RCEP國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制研究

作者：劉書明、余燕  作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共經(jīng)濟(jì)學(xué)院 甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

內(nèi)容摘要：

《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）的簽訂，對(duì)于推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展具有重要意義。自RCEP籌備至正式簽署，在各成員國(guó)的共同努力下，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)取得了積極成效。但是各國(guó)國(guó)情、稅制等方面的差異客觀上制約和影響了稅收協(xié)調(diào)。針對(duì)RCEP國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中面臨的問題與挑戰(zhàn)，需要建立區(qū)域稅收合作組織、促進(jìn)各國(guó)稅制有效銜接，建立稅收爭(zhēng)議多邊協(xié)調(diào)機(jī)制、妥善處理成員國(guó)的稅收爭(zhēng)議，建立跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)機(jī)制、加強(qiáng)各成員國(guó)稅收全面協(xié)調(diào)，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與電子商務(wù)發(fā)展需要、加強(qiáng)跨國(guó)數(shù)字商務(wù)稅收協(xié)調(diào)，從多方面促進(jìn)RCEP的全面落實(shí)。

關(guān)鍵詞：區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系、國(guó)際稅收、稅收協(xié)調(diào)、稅收爭(zhēng)議、數(shù)字經(jīng)濟(jì)

2020 年11 月15 日，中國(guó)和東盟十國(guó)以及日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭共15 個(gè)國(guó)家正式簽署《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP），標(biāo)志著由東盟發(fā)起、旨在通過削減關(guān)稅及非關(guān)稅壁壘、建立統(tǒng)一市場(chǎng)的區(qū)域性國(guó)際自由貿(mào)易協(xié)定正式達(dá)成。RCEP 的簽訂不僅為各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新機(jī)遇，也為區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化提供新動(dòng)力，對(duì)于推進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化、促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)合作需要有效的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制予以保障，因此，在推進(jìn)RCEP 國(guó)家合作中，建立有效的區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制成為現(xiàn)實(shí)需要。

一、RCEP概況及各國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介

（一）RCEP概況

RCEP最早于2012 年由東盟發(fā)起，是由包括東盟十國(guó)、中國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞和新西蘭共15 方共同簽訂的協(xié)定，目標(biāo)是建立一個(gè)現(xiàn)代、全面、高質(zhì)量以及互惠共贏的經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系合作框架。2020 年11 月15 日，RCEP 正式簽署。協(xié)定內(nèi)容涵蓋貨物貿(mào)易、原產(chǎn)地規(guī)則、海關(guān)程序與便利化、衛(wèi)生與植物衛(wèi)生、貿(mào)易救濟(jì)以及貿(mào)易服務(wù)等多方面。RCEP 覆蓋約22 億人口，2019 年RECP 國(guó)家GDP 總和超過25 萬億美元，貿(mào)易額約占全球貿(mào)易總量的27.4%，將成為當(dāng)前世界上規(guī)模最大、最具影響力的自由貿(mào)易協(xié)定。^（1）2019年RCEP 國(guó)家主要宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)如表1 所示。

（二）RCEP國(guó)家稅收制度簡(jiǎn)介

RCEP 國(guó)家稅收協(xié)調(diào)是各成員國(guó)在維護(hù)各自國(guó)家主權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)所產(chǎn)生的沖突和矛盾進(jìn)行協(xié)調(diào)的行為，屬于區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。RCEP 國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需要考察各成員國(guó)稅收制度的基本情況。

