個人境外所得的稅收抵免規(guī)則與案例解析

作者：曹琦歡、楊昌睿、周優(yōu)

作者單位：國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司、中國財政科學(xué)研究院、中國稅務(wù)雜志社

內(nèi)容摘要：

個人所得稅改為綜合與分類相結(jié)合的稅制后，居民個人取得境外所得申報及稅收抵免的重要性逐漸體現(xiàn)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策問題的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡稱《公告》）的發(fā)布進一步完善了個人境外所得來源地判定、境外所得抵免及征管等規(guī)則，對居民個人所得稅年度匯算將產(chǎn)生較大影響。本文對完善所得來源地確定規(guī)則等《公告》帶來的政策變化進行了梳理，結(jié)合案例對《公告》的內(nèi)容進行了解析，并從注意政策新舊變化、對“追溯抵免”概念和內(nèi)涵的理解等方面提出了適用政策需重點關(guān)注的若干問題。

關(guān)鍵詞：個人所得稅、境外所得、稅收抵免 

為順應(yīng)個人所得稅改革需要，財政部、國家稅務(wù)總局2020年1月17日發(fā)布了《公告》，著眼于落實修改后的《個人所得稅法》及其實施條例，解決稅收征管工作中存在的問題。本文就政策出臺背景及主要變化并結(jié)合案例進行分析，對需引起關(guān)注的問題給予提示。

一、政策主要變化與考慮

《公告》主要解決了三大方面的問題：一是完善所得來源地確定規(guī)則?！豆妗吩谖覈秱€人所得稅法實施條例》規(guī)定的基礎(chǔ)上，進一步完善了所得來源地劃分規(guī)則；二是修改和完善境外所得抵免計算方法。此次我國個人所得稅改革總體維持原“分國不分項”計算方法，結(jié)合綜合與分類相結(jié)合稅制的轉(zhuǎn)變，對境外所得的計算方法進行了修改，將原來境內(nèi)、境外所得分別計算應(yīng)納稅額，修改為境內(nèi)、境外所得合并計算應(yīng)納稅額，同步調(diào)整了抵免限額的計算方法，同時對不予抵免的境外所得稅額和境外納稅年度確定方法進行了完善。三是完善征管配套規(guī)定?！豆妗方鉀Q了諸如抵免憑證、境外納稅年度不一致處理等問題，新增境外所得追溯抵免，便于納稅人申報境外所得抵免，避免產(chǎn)生國際雙重征稅，減輕納稅人稅收負擔(dān)。

（一）完善所得來源地確定規(guī)則

確定所得來源地是劃分納稅人境內(nèi)、境外所得及其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)和核心?；谛隆秱€人所得稅法》實行的綜合與分類相結(jié)合的稅制，《公告》對境外所得來源地確定規(guī)則進行了明確：對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按發(fā)生地原則進行劃分；對財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得按使用地原則進行劃分；對稿酬所得、偶然所得和利息、股息、紅利所得按支付地原則進行劃分；對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)等權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按財產(chǎn)所在地原則進行劃分。需要特別說明的是，為防范個人通過轉(zhuǎn)讓境外公司股權(quán)的名義轉(zhuǎn)讓境內(nèi)不動產(chǎn)等個人跨境避稅行為，我國和大部分國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定已明確被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)價值主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的，不動產(chǎn)所在國享有征稅權(quán)。根據(jù)稅收協(xié)定，非居民個人轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)，如果該被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)價值主要由位于我國境內(nèi)的不動產(chǎn)構(gòu)成，我國對此擁有征稅權(quán)。稅收協(xié)定不能創(chuàng)設(shè)征稅權(quán)，只能對締約雙方征稅權(quán)的劃分規(guī)則進行規(guī)定，各國是否實際征稅，需要按照各國法律規(guī)定執(zhí)行。我國《個人所得稅法》第一條規(guī)定，非居民個人只就其境內(nèi)所得履行納稅義務(wù)。為維護國家稅收權(quán)益，《公告》將此類所得明確為境內(nèi)所得，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國稅發(fā)〔2010〕75號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第59號）關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定保持一致。

