企業(yè)外派員工取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作指引

一、總則

為加強(qiáng)企業(yè)外派員工從境外取得所得的稅收管理，推動(dòng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，制定本指引。

本指引所稱企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，通過(guò)被境內(nèi)企業(yè)外派到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)任職等形式，從境外取得所得，但未按照中國(guó)稅收法律、法規(guī)、稅收協(xié)定以及其他相關(guān)規(guī)定（以下統(tǒng)稱稅收規(guī)定）申報(bào)繳納中國(guó)個(gè)人所得稅的各種情形（含未申報(bào)，未繳和少繳稅款等）。

本指引所稱企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指以提高居民個(gè)人稅收遵從為目標(biāo)，圍繞企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)，在日常管理各環(huán)節(jié)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程，建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程和方法。本指引所稱企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程主要包括數(shù)據(jù)采集，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理等。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅務(wù)管理部門結(jié)合本地情況和自身工作實(shí)際，參照本指引，開展風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司適時(shí)總結(jié)各地運(yùn)用和執(zhí)行情況，修訂、補(bǔ)充和完善本指引。

二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的定義及特征

本指引所稱企業(yè)外派員工從境外取得所得主要包括居民個(gè)人通過(guò)被境內(nèi)企業(yè)外派到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)以及境外承包工程項(xiàng)目任職，參與對(duì)外勞務(wù)合作等形式，從境外取得工資薪金及董事費(fèi)所得等。

（一）定義

1.境內(nèi)企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與境內(nèi)企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外企業(yè)。包括被境內(nèi)企業(yè)控股、參股、擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)及其他權(quán)益的境外企業(yè)，境內(nèi)企業(yè)的境外母公司、以及同一控制下的境外其他公司等。關(guān)于關(guān)聯(lián)關(guān)系的定義，2016年以前會(huì)計(jì)年度，按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）規(guī)定執(zhí)行；2016年及以后會(huì)計(jì)年度，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.承包工程是指根據(jù)國(guó)務(wù)院《對(duì)外承包工程管理?xiàng)l例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第527號(hào)），由居民企業(yè)承包境外建設(shè)工程項(xiàng)目的活動(dòng)。

3.對(duì)外勞務(wù)合作是指根據(jù)《對(duì)外勞務(wù)合作管理?xiàng)l例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第620號(hào)）組織勞務(wù)人員赴其他國(guó)家或者地區(qū)為國(guó)外的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)（統(tǒng)稱國(guó)外雇主）工作的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)。

4.企業(yè)外派員工從境外取得工資薪金所得是指居民個(gè)人因被境內(nèi)企業(yè)派往境外關(guān)聯(lián)企業(yè)以及境外承包工程項(xiàng)目或參與對(duì)外勞務(wù)合作等任職、受雇、履約而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

5.企業(yè)外派員工從境外企業(yè)取得董事費(fèi)是指居民個(gè)人因被境內(nèi)企業(yè)派往境外關(guān)聯(lián)企業(yè)任董事會(huì)成員取得的報(bào)酬。董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）形式

本指引所稱企業(yè)外派員工取得所得有三種形式。

1.企業(yè)派遣員工到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或境外承包工程項(xiàng)目任職或參與對(duì)外勞務(wù)合作，境內(nèi)企業(yè)仍發(fā)放一定數(shù)量的工資，境外企業(yè)也同時(shí)發(fā)放工資或補(bǔ)貼。

2.企業(yè)派遣員工到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或境外承包工程項(xiàng)目任職或參與對(duì)外勞務(wù)合作，外派期間境內(nèi)企業(yè)不再發(fā)放工資，全部由境外企業(yè)發(fā)放，待外派結(jié)束回到境內(nèi)企業(yè)任職后再由境內(nèi)單位繼續(xù)發(fā)放工資。

3.居民個(gè)人因被境內(nèi)企業(yè)派往境外關(guān)聯(lián)企業(yè)任董事會(huì)成員，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)報(bào)酬。

（三）特征

1.稅源分布廣泛，適用于企業(yè)外派員工在境外企業(yè)任職受雇或僅擔(dān)任董事的居民個(gè)人，所得來(lái)源可能遍布于全世界各個(gè)國(guó)家和地區(qū)。

2.所得形式多樣，所得實(shí)現(xiàn)形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。受雇單位可以將工資、薪金通過(guò)境內(nèi)、境外等多種渠道進(jìn)行支付。

三、政策規(guī)定

（一）稅收政策規(guī)定

1.根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國(guó)境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國(guó)即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。

2.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

3.從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；從中國(guó)境外取得的所得，是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得：