1.東盟十國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介。東盟十國(guó)基本都屬于中央集權(quán)制國(guó)家，稅收立法權(quán)與征收權(quán)均集中于中央。如印度尼西亞、泰國(guó)、菲律賓和越南實(shí)行中央和地方兩級(jí)課稅制度， 稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在中央；馬來西亞實(shí)行聯(lián)邦和地方兩級(jí)課稅制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦；老撾、緬甸與柬埔寨實(shí)行的是全國(guó)統(tǒng)一的稅收制度；新加坡沒有地方政府，實(shí)行的是中央一級(jí)課稅制度；文萊實(shí)行的是中央集權(quán)的君主專制政體，其稅收立法權(quán)與征收權(quán)也集中于中央。就稅制特點(diǎn)而言，東盟各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)明，總體可以分為三類。一是以貨物和勞務(wù)稅與所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，如泰國(guó)、馬來西亞等國(guó)。二是以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，如新加坡、菲律賓等國(guó)。三是以貨物和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，如越南、柬埔寨等國(guó)。從稅收收入結(jié)構(gòu)看，東盟十國(guó)中以直接稅為主的國(guó)家包括馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、文萊和印度尼西亞，以間接稅為主的國(guó)家主要有菲律賓、越南、老撾、柬埔寨和緬甸。從稅種設(shè)置看，盡管名稱不同，但稅種設(shè)置基本相同，除文萊對(duì)個(gè)人所得免稅外，其他各國(guó)對(duì)企業(yè)所得和個(gè)人所得均征收所得稅。其中：菲律賓的企業(yè)所得稅稅率是東盟十國(guó)中最高的，為30% ；而新加坡的企業(yè)所得稅稅率則是最低的，為17% ；印度尼西亞和緬甸的法定企業(yè)所得稅稅率與我國(guó)一致，均為25%。東盟十國(guó)的個(gè)人所得稅邊際稅率最高為35%，處于這一水平的國(guó)家有菲律賓、泰國(guó)和越南；而柬埔寨的個(gè)人所得稅最高邊際稅率是其中最低的，為20% ；馬來西亞個(gè)人所得稅共有11 個(gè)稅率檔次，在所有東盟國(guó)家中稅率檔次最多。此外，東盟十國(guó)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入均征收流轉(zhuǎn)稅。具體而言，除馬來西亞、文萊和緬甸外，菲律賓、泰國(guó)、印度尼西亞、越南、柬埔寨等國(guó)均開征了增值稅。其中：菲律賓的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為12%，是東盟十國(guó)中最高的；泰國(guó)和新加坡實(shí)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是最低的，為7%。馬來西亞、新加坡開征了銷售稅和服務(wù)稅，其他國(guó)家或開征了不同性質(zhì)的間接稅或只征收一種商品和勞務(wù)稅。但是部分國(guó)家情況較為特殊，如文萊免征流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅，也無進(jìn)口稅、銷售稅、工資稅和增值稅、生產(chǎn)稅等稅種。緬甸不征收增值稅，但是在其國(guó)內(nèi)生產(chǎn)特定的產(chǎn)品、提供特定的服務(wù)以及進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，需要以產(chǎn)品售價(jià)或進(jìn)口產(chǎn)品的到岸價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，按照5% 的稅率繳納商業(yè)稅。

2.中國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介。中國(guó)稅收立法權(quán)集中于中央。從稅種看，中國(guó)實(shí)行由多稅種組成的復(fù)合稅制，目前共有18 個(gè)稅種，按照征稅對(duì)象可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類等。從稅率看，中國(guó)實(shí)行多層級(jí)差異化的稅率。如增值稅實(shí)行比例稅率，對(duì)一般納稅人有13%、9%、6% 三檔稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人有5%、3% 和1% 三檔稅率。企業(yè)所得稅稅率為25%。個(gè)人所得稅中綜合所得適用3% ～45% 的超額累進(jìn)稅率；經(jīng)營(yíng)所得適用5% ～35% 的超額累進(jìn)稅率；利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用20% 的比例稅率。消費(fèi)稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，計(jì)算方法包括從價(jià)計(jì)稅和從量計(jì)稅兩種?？傮w看，中國(guó)稅制目前仍然體現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主的特點(diǎn)，但稅種數(shù)量適度，結(jié)構(gòu)漸趨合理。