（二）修改和完善境外所得抵免計算方法

1.境外所得應(yīng)納稅額和抵免限額計算方法。此次個人所得稅改革，境外所得已納稅款的稅收抵免規(guī)則總體不變，繼續(xù)實行“分國不分項”的計算方法，即計算抵免限額時，來源于境外一個國家或地區(qū)的抵免限額為綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，不再按所得項目計算分項抵免限額。鑒于我國對綜合所得和經(jīng)營所得都實行累進稅率，在計算境內(nèi)和境外所得的應(yīng)納稅額時，需將居民個人來源于境內(nèi)、境外的綜合所得、經(jīng)營所得分別合并后計算其應(yīng)納稅額。適用比例稅率的其他分類所得可以不合并計算，單獨計算應(yīng)納稅額即可?！豆妗芬哺鶕?jù)境外所得應(yīng)納稅額計算方法的調(diào)整，對境外所得抵免限額的計算方法進行了相應(yīng)的調(diào)整。由于境內(nèi)、境外所得統(tǒng)一計算稅額，需要采取一定的計算方法拆分出歸屬同一境外國家或地區(qū)的應(yīng)納稅額和抵免限額，具體計算方法為：（1）綜合所得的抵免限額為居民個人境內(nèi)和境外綜合所得的應(yīng)納稅總額，乘以境外某國家或地區(qū)的綜合所得收入額在個人境內(nèi)和境外綜合所得收入總額中的占比。（2）經(jīng)營所得的抵免限額為個人境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅總額，乘以境外某國家或地區(qū)的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額在個人境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額中的占比。（3）其他所得的抵免限額為來源于該國家或地區(qū)的其他所得直接乘以20%的稅率。（4）我國《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家或地區(qū)所得的抵免限額。

2.實際抵免境外稅額計算方法。居民個人境外所得實際抵免境外稅額的計算采用抵免限額和可抵免的境外所得稅稅額孰低原則確認。居民個人當(dāng)期可抵免的境外所得稅稅額低于按照我國《個人所得稅法》及其實施條例計算出的境外所得抵免限額的，應(yīng)以可抵免的境外所得稅額作為實際抵免稅額進行抵免，同時在中國補繳差額部分的稅款；當(dāng)期可抵免的境外所得稅稅額高于境外所得抵免限額的，應(yīng)以抵免限額作為實際抵免稅額進行抵免，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)五個納稅年度延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.不予抵免的個人境外所得稅額的確定規(guī)則。境外所得稅收抵免的主要作用是避免對我國居民個人境外所得雙重征稅。對我國居民已在境外針對個人所得繳納的稅款，不應(yīng)只看名稱決定是否抵免，還要看其實質(zhì)是否是針對個人所得征收的稅款。我國基于維護我國稅收主權(quán)和公平性原則的考慮，借鑒企業(yè)所得稅境外所得稅收抵免的成熟做法，對部分個人境外所得稅額不予抵免：一是不予抵免境外國家或地區(qū)稅收法律法規(guī)規(guī)定不應(yīng)繳納或征繳錯誤的稅額。為避免居民國稅基受到侵蝕，居民個人應(yīng)通過稅收爭議解決渠道向所得來源國申請退還此類稅額，不應(yīng)由居民國進行稅收抵免。二是不予抵免由于適用稅收協(xié)定錯誤或稅收協(xié)定的締約一方對其沒有征稅權(quán)的所得征稅導(dǎo)致多繳的稅額，此類國際稅收協(xié)定爭議應(yīng)通過稅收協(xié)定相互磋商途徑解決。三是不予抵免部分境外國家或地區(qū)政府出于特定需要對個人及其家庭成員、共同經(jīng)營的參與人、財產(chǎn)共有人等利害關(guān)系人進行先征后返或獎勵補償?shù)钠淅U納的所得稅稅額，這部分稅額由于沒有實際在境外繳納，在計算應(yīng)納稅額時應(yīng)給予剔除。四是對居民個人取得我國稅收法律法規(guī)已明確給予某些境外所得免稅優(yōu)惠政策時，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額和已繳稅額時減除，不能用于抵免境外所得稅稅額。

4.稅收饒讓抵免政策變化情況。稅收饒讓抵免通常是居民國根據(jù)稅收協(xié)定對來源國稅收優(yōu)惠政策減免的稅收給予認可，視同居民國居民已在來源國繳納過這些減免的稅收，并允許納稅人在計算應(yīng)納稅額時抵免，其實質(zhì)是稅收抵免的延伸。目前世界各國國內(nèi)法均未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免制度。鑒于我國與部分國家簽訂的稅收協(xié)定中有稅收饒讓抵免安排，為保持境外所得稅收饒讓抵免政策的一致性，《公告》明確規(guī)定居民個人從與我國訂立稅收協(xié)定的境外國家取得所得，可按該國家稅法享受免稅或減稅待遇。該所得已享受的免稅或減稅的數(shù)額應(yīng)按稅收協(xié)定規(guī)定在其申報境外所得時視為已繳稅額，在我國應(yīng)納稅額中進行抵免，保證居民個人切實享受到其他國家提供的稅收優(yōu)惠待遇。