（1）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境外提供勞務(wù)取得的所得；

（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境外使用而取得的所得；

（3）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（4）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境外使用而取得的所得；

（5）從中國(guó)境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。

4.工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

5. 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)額為4800元。

6.個(gè)人由于僅擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

（二）申報(bào)規(guī)定

1.根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：

從中國(guó)境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

各項(xiàng)所得的計(jì)算，以人民幣為單位。所得為外國(guó)貨幣的，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)規(guī)定的外匯牌價(jià)折合成人民幣繳納稅款。所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。依照稅法規(guī)定，在年度終了后匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，在申報(bào)納稅時(shí)，其在中國(guó)境外已扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）規(guī)定：

納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，在境外以納稅年度計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；在取得境外所得時(shí)結(jié)算稅款的，或者在境外按來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。納稅人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)分別申報(bào)計(jì)算納稅。

納稅人任職或受雇于中國(guó)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或單位派駐境外的機(jī)構(gòu)的，可由境外該任職、受雇機(jī)構(gòu)集中申報(bào)納稅，并代扣代繳稅款。

3.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）規(guī)定：

納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)條例第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來(lái)源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來(lái)源于一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

4.根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）規(guī)定：

中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡(jiǎn)稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境外收入狀況、境內(nèi)住所及交納稅收情況等。

依本辦法第九條規(guī)定需自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國(guó)，應(yīng)當(dāng)在回國(guó)后的次月7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

納稅人取得的境外所得為美元、日元和港幣的，按照填開完稅憑證的上一月最后一日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。納稅人取得的境外所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)填開完稅憑證的上一月最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)÷紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)。

在年度終了后自行申報(bào)納稅的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國(guó)貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元和港幣三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，如所得為三種貨幣以外的其他貨幣的，按照上一納稅年度最后一日美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的同日紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

（三）抵免規(guī)定

1.依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定：

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定：

納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

3.根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）規(guī)定：

納稅人在境外已繳納的個(gè)人所得稅稅額，能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準(zhǔn)予按照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定從應(yīng)納稅額中抵扣。

四、風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)

（一）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

居民個(gè)人為我國(guó)稅收居民，其從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均需按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。居民個(gè)人從境外企業(yè)取得的各類所得，由于未全部明確規(guī)定境內(nèi)扣繳義務(wù)人，部分所得需自行申報(bào)納稅，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要集中在自行申報(bào)及其適用方面。

1.應(yīng)申報(bào)未申報(bào)稅款

居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得，產(chǎn)生自行申報(bào)義務(wù)，由于大多數(shù)個(gè)人納稅人自行納稅申報(bào)意識(shí)薄弱、對(duì)所得確認(rèn)的理解不同、變相或隱性取得所得等因素，且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外涉稅信息監(jiān)控困難，造成納稅人未按規(guī)定申報(bào)繳納境外所得。

主要存在三種風(fēng)險(xiǎn)情況：一是居民個(gè)人已從境外企業(yè)取得所得，但未將境外所得轉(zhuǎn)入境內(nèi)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)；二是居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得，且已將境外所得轉(zhuǎn)入境內(nèi)，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)；三是居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得，在來(lái)源地已繳納稅款或享受稅收協(xié)定待遇，未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。上述風(fēng)險(xiǎn)為居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

2.應(yīng)申報(bào)少申報(bào)稅款

居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得，納稅申報(bào)時(shí)少報(bào)收入、境外所得稅收抵免額計(jì)算錯(cuò)誤、匯率計(jì)算誤差等因素，造成納稅人少申報(bào)境外所得。

3.未按時(shí)申報(bào)稅款

居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得后，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)，但由于各國(guó)納稅年度不一致，對(duì)納稅人履行納稅申報(bào)、繳納稅款義務(wù)的時(shí)間規(guī)定也各有不同等因素，造成納稅人未按時(shí)申報(bào)境外所得。

4.稅款抵免不規(guī)范

居民個(gè)人從境外取得所得并在境外繳納稅款后，可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵免，由于各國(guó)稅款憑證及清繳時(shí)間不一致，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法認(rèn)定個(gè)人境外所得的金額，造成納稅人稅款抵免額錯(cuò)誤。

（二）信息來(lái)源

1.根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡(jiǎn)稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境外收入狀況、境內(nèi)住所及交納稅收情況等。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)），居民企業(yè)披露的中國(guó)居民個(gè)人擔(dān)任外國(guó)企業(yè)高管或董事情況。