3.日本稅收制度簡(jiǎn)介。^（2）日本的稅收立法權(quán)集中在中央。中央政府不僅負(fù)責(zé)中央稅收的立法工作，還負(fù)責(zé)地方稅收立法工作。中央稅收簡(jiǎn)稱國(guó)稅，國(guó)稅的稅收征管權(quán)限主要是國(guó)稅和部分地方稅的征收、稽查和管理。地方稅包括都道府縣稅和市町村稅，除地方消費(fèi)稅由國(guó)稅部門代為征收外，其余地方稅均由地方政府設(shè)立的稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)征收。日本是以直接稅為主的國(guó)家，現(xiàn)行的主要稅種有法人稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、酒稅、關(guān)稅、繼承和贈(zèng)與稅、固定資產(chǎn)稅、印花稅等。其中，對(duì)個(gè)人與公司的所得征收的法人稅和個(gè)人所得稅，是日本的主要稅收來源，也是日本稅制體制的核心和主要稅種。法人稅是對(duì)法人的業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的所得征收的稅，稅率原則上為23.2%。個(gè)人所得稅實(shí)行綜合課征，適用5% ～45% 的七級(jí)累進(jìn)稅率。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象包括日本國(guó)內(nèi)所有的商品、服務(wù)的銷售和提供等，實(shí)行10% 的單一稅率。關(guān)稅分97 大類，稅率水平在發(fā)達(dá)國(guó)家中整體處于較低水平?？傮w而言，日本稅制的特點(diǎn)是稅目眾多、課稅層級(jí)多、稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜。

4.韓國(guó)稅收制度簡(jiǎn)介。^（3）韓國(guó)實(shí)行中央、省、市（縣）三級(jí)課稅制度，稅收的立法權(quán)和征收權(quán)都在中央，地方僅有一定的稅收管理權(quán)。韓國(guó)的稅收主要分為中央稅和地方稅兩大類。中央稅14 種，包括：國(guó)內(nèi)稅10 個(gè)稅種，分別是所得稅、法人稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、綜合不動(dòng)產(chǎn)稅、增值稅、個(gè)別消費(fèi)稅、酒稅、印花稅、證券交易稅；特定用途稅4 種，分別是交通·能源·環(huán)境稅、農(nóng)漁村特別稅、教育稅以及關(guān)稅。地方稅分道（?。┒惡褪锌ざ悾h市）。其中：道稅主要包括購(gòu)置稅、注冊(cè)許可稅、地方消費(fèi)稅、休閑稅、地域資源設(shè)施稅和地方教育稅等，市郡稅主要包括汽車稅、財(cái)產(chǎn)稅、地方所得稅、居民稅、香煙消費(fèi)稅等。韓國(guó)中央稅收入主要來自所得稅和流轉(zhuǎn)稅，地方稅收入主要來自與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的課稅。韓國(guó)增值稅采用10%的基礎(chǔ)稅率和出口零稅率兩檔稅率?？傮w看，韓國(guó)稅制比較完善，稅種較多，透明度較高，執(zhí)法比較嚴(yán)格。

5.澳大利亞稅收制度簡(jiǎn)介。^（4）澳大利亞是一個(gè)實(shí)行分稅制的國(guó)家，聯(lián)邦、州 和地方三級(jí)政府享有征收專屬稅費(fèi)的權(quán)利和履行相關(guān)的義務(wù)，但稅收征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦稅務(wù)局。澳大利亞主要稅種包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、商品及服務(wù)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、石油資源租賃稅等。澳大利亞以直接稅為主，即企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為30%。個(gè)人所得稅的納稅人包括居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民納稅人全年應(yīng)稅收入超過18 200 澳元的，實(shí)行19% ～45% 的超額累進(jìn)稅率。非居民納稅人全年應(yīng)稅收入超過9 0000 澳元的，實(shí)行32.5% ～45% 的超額累進(jìn)稅率。從2017 年7 月 1 日起，澳大利亞開始對(duì)包括在線觀看或下載電影、音樂、應(yīng)用程序、游戲和電子書、賭博服務(wù)和法律服務(wù)在內(nèi)的進(jìn)口服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品征收商品及服務(wù)稅。

6.新西蘭稅收制度簡(jiǎn)介。^（5）新西蘭實(shí)行中央集權(quán)型稅收管理體制，稅收立法權(quán)和征收權(quán)均集于中央政府。新西蘭以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成稅收體系，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、商品服務(wù)稅、附加福利稅、雇主社保附加稅、意外事故賠償保險(xiǎn)費(fèi)、關(guān)稅、消費(fèi)稅、差餉、非居民承包工程扣繳稅。新西蘭居民企業(yè)以其來源于全球的所得納稅，企業(yè)所得稅的稅率為28%。個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，沒有規(guī)定免征額，年度應(yīng)稅收入不超過14 000 新西蘭元的實(shí)行10.5% 的稅率。個(gè)人所得稅最高稅率為33%。商品服務(wù)稅是一種增值稅，適用于絕大多數(shù)商品銷售和提供服務(wù)的交易，稅率為0%～15%。除了商品服務(wù)稅外，新西蘭針對(duì)酒精飲料，煙草和某些燃料征收消費(fèi)稅?？傮w而言，新西蘭的稅收制度較為完善，稅制效率高。