5.境外所得納稅年度的確定規(guī)則。由于稅收法律制度和會計核算等方面的差異，各國并不都按公歷年度劃分納稅年度。目前國際上對境外納稅年度與本國納稅年度不一致問題的處理方法主要分為三類：第一類按取得境外所得所屬納稅年度進行歸屬，并按各年度所占比例進行劃分；第二類將取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度為所對應(yīng)的本國納稅年度；第三類將繳納境外稅款所屬的納稅年度作為對應(yīng)的本國納稅年度。（1）

對境外納稅年度與我國不一致的問題，參考企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，《公告》采取將取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度作為境外所得在我國的納稅年度。假設(shè)E國的納稅年度為每年4月6日至次年4月5日，居民個人孫先生在2018年4月6日至2019年4月5日期間從E國取得的所得，根據(jù)《公告》第九條，應(yīng)在我國的2019納稅年度，與其在2019納稅年度取得的境內(nèi)所得合并計算納稅，并于2020年3月1日至6月30日期間申報境外所得。

（三）完善征管配套規(guī)定

1.境外所得稅收抵免憑證。目前世界各國或地區(qū)在稅制、納稅年度、征管方式、納稅憑證等方面存在較大差異，《公告》首次明確了境外征稅主體出具的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等都是符合要求的納稅憑證。對境外所得稅收抵免憑證的確定主要基于以下考慮：一是居民個人申報境外抵免時，應(yīng)提供由境外征稅主體開具或出具的稅款所屬年度的完稅證明、稅收繳款書或者納稅記錄等具有法律效力納稅憑證，如美國國內(nèi)收入局出具的個人所得稅繳納記錄等。二是目前經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）主要成員國對境外所得抵免憑證總體上遵循實質(zhì)重于形式原則?！豆妗窂膬?yōu)化營商環(huán)境角度出發(fā)，在充分收集和梳理主要國家或地區(qū)提供的納稅憑證的基礎(chǔ)上，對可用于申報境外抵免的納稅憑證的范圍進行了適當(dāng)放寬。三是對于境外征稅主體確實無法提供具有法律效力的納稅憑證的情況，本著實質(zhì)重于形式原則，采取憑境外所得年度納稅申報表和所對應(yīng)的銀行繳稅憑證辦理的方式，有利于避免因無法獲取納稅憑證導(dǎo)致無法進行境外所得稅收抵免的情形。四是對境外部分國家或地區(qū)申報后有評稅審核周期，可能會發(fā)生補退稅，從而導(dǎo)致實際繳納稅額發(fā)生變化的情況，應(yīng)在取得該項境外所得的五個納稅年度內(nèi)，按在境外實際繳納的稅額重新計算抵免限額并辦理補退稅，造成的補稅不加收滯納金、退稅不退還利息。

2.居民個人境外所得追溯抵免。由于各國（地區(qū)）征管制度差異較大，長期以來部分居民個人因無法及時取得納稅憑證，導(dǎo)致無法進行境外所得稅收抵免?！豆妗吩诮梃b國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，引入了境外所得追溯抵免的方式，對境外所得所屬年度無法取得的境外納稅憑證或準確確認個人已在境外所繳納的稅額的情況，可在取得憑證后，通過申請修改境外所得所屬年度納稅申報表的方式進行境外所得抵免。各國（地區(qū)）對境外所得追溯抵免的計算方法和原則基本一致，即不改變稅款所屬年度。各個國家（地區(qū)）的追溯抵免期限有所不同，最短為兩年，最長為十年。美國通常為三年，而加拿大、荷蘭等部分歐美發(fā)達國家允許納稅人追溯修改申請表的年限大多為五年。本著權(quán)利與義務(wù)對等的原則，在借鑒國際經(jīng)驗基礎(chǔ)上，《公告》將追溯抵免期限確定為五年。

3.境外所得外幣折算。根據(jù)我國《個人所得稅法實施條例》第三十二條，居民個人來源于境外的所得或?qū)嶋H已經(jīng)在境外繳納的所得稅稅額為人民幣以外貨幣，應(yīng)依據(jù)申報情形不同按照相應(yīng)的月、年最后一日人民幣匯率中間價換算應(yīng)納稅所得額。采取這種折算方法的主要原因是：一是我國目前已形成參考一籃子貨幣的人民幣匯率形成機制，人民幣匯率不再僅與美元掛鉤；二是人民幣匯率中間價是中國人民銀行授權(quán)中國外匯交易中心根據(jù)銀行間外匯市場交易貨幣對人民幣匯率的收盤價計算并公布的，具有權(quán)威性和公允性；三是采取最后一日作為折算時點相對比較基準和公平，如允許自由選擇折算時點，可能導(dǎo)致因外幣通貨膨脹或通貨緊縮造成的匯率差異對實際繳納的所得稅稅額造成影響。

