格州和蒙大拿州都計劃對數(shù)字廣告征收10%的稅收，但征稅門檻不同，康涅狄格州要求納稅人全球年度營業(yè)收入超過100億美元，而蒙大拿州僅要求2500萬美元。印第安納州計劃對社交媒體平臺征收10%的附加稅（surcharge tax），哥倫比亞特區(qū)計劃對廣告和個人信息服務(wù)征收3%的銷售稅，內(nèi)布拉斯加州計劃將數(shù)字廣告納入銷售稅的征稅范圍，紐約州在2020年對數(shù)字廣告業(yè)務(wù)征稅的努力失敗了，但議員們計劃在今年重啟征稅法案。華盛頓州的做法與其他州都不相同，該州計劃對銷售個人數(shù)據(jù)和交換個人數(shù)據(jù)的企業(yè)征收所得稅。
即使是已經(jīng)完成立法程序的數(shù)字廣告稅，諸多概念定義和規(guī)則邏輯需要進一步澄清，例如HB732法案對特定數(shù)字廣告業(yè)務(wù)尚未給出清晰準確的定義，包括納稅人范圍、如何確定馬里蘭州消費者、如何據(jù)此確定營業(yè)收入源自馬里蘭州等關(guān)鍵技術(shù)細節(jié)，都需要給出明確的指南。但是，由于新冠疫情帶來的財政壓力，這些難題并不能阻止各州對開征數(shù)字稅的熱情，更可況美國數(shù)字科技公司確實在疫情期間獲得非常好的經(jīng)營業(yè)績和利潤回報，這在客觀上為各州提供了充足的理由。
四、或?qū)⒂绊懨绹鴮?shù)字稅的談判立場？
馬里蘭州的數(shù)字廣告稅很可能令美國聯(lián)邦政府處于尷尬境地。美國一直極力反對其他國家向美國數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅或類似的稅收，美國認為這些單邊稅收措施是對美國數(shù)字企業(yè)的歧視性政策，為此美國于2019年7月啟動對法國數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”，于2020年6月啟動對10家美國貿(mào)易伙伴數(shù)字服務(wù)稅的“301調(diào)查”，并不惜以加征巨額關(guān)稅予以反制。但是，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅與歐盟國家的數(shù)字服務(wù)稅極為相似，近乎是“美國版數(shù)字服務(wù)稅”，如果被落地實施并且被其他州效仿，似乎是美國在自我證明向數(shù)字企業(yè)征收數(shù)字稅的合理性和必要性，那么美國反對歐盟數(shù)字服務(wù)稅和其他國家類似稅收的理由將無法自圓其說。
美國新一屆政府組建以來，新任財政部長耶倫曾多次公開表示，支持對數(shù)字高科技公司在其經(jīng)營所在地繳納更多稅收的想法，1月28日耶倫在與德國財政部長的電話交談中表示，美國將積極參與由OECD主導(dǎo)的應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的談判工作，積極推動雙支柱藍圖在2021年年中達成全球共識解決方案。
避免單邊稅收措施，就經(jīng)濟數(shù)字化稅收治理達成全球性協(xié)議，不僅有利于數(shù)字經(jīng)濟的健康快速發(fā)展，更是全球經(jīng)濟擺脫新冠疫情下行壓力，盡快復(fù)蘇的需要。美國當(dāng)?shù)孛襟w報道認為，馬里蘭州的數(shù)字廣告稅盡管屬于州政府的稅收立法，但是將直接或間接影響美國聯(lián)邦政府的談判立場。
（作者單位：天津商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院 天津理工大學(xué)管理學(xué)院）