二、RCEP國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)面臨的問題

自2012 年11 月第21 屆東盟峰會(huì)RCEP 談判正式啟動(dòng)以來，RCEP 各成員國(guó)積極啟動(dòng)與跨國(guó)稅收協(xié)調(diào)有關(guān)的務(wù)實(shí)談判與平等協(xié)商，區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)取得了積極成效，稅收協(xié)定數(shù)量逐漸增加，協(xié)調(diào)合作領(lǐng)域不斷拓展。從具體國(guó)家間實(shí)踐看，早在2009 年?yáng)|盟與澳大利亞、新西蘭等國(guó)簽署了自由貿(mào)易協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：未來12 年內(nèi)多數(shù)商品將逐漸降低或減免關(guān)稅；東盟將逐漸對(duì)澳大利亞和新西蘭削減96% 的貨物關(guān)稅，其余4%的敏感性產(chǎn)品則會(huì)降至5% 或被排除在協(xié)議之外。2020 年11 月3 日，緬甸與老撾、馬來西亞、韓國(guó)、新加坡、泰國(guó)和越南等6 個(gè)RCEP 伙伴國(guó)簽署了避免雙重征稅協(xié)定。RCEP 國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)有利于維護(hù)自由、開放、包容的多邊貿(mào)易體系，創(chuàng)造有利于區(qū)域經(jīng)貿(mào)發(fā)展的優(yōu)良營(yíng)商環(huán)境，為解決跨國(guó)稅收爭(zhēng)端奠定了基礎(chǔ)。但是由于各國(guó)國(guó)情、稅制差異等多方面的影響，RCEP 國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)仍面臨諸多亟待解決的問題。

（一）各國(guó)國(guó)情及稅制方面的差異客觀上制約和影響了稅收協(xié)調(diào)

RCEP 各成員國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人口數(shù)量、歷史文化傳統(tǒng)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面差異懸殊。具體而言：經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，RCEP 國(guó)家按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平可以分為發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家和欠發(fā)達(dá)國(guó)家三個(gè)層次；人口數(shù)量方面，當(dāng)前中國(guó)人口約有14 億人，而文萊人口僅有39 萬人；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，新加坡主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)為資本密集型產(chǎn)業(yè)，中國(guó)、泰國(guó)、馬來西亞、印度尼西亞則以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，日本、韓國(guó)高端制造業(yè)極為發(fā)達(dá)，越南、柬埔寨、老撾、緬甸等國(guó)則以第一產(chǎn)業(yè)為主，第二產(chǎn)業(yè)相對(duì)落后。由此，不同國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)情況決定了各國(guó)國(guó)內(nèi)稅制結(jié)構(gòu)的一般性特征：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，且社會(huì)保障稅（繳款）為其籌集稅收收入的主體稅種，增值稅為重要的輔助稅種；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)則以商品稅為主，增值稅為其籌集稅收收入的主體稅種，公司所得稅為重要的輔助稅種。^（6）隨著RCEP國(guó)家經(jīng)貿(mào)關(guān)系的密切發(fā)展，其稅制差異引發(fā)的重復(fù)征稅、有害稅收競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際逃避稅等問題日益突出。通過表2 可以發(fā)現(xiàn)：相較于RCEP 國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率基本在30%左右，文萊的情況比較特殊，其對(duì)個(gè)人所得免稅；馬來西亞與文萊尚未開征增值稅。而且，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)主要以關(guān)稅為主，多是相關(guān)成員國(guó)簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，這就致生了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所說的“意大利面條碗效應(yīng)”^（7）。加之RCEP 國(guó)家大多屬于發(fā)展中國(guó)家，其稅收征管水平、稅率等方面的差異也制約和影響了各國(guó)稅收協(xié)調(diào)與合作。