4.境外所得申報時間與地點。根據(jù)《個人所得稅法》第十三條，《公告》明確居民個人取得的境外所得應(yīng)于取得所得次年的3月1日至6月30日期間申報納稅并進行抵免，該時間安排與居民個人綜合所得年度匯算時間一致。申報地點則按在中國境內(nèi)有無戶籍、任職來區(qū)分：一是在境內(nèi)有任職、受雇的，應(yīng)向受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理；二是在境內(nèi)有戶籍但沒有任職、受雇的，應(yīng)向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理；三是戶籍所在地與境內(nèi)常住地不一致的，可選擇向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理；四是在境內(nèi)沒有戶籍的，應(yīng)向境內(nèi)常住地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。 

二、相關(guān)案例解析

（一）居民個人境外所得稅收抵免計算

居民個人境外所得稅收抵免計算具體分為四步：第一步，分別計算居民個人當(dāng)年內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得對應(yīng)的應(yīng)納稅額；第二步，計算來源于同一國家或地區(qū)的各項所得的抵免限額；第三步，將上述來源于同一國家或地區(qū)的各項所得的抵免限額之和作為來源于該國或地區(qū)所得的抵免限額。第四步，按照孰低原則確定來源于該國或地區(qū)的稅收抵免限額及結(jié)轉(zhuǎn)抵免情況。下面以具體案例進行分析：

案例一:居民個人張先生2019年度在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金收入30萬元，在A國工作期間取得工資薪金收入20萬元，無其他綜合所得，需要合并計算其在境內(nèi)、境外的綜合所得。已知其綜合所得可扣除基本減除費用6萬元、專項扣除3萬元、專項附加扣除4萬元,還可稅前扣除公益性捐贈2萬元。同時，張先生當(dāng)年取得來源于A國的股息紅利收入10萬元，已按A國稅法規(guī)定繳納個人所得稅1萬元。假設(shè)張先生來源于中國境內(nèi)的工資薪金沒有進行預(yù)扣預(yù)繳,從A國取得的工資薪金收入已經(jīng)在A國繳納個人所得稅6萬元。在不考慮稅收協(xié)定因素的情況下：

1.張先生2019年度取得的全部境內(nèi)、境外綜合所得的應(yīng)納稅所得額為30+20-6-3-4-2=35（萬元）。

2.按我國稅法規(guī)定，張先生2019年度的境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅額為35×25%-3.192=5.558（萬元），股息紅利所得應(yīng)納稅額為10×20%=2（萬元），境內(nèi)、境外所得應(yīng)納稅額合計7.558萬元。

3.張先生取得的A國綜合所得可抵免限額為5.558×20÷(30+20)=2.2232(萬元)；來源于A國其他分類所得的可抵免限額為10×20%=2（萬元）；來源于A國所得的稅收抵免限額合計為2.2232+2=4.2232（萬元）。4.張先生在A國實際已繳納個人所得稅稅款為7萬元,大于其可抵免的境外所得稅收抵免限額4.2232萬元，按照孰低原則，張先生在2019年來源于A國的境外所得僅可抵免4.2232萬元，尚未抵免完畢的2.7768萬元可在以后五個納稅年度申報從A國取得的境外所得抵免限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5.張先生應(yīng)在境內(nèi)繳納稅款=5.558+2-4.2232=3.3348（萬元）

（二）居民個人境外所得追溯抵免計算

案例二：接案例一，假設(shè)張先生受A國納稅申報規(guī)定限制，無法在2020年6月30日前結(jié)清A國稅款并取得境外所得抵免憑證，導(dǎo)致其無法在2020年6月30日前在中國申報2019年度境外所得。2021年9月30日，張先生才完成A國所得清算，結(jié)清稅款，并取得納稅憑證。在不考慮稅收協(xié)定因素的情況下：

1.由于2020年6月30日前，張先生未能及時從A國取得納稅憑證，應(yīng)按規(guī)定于2020年6月30日前向境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報境外所得，并全額繳納個人所得稅7.558萬元；

