法國折中方案難以消除分歧，歐盟最低稅指令草案未能達成一致協(xié)議
編譯：思邁特財稅國際稅收服務(wù)團隊
3月15日，歐盟成員國財長會議在比利時布魯塞爾舉行，盡管會議前法國提交了一份折中方案，但由于波蘭、瑞典、馬耳他和愛沙尼亞的反對，會議還是未能就歐盟最低稅指令草案達成一致協(xié)議。盡管如此，法國財政部長布魯諾·勒梅爾表示，作為歐盟輪值主席國，法國將繼續(xù)游說各方，爭取在4月初的下一次財長會議上達成協(xié)議。
背景
2021年12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）立法模板》（以下簡稱“支柱二立法模板”），標志著支柱二方案設(shè)計基本完成。支柱二立法模板由包容性框架所有成員國轄區(qū)的代表共同制定，并以協(xié)商一致的方式獲得通過，是細化和落實OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移包容性框架《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》的重要成果，也是各國立法實施全球反稅基侵蝕（簡稱GloBE）規(guī)則的重要基礎(chǔ)。對此歐盟委員會迅速響應(yīng)，并于2021年12月22日發(fā)布了實施支柱二最低稅指令草案（以下簡稱"指令草案"），該指令草案旨在確保國際稅收更加公平、透明和穩(wěn)定，也標志著歐盟將率先與OECD關(guān)于BEPS包容性框架達成具有里程碑意義的國際稅收制度改革。
為了給各轄區(qū)稅務(wù)機關(guān)和納稅人提供GloBE規(guī)則的解釋和應(yīng)用指南，3月14日，OECD發(fā)布了支柱二GloBE立法模板評注（目前只有英文版、共228頁），并輔以42個說明性示例對GloBE規(guī)則如何運作進行詳細的解釋，隨后OECD發(fā)布了“GloBE實施框架征求意見稿”。
最低稅率作為支柱二的關(guān)鍵要素，旨在確保大型跨國企業(yè)集團就其在每個轄區(qū)經(jīng)營產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時，就可對在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤征收補足稅，從而確?？鐕髽I(yè)在當(dāng)今數(shù)字化和全球化的世界經(jīng)濟背景下，無論在哪里運營獲利都需繳納公平份額的稅款。一旦支柱二全球最低稅的多邊公約達成一致，歐盟委員會還將在2022年就征稅權(quán)的重新分配提出建議。
各成員國的態(tài)度
歐盟該指令草案發(fā)布后，雖然所有歐盟成員國都表示原則上同意該草案，但在歐盟內(nèi)適用最低稅率一直爭議不斷。以瑞士、羅馬尼亞、德國和法國為代表的大部分成員國都表示強烈支持該指令草案：其中瑞士內(nèi)閣表示將通過憲法修正案來實施歐盟全球最低稅；羅馬尼亞財政部宣布支持采納和實施歐盟最低稅收指令；德國表示其將受益于雙支柱全球稅改方案；法國作為輪值主席國，一直致力于推動全球最低稅在歐盟的落地實施。但一些較小的國家認為，最低稅率給它們帶來了難以承受的征管負擔(dān)。
歐盟官員表示，該指令草案必須成為整個歐盟的法律，以確保與歐盟法律的兼容性。然而，歐盟人口最少的國家馬耳他表示，該指令草案應(yīng)在適用最低稅方面給予"一定的靈活性"，例如收入納入規(guī)則中補足稅的計算。
波蘭也表示反對，理由是征稅權(quán)（利潤重新分配）與最低稅應(yīng)建立聯(lián)系。波蘭財政部國務(wù)秘書Magdalena Rzeczkowska認為，應(yīng)該在實施支柱二和支柱一（利潤重新分配）之間建立聯(lián)系，這要求"具有法律約束力的保證"，即支柱二的實施將以支柱一的實施為條件。
鑒于少數(shù)歐盟成員國的反對，在會議審議之前，法國提交了一份折中方案，比如最低稅指令可以在2023年年底之前實施，而不是在2023年年初實施；此外，該折中方案提出對于最終母公司少于10個的歐盟成員國，收入納入規(guī)則可延后五年實施。盡管如此，但瑞典、波蘭、馬耳他和愛沙尼亞仍然對該最低稅指令草案表示擔(dān)憂，并拒絕支持法國提交的折中方案。
歐盟各成員國對指令草案及法國折中方案的態(tài)度小結(jié)如下表所示：
下一步工作
由于稅收提案需要得到成員國政府的一致支持才能成為歐盟法律，每個成員國政府都可以否決該指令草案，這使得歐盟最低稅前景并不樂觀。不過，愛沙尼亞財長Keit Pentus-Rosimannus表示她“非常樂觀，很快就能找到一個好的解決方案”；瑞典財政部長Mikael Damberg則表示，"現(xiàn)在就該指令的一般方法達成一致還為時過早，因為并非所有技術(shù)細節(jié)都已得到解決"。盡管如此，勒梅爾似乎決心彌合歐盟財長之間剩余的分歧，并正在研究相關(guān)的解決方案，爭取在4月初的下一次財長會議上達成一致的。
一旦該指令草案得到歐盟成員國的一致支持，接下來歐洲議會和歐洲經(jīng)濟和社會委員會也需要對該指令草案征求意見并發(fā)表意見。到2023年底，歐盟委員會還將發(fā)布歐盟企業(yè)稅收新框架，這將降低歐盟成員國企業(yè)的征管難度，消除稅收障礙，并在單一市場中創(chuàng)造更加優(yōu)質(zhì)的商業(yè)環(huán)境。