（二）跨國(guó)稅收爭(zhēng)議處理成為稅收協(xié)調(diào)面臨的主要問題

RCEP 國(guó)家的稅制差異及稅收協(xié)定體系不完善使得跨國(guó)稅收爭(zhēng)議處理成為當(dāng)前的主要問題。首先，跨國(guó)納稅人客觀上增加了稅收爭(zhēng)議處理的難度。對(duì)于RCEP 國(guó)家而言，稅收征管所涉及的納稅人主要是跨國(guó)納稅人，包括跨國(guó)自然人和法人。跨國(guó)自然人流動(dòng)性大、稅源較為分散?？鐕?guó)法人的經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等與國(guó)內(nèi)企業(yè)有很大的不同，稅收征管對(duì)象的跨國(guó)性使得稅收爭(zhēng)議的處理極其復(fù)雜。其次，RCEP 國(guó)家的涉外稅收征管基礎(chǔ)薄弱，一定程度上影響了稅收爭(zhēng)議處理。各國(guó)現(xiàn)行稅收征管主要側(cè)重于規(guī)范境內(nèi)涉稅事務(wù)，涉外稅收征管基礎(chǔ)較為薄弱，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外稅務(wù)事務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)欠缺，等等，這些都使得跨國(guó)稅收爭(zhēng)議處理成為目前稅收協(xié)調(diào)中亟待解決的問題。最后，RCEP 國(guó)家的稅收協(xié)定體系尚不健全。如就我國(guó)與RCEP 其他成員國(guó)之間而言，我國(guó)尚未與緬甸簽訂雙邊稅收協(xié)定；而RCEP 國(guó)家中，柬埔寨、緬甸和老撾等國(guó)簽署的稅收協(xié)定也較少，直到2016 年，柬埔寨才與中國(guó)、文萊、越南簽署了雙邊稅收協(xié)定。區(qū)域稅收協(xié)定體系的缺失使得企業(yè)對(duì)外投資面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)在境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到稅收歧視或不公平待遇，發(fā)生涉稅爭(zhēng)議或糾紛得不到及時(shí)有效的解決等，將會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)稅收爭(zhēng)議問題的頻發(fā)。

（三）跨國(guó)商品交易中的稅收協(xié)調(diào)問題錯(cuò)綜復(fù)雜

RCEP 簽訂后，國(guó)家間關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘將逐漸消除，區(qū)域一體化的進(jìn)程將加快，各種商品的跨國(guó)交易將日趨頻繁。在此進(jìn)程中，跨國(guó)商品交易中的稅收協(xié)調(diào)問題顯得日趨重要而又迫切?？鐕?guó)商品交易中的稅收問題涉及面廣且錯(cuò)綜復(fù)雜，涉及國(guó)際稅收中的多方面問題，如雙重征稅、稅收競(jìng)爭(zhēng)、稅收歧視、逃稅避稅等。從實(shí)踐看，參與國(guó)際貿(mào)易的商品從生產(chǎn)地向消費(fèi)地的流動(dòng)過程中依次可能歷經(jīng)四個(gè)環(huán)節(jié)的納稅：生產(chǎn)地稅收（出口國(guó)征收的國(guó)內(nèi)商品稅）—出口關(guān)稅（出口國(guó)征收的出口關(guān)稅）—進(jìn)口關(guān)稅（進(jìn)口國(guó)征收的進(jìn)口關(guān)稅）—消費(fèi)地稅收（進(jìn)口國(guó)征收的國(guó)內(nèi)商品稅）。^（8）如對(duì)上述四個(gè)環(huán)節(jié)的跨國(guó)商品同時(shí)征稅，將不可避免地造成雙重征稅，加重跨國(guó)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在各類協(xié)定基本原則和具體條款的協(xié)調(diào)上。在RCEP 落實(shí)的早期階段，由于各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)于稅收協(xié)定的基本原則和具體條款理解和認(rèn)識(shí)上的差異，使得跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)變得較為復(fù)雜。當(dāng)然，隨著區(qū)域合作的不斷深化和各國(guó)不斷磨合，跨國(guó)商品交易中的稅收協(xié)調(diào)將逐步趨于規(guī)范和高效。

（四）電子商務(wù)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)帶來新挑戰(zhàn)