3.商務(wù)部網(wǎng)站“走出去”公共服務(wù)平臺(tái)，包括對(duì)外投資、對(duì)外承包工程、對(duì)外勞務(wù)合作企業(yè)名錄。

4.外匯管理部門外匯收入數(shù)據(jù)，關(guān)注“建筑、工程服務(wù)”項(xiàng)下收款方企業(yè)信息。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)外派員工從境外企業(yè)取得所得稅收管理中，應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與外部門聯(lián)系，定期取得商務(wù)、外匯管理等部門信息，同時(shí)，可以利用技術(shù)手段通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取信息，深入開展分析、比對(duì)，及時(shí)掌握居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得情況。主要風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法包括：

1.分析可能存在外派員工的企業(yè)名單，重點(diǎn)關(guān)注有海外業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、勞務(wù)外包企業(yè)、“走出去”企業(yè)等。

2.在個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)中，查詢個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元且為中國(guó)籍的個(gè)人，通過(guò)清冊(cè)查詢是否屬“走出去”企業(yè)，與企業(yè)溝通確認(rèn)其是否為外派員工，進(jìn)而分析比對(duì)其境外收入申報(bào)差異。

3.分析特定企業(yè)較長(zhǎng)時(shí)間段內(nèi)人員信息情況，重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人所得稅申報(bào)一段時(shí)間后有較長(zhǎng)時(shí)間斷檔或者收入大幅減少，其后再次申報(bào)或收入恢復(fù)正常的人員是否實(shí)際為外派情形，企業(yè)有否履行申報(bào)相關(guān)信息義務(wù)，相關(guān)人員在此期間，有無(wú)履行主動(dòng)申報(bào)義務(wù)。

4.比對(duì)企業(yè)社保個(gè)人繳費(fèi)數(shù)據(jù)和個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)，分析兩者間工資薪金差異。

5.了解外派員工所在國(guó)個(gè)人所得稅稅收相關(guān)規(guī)定及中國(guó)與外派國(guó)簽定稅收協(xié)定情況，將外派員工境外所得完稅憑證、境內(nèi)個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析存在差異。

6.分析是否存在匯率折算差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、納稅義務(wù)時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)、分國(guó)分項(xiàng)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)等。

7.比對(duì)已開具中國(guó)稅收居民身份證明的個(gè)人數(shù)據(jù)，了解其境外所得情況。

（四）應(yīng)對(duì)處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，按照不同風(fēng)險(xiǎn)類型，制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

1.全面加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人從境外企業(yè)取得所得相關(guān)稅收政策、納稅義務(wù)、法律責(zé)任的宣傳力度，針對(duì)外派員工集中的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)輔導(dǎo)，要求相關(guān)納稅人依法依規(guī)履行納稅申報(bào)義務(wù)。

2.對(duì)已確認(rèn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)約談相關(guān)納稅人，告知其納稅義務(wù)，依照稅收征管法（以下簡(jiǎn)稱征管法）的有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行處理，同時(shí)要求派出企業(yè)予以協(xié)助。

對(duì)于應(yīng)申報(bào)未申報(bào)的企業(yè)，通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管程序督促企業(yè)申報(bào)，逾期仍未申報(bào)，依據(jù)征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

對(duì)于應(yīng)申報(bào)少申報(bào)、申報(bào)錯(cuò)誤及抵免不規(guī)范的企業(yè)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)企業(yè)重新申報(bào)，按照有關(guān)規(guī)定重新計(jì)算抵免數(shù)額及應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。

3.對(duì)未確認(rèn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)信息監(jiān)控，設(shè)置管理臺(tái)帳，進(jìn)行跟蹤管理，特定情況下可利用國(guó)際情報(bào)交換機(jī)制獲取納稅人境外所得情況。

結(jié)合中國(guó)稅收居民身份證明相關(guān)數(shù)據(jù)、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)系統(tǒng)的申報(bào)數(shù)據(jù)及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)及商務(wù)、外匯管理等部門第三方數(shù)據(jù)對(duì)未確定稅收風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理。

五、附則

本指引依據(jù)的稅收規(guī)定為截至2015年12月31日有效的稅收規(guī)定（見附件），此后稅收規(guī)定發(fā)生變化的，本指引所稱企業(yè)外派員工從境外取得所得稅收風(fēng)險(xiǎn)也需相應(yīng)調(diào)整。

附件：主要政策文件

1.我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定（安排）

2.《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例

3.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個(gè)人所得稅若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕44號(hào)）

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))

6.《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕126號(hào)）

7.《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào)）

8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）

9.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)）

（發(fā)布時(shí)間：2016年12月5日）