2.2021年9月結(jié)清A國稅款、取得A國稅務(wù)機關(guān)出具的完稅證明后，張先生可向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)提出追溯抵免申請，按境外所得抵免限額申請退還其多繳的個人所得稅4.2232萬元，但不退還利息。尚未抵免完畢的2.7768萬元，可在其以后五年內(nèi)從A國取得的所得中進行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（三）境外所得境內(nèi)支付抵免計算

根據(jù)《公告》，居民個人因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得為來源于中國境外所得。由于部分境外所得存在境內(nèi)支付的情況，本文進行案例分析如下：

案例三：某境內(nèi)有住所居民個人錢先生2019年部分時間在中國境內(nèi)工作，部分時間被派遣到B國工作，境內(nèi)、境外工作期間的工資薪金均由境內(nèi)企業(yè)支付。錢先生取得境內(nèi)工作期間的工資薪金所得40萬元，中國境內(nèi)企業(yè)已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅6.308萬元；取得B國工作期間的工資薪金所得折合成人民幣為80萬元，并按B國規(guī)定的30%稅率繳納了24萬元的個人所得稅。假設(shè)錢先生沒有其他所得，只考慮綜合所得基本減除費用和預(yù)繳因素，不考慮專項扣除、專項附加扣除以及稅收協(xié)定等因素的情況下：

1．錢先生2019年在中國境內(nèi)、境外取得的綜合所得應(yīng)納稅額為(40+80-6)×45%-18.192=33.108(萬元)。

2．錢先生2019年來源于B國的綜合所得可抵免限額為33.108×80÷(40+80)=22.072(萬元)。

3．錢先生2019年來源于B國綜合所得抵免限額22.072萬元小于其已在B繳納的24萬元個人所得稅，因此只能抵免22.072萬元，尚未抵免完畢的1.928萬元可在以后五個納稅年度內(nèi)就來源于B國綜合所得抵免限額的余額中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4．錢先生在中國境內(nèi)應(yīng)補繳33.108-6.308-22.072=4.728（萬元）。 

三、居民個人在申報境外所得時應(yīng)當(dāng)注意的問題

（一）政策新舊變化

《公告》出臺前，我國與境外所得管理相關(guān)的主要政策有：《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕44號）、《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）等。在政策執(zhí)行中應(yīng)注意新舊政策對境外所得劃分、應(yīng)納稅額和抵免限額計算、抵免憑證確定、追溯抵免、境外納稅年度確定、申報時間和地點等相關(guān)規(guī)定發(fā)生的變化。同時，還應(yīng)注意稅收協(xié)定中對受雇所得、稅收饒讓等條款的規(guī)定與《公告》的銜接。

（二）對“追溯抵免”概念和內(nèi)涵的理解

為解決居民個人因暫時無法取得納稅憑證而無法當(dāng)年度抵免的問題，《公告》引入了追溯抵免政策，在理解上應(yīng)關(guān)注以下三點：一是境外所得追溯抵免的前提是居民個人已申報境外所得，但尚未進行稅收抵免，且在以后納稅年度內(nèi)才能取得納稅憑證。二是境外所得的追溯期是以居民個人已申報未抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報境外所得稅收抵免的當(dāng)年起，追溯至該境外所得所屬年度進行抵免，追溯期為五年。三是境外所得追溯抵免方式是在不改變所得歸屬期的前提下，通過更正年度納稅申報表的方式進行追溯。

（三）注意境外所得合規(guī)申報

《公告》和《個人所得稅法》第十三條規(guī)定，居民個人應(yīng)在3月1日至6月30日期間進行境外所得申報。這一申報日期與綜合所得年度匯算申報日期一致，但晚于經(jīng)營所得匯繳截止日期3月31日（2）。如果居民個人有經(jīng)營所得，同時又需要申報境外所得抵免，應(yīng)根據(jù)各自實際情況選擇在3月31日前一次性完成境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的年度匯算和境外所得抵免，也可在3月31日前先進行境內(nèi)經(jīng)營所得的匯繳，再于6月30日前申報其境外所得并辦理境外所得抵免。

（四）關(guān)注“走出去”企業(yè)員工個人所得稅管理

為加強“走出去”企業(yè)員工個人所得稅征收管理，《公告》對個人被派往境外工作取得境外所得，分為三種情形進行規(guī)定：一是由境內(nèi)單位支付工資薪金的，境內(nèi)單位應(yīng)履行扣繳稅款義務(wù)；二是由境外單位支付工資薪金且屬于境外中方機構(gòu)的，可由中方機構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托境內(nèi)派出單位申報納稅；三是不屬于中方機構(gòu)的境外單位支付工資薪金的，境內(nèi)派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送外派人員情況。