信息時(shí)代逐漸孕育出了以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托的數(shù)字經(jīng)濟(jì)與經(jīng)貿(mào)合作模式，跨境電子商務(wù)的興盛也對(duì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)提出了新挑戰(zhàn)。首先，跨境電子商務(wù)交易模式對(duì)傳統(tǒng)稅收征管產(chǎn)生了沖擊，造成了稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）問題。^（9）跨境電子商務(wù)無需特定的場(chǎng)所，不適用各國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則，使得各國(guó)可能無法對(duì)一些利潤(rùn)所得行使管轄權(quán)征稅，造成稅款流失并侵蝕相關(guān)國(guó)家的稅基。其次，RCEP 的新電子商務(wù)條款對(duì)標(biāo)歐盟、OECD 等高水平自由貿(mào)易區(qū)規(guī)則，可能會(huì)使部分締約國(guó)陷入“數(shù)字殖民主義”。在這種境況下，一國(guó)政府面對(duì)在其國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的外企轉(zhuǎn)移或處理離岸數(shù)據(jù)（包括個(gè)人或商業(yè)信息）時(shí)就顯得力不從心，這將會(huì)導(dǎo)致信息泄露與數(shù)據(jù)安全方面的問題，使本國(guó)無法及時(shí)了解并遏制相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體在境內(nèi)的逃避稅問題。最后，RCEP 各成員國(guó)內(nèi)部的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，阻礙了區(qū)域稅收協(xié)調(diào)。顯然，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和發(fā)展環(huán)境高度相關(guān)。^（10）RCEP國(guó)家中的澳大利亞、新西蘭、日本、新加坡和韓國(guó)等是發(fā)達(dá)國(guó)家，而其他大部分為發(fā)展中國(guó)家。經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距導(dǎo)致各國(guó)信息化程度懸殊，進(jìn)而致使國(guó)家間出現(xiàn)“數(shù)字鴻溝”，阻礙了區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化包括區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的深入推進(jìn)。

三、RCEP國(guó)家區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的主要建議

（一）建立區(qū)域稅收合作組織，促進(jìn)各國(guó)稅制有效銜接

針對(duì)RCEP 國(guó)家區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及存在的主要問題，應(yīng)在各國(guó)平等協(xié)商基礎(chǔ)上，本著互惠互利、合作共贏的原則，持續(xù)推進(jìn)區(qū)域合作向縱深發(fā)展?？煽紤]建立“RCEP 國(guó)家稅收協(xié)調(diào)委員會(huì)”及若干附屬機(jī)構(gòu)組成的區(qū)域性稅收合作組織，打造RCEP 區(qū)域稅收協(xié)調(diào)的多邊合作新平臺(tái)，推動(dòng)RCEP 國(guó)家區(qū)域稅收及政策協(xié)調(diào)溝通。對(duì)于合作中遇到的由于各國(guó)的稅制差異導(dǎo)致的制度性障礙，由區(qū)域性稅收合作組織牽頭進(jìn)行積極協(xié)商，全面對(duì)接RCEP 國(guó)家區(qū)域一體化發(fā)展需要，盡可能促進(jìn)各國(guó)稅制的有效銜接，解決由于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、稅率水平、征管模式、減免規(guī)定等方面差異對(duì)于稅收合作的制約和限制，充分發(fā)揮區(qū)域性稅收合作組織在處理跨境稅收問題、避免對(duì)企業(yè)雙重征稅、保障企業(yè)投資公平待遇、解決涉稅爭(zhēng)議等方面的協(xié)調(diào)職能與積極作用，保障成員國(guó)利益的一致性。

（二）建立稅收爭(zhēng)議多邊協(xié)調(diào)機(jī)制，妥善處理稅收爭(zhēng)議

針對(duì)RCEP 國(guó)家區(qū)域合作中的稅收爭(zhēng)議，在各成員國(guó)平等協(xié)商的基礎(chǔ)上，可考慮設(shè)立RCEP國(guó)家稅收爭(zhēng)議協(xié)調(diào)中心，建立符合全面區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化需要的國(guó)際稅收規(guī)則和多邊稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，解決由于各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的沖突所導(dǎo)致的雙重征稅問題，為合作方提供稅收爭(zhēng)議多元化的解決方式。就稅種而言，間接稅的協(xié)調(diào)主要在增值稅和消費(fèi)稅，可根據(jù)發(fā)展情況分步驟、有選擇地進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)內(nèi)容包括稅收征管、稅基、稅率、收入劃分等。直接稅的協(xié)調(diào)主要包括企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)和個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)。對(duì)于企業(yè)所得稅協(xié)調(diào)，需要各成員國(guó)實(shí)行國(guó)民待遇原則，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一；之后進(jìn)行稅率協(xié)調(diào)，可采用超額累進(jìn)稅率，對(duì)中小企業(yè)給予一定的優(yōu)惠；在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上協(xié)調(diào)，實(shí)行合理的費(fèi)用扣除辦法。對(duì)于個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)，需要統(tǒng)一對(duì)居民個(gè)人和非居民個(gè)人的稅收政策，適時(shí)推進(jìn)綜合的個(gè)人所得稅制度。通過稅收協(xié)調(diào)削減區(qū)域內(nèi)阻礙商品流動(dòng)的稅收扭曲因素，解決區(qū)域內(nèi)的逃避稅問題，妥善處理稅收爭(zhēng)議。

（三）建立跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)各成員國(guó)間稅收的全面協(xié)調(diào)

區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系的發(fā)展，需要充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立規(guī)范的現(xiàn)代化跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。在跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)方面，主要與增值稅和關(guān)稅相關(guān)，因此建立RCEP 國(guó)家間的增值稅和關(guān)稅全面協(xié)調(diào)機(jī)制非常重要。對(duì)于增值稅而言，一是促進(jìn)各國(guó)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額制度的協(xié)調(diào)，保證增值稅鏈條的完整性；二是促進(jìn)各國(guó)增值稅稅率協(xié)調(diào)，以此減少由于各國(guó)稅負(fù)不平衡對(duì)貿(mào)易產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)；三是促進(jìn)各國(guó)出口增值稅的管理協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)出口國(guó)與進(jìn)口國(guó)增值稅制度的有效銜接，消除重復(fù)征稅和雙重不征稅，營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)貿(mào)交流與合作。對(duì)于關(guān)稅而言，在相關(guān)國(guó)家已有關(guān)稅優(yōu)惠條款的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌建立成員國(guó)區(qū)域性關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮關(guān)稅在促進(jìn)多邊經(jīng)貿(mào)合作中的積極作用，實(shí)現(xiàn)成員國(guó)互利共贏、共同發(fā)展。此外，加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管協(xié)調(diào)，以稅源監(jiān)管為切入點(diǎn)加強(qiáng)跨國(guó)商品交易稅收協(xié)調(diào)，從源頭上遏制逃避稅的發(fā)生。

（四）適應(yīng)電子商務(wù)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，加強(qiáng)跨國(guó)數(shù)字商務(wù)稅收協(xié)調(diào)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)于RCEP 國(guó)家而言，在推進(jìn)區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展中，跨國(guó)電子商務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展可謂是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。適應(yīng)電子商務(wù)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，RCEP 國(guó)家需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下商業(yè)模式的特點(diǎn)，重新審視現(xiàn)行稅制、稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則存在的問題，對(duì)國(guó)內(nèi)稅收立法和國(guó)際稅收規(guī)則進(jìn)行必要的調(diào)整，加強(qiáng)跨國(guó)電子商務(wù)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)調(diào)。在涉外稅收制度方面，以制度創(chuàng)新代替政策性優(yōu)惠，適時(shí)建立適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的以直接稅為核心的現(xiàn)代稅收制度；在涉外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，建立與國(guó)際接軌的現(xiàn)代稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行篩選，以大數(shù)據(jù)化下的管事模式取代傳統(tǒng)的管戶模式；在涉外稅務(wù)信息化方面，建立智能化涉外稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，發(fā)揮大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)在涉外稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)管以及納稅信息資料存儲(chǔ)檢索方面的重要作用，加強(qiáng)稅收征管的國(guó)際化、專業(yè)化、科學(xué)化和信息化建設(shè)，提升成員國(guó)數(shù)字商務(wù)稅收協(xié)調(diào)水平，提高各成員國(guó)稅收征管效率；在稅源監(jiān)管方面，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管協(xié)調(diào)，加強(qiáng)成員國(guó)在國(guó)際反避稅方面的有效合作，促進(jìn)RCEP 的落實(shí)。

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責(zé)任編輯：溫彩霞