從某“走出去”企業(yè)案例探析經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案背景下的反避稅問(wèn)題

寧夏國(guó)際稅收研究會(huì)課題組

2018年，以開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島（下文稱“BVI”）等為代表的避稅地紛紛出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）及歐盟提出的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求，著重解決地域流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)問(wèn)題，遏制跨國(guó)公司利用避稅地進(jìn)行避稅的行為。當(dāng)前，以開(kāi)曼群島、BVI為代表的避稅地制定的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案基本遵循了OECD的標(biāo)準(zhǔn)，核心規(guī)則基本一致，表現(xiàn)為法律實(shí)體（Legal Entity）或相關(guān)實(shí)體（Relevant Entity）從事相關(guān)活動(dòng)（Relevant Activity）時(shí)，需要滿足與該活動(dòng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（Economic Substance）要求或通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。避稅地經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案實(shí)施后，我國(guó)跨境企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)也面臨加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管、堵塞征管漏洞等方面的嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文以某“走出去”企業(yè)案例為切入點(diǎn)進(jìn)行分析，提出落實(shí)和完善我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)規(guī)定的建議。

一、我國(guó)落實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的法律實(shí)踐

我國(guó)在稅收法律法規(guī)中明確要求，企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需具備經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這既是落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃中“最低標(biāo)準(zhǔn)”的要求，又是保護(hù)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益的重要舉措。目前，我國(guó)國(guó)際稅收法律法規(guī)體系中也已經(jīng)反映了實(shí)質(zhì)性要求。

（一）確立制度保障和應(yīng)用指導(dǎo)

2009年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》）發(fā)布，進(jìn)一步規(guī)范了特別納稅調(diào)整管理。2014年年底《一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令第32號(hào)）發(fā)布，規(guī)定對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施特別納稅調(diào)整。要求稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調(diào)整。這為稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中根據(jù)個(gè)案具體情況，綜合考慮各方面因素，重點(diǎn)判斷相關(guān)安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了政策依據(jù)。2016年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）發(fā)布,明確了同期資料和國(guó)別報(bào)告的相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的內(nèi)容加以細(xì)化。這既是BEPS成果在我國(guó)的落地實(shí)施，也是增強(qiáng)信息透明度的重要舉措。2017年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)）則結(jié)合國(guó)際稅收新形勢(shì)，明確了解決稅務(wù)爭(zhēng)議、消除國(guó)際雙重征稅的相關(guān)重要舉措。2018年我國(guó)對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）進(jìn)行修訂，首次引入個(gè)人反避稅條款，這是我國(guó)落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃的又一重要舉措。

（二）制定受控外國(guó)企業(yè)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）對(duì)受控外國(guó)企業(yè)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)等進(jìn)行了明確規(guī)定?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第七十六條明確，“受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)”，第七十七條則進(jìn)一步明確“控制”是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。此外，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)）中，規(guī)定了對(duì)境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)認(rèn)定為居民企業(yè)時(shí)，判斷是否符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)條件時(shí)要考慮四個(gè)核心要素，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)和人事決策、主要財(cái)產(chǎn)和高管人員。

（三）深化國(guó)際稅收合作

2013年8月，我國(guó)正式簽署《多邊稅收征管互助公約》，并于2017年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。這是一項(xiàng)旨在通過(guò)開(kāi)展國(guó)際稅收征管協(xié)作，打擊跨境逃避稅行為，維護(hù)公平稅收秩序的多邊公約。2015年12月，我國(guó)簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（以下簡(jiǎn)稱“協(xié)議”），成為協(xié)議中統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（Common Reporting Standard，CRS）的參與者，并已于2017年7月開(kāi)始執(zhí)行。該協(xié)議通過(guò)共享稅收居民金融賬戶信息數(shù)據(jù)，增加國(guó)際間稅收透明度，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅行為。目前，開(kāi)曼群島和BVI均已加入CRS信息交換機(jī)制，并自2019年9月起按照CRS機(jī)制與我國(guó)進(jìn)行信息交換。此外，2017年6月我國(guó)簽署了《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》，鄭重承諾積極參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃的落實(shí)工作。

（四）拓展經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的應(yīng)用范圍

《個(gè)人所得稅法》亦引入了類似企業(yè)所得稅的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則,規(guī)定居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。即個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)部門(mén)可對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。這一規(guī)則與企業(yè)所得稅規(guī)則基本一致。同時(shí)，一般反避稅規(guī)則引入，建立了我國(guó)個(gè)人所得稅管理的最終屏障，為后期不斷完善個(gè)人所得稅反避稅體系提供了制度性保障。

二、某“走出去”企業(yè)案例分析

避稅地經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案實(shí)施后，我國(guó)跨境企業(yè)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門(mén)也面臨加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管、堵塞征管漏洞等方面的嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文以某上市公司為例，在梳理該公司架構(gòu)信息的基礎(chǔ)上，從避稅地注冊(cè)、最終控制人身份、實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)主體以及可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等方面展開(kāi)分析。

（一）基本案情

2010年，我國(guó)稅收居民A先生在BVI設(shè)立特殊目的公司（B公司），計(jì)劃在境外進(jìn)行股權(quán)融資。同年，C公司在開(kāi)曼群島注冊(cè)成立，其中B公司持股80%。C公司在Z國(guó)投資設(shè)立D公司，D公司在中國(guó)投資設(shè)立E公司。2016年，C公司在Z國(guó)成功上市。上述個(gè)人及實(shí)體具體關(guān)系詳見(jiàn)圖1。

2020年1月，E公司向母公司D公司分派股息2億元人民幣，D公司取得股息后又向C公司分派股息，C公司已取得Z國(guó)稅收居民身份證明。2020年6月，C公司分派股息1億元人民幣，其中B公司持有C公司80%的股權(quán)，取得股息8000萬(wàn)元人民幣。2020年12月，A先生將其持有B公司股份全部贈(zèng)予妻子H女士（Z國(guó)稅收居民）。

（二）案例分析

經(jīng)分析，上述案例中存在三個(gè)方面的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：B公司是否具有合理商業(yè)目的。

B公司是設(shè)立在BVI的企業(yè)，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條相關(guān)規(guī)定，居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。如果B公司沒(méi)有合理商業(yè)目的，那么就涉及納稅調(diào)整個(gè)人所得稅事項(xiàng)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案中的實(shí)質(zhì)性判定如何銜接。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的信息披露要求，B公司需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)提供從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證明材料、賬簿資料等留存?zhèn)洳?。在這種情況下，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)如何與避稅地經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判定條款銜接亟須明確。例如，B公司作為純控股公司，按照BVI經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案相關(guān)規(guī)定，只需接受簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試（Reduced ES Test），即純控股公司在島內(nèi)擁有足夠的員工和辦公場(chǎng)所就能滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。對(duì)于B公司而言，只需要補(bǔ)充一些人員并在當(dāng)?shù)刈庥霉潭ㄞk公場(chǎng)所就可以符合BVI的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試要求。在這樣的情況下，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在落實(shí)有關(guān)反避稅征管措施時(shí)，是否認(rèn)定B公司具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)或具有合理商業(yè)目的；若B公司未能通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，其相關(guān)信息被BVI主管稅務(wù)當(dāng)局交換到我國(guó)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)如何利用這些信息啟動(dòng)反避稅調(diào)查。以上這些問(wèn)題亟待研究，并應(yīng)考慮出臺(tái)相應(yīng)法律法規(guī)，以指導(dǎo)稅收征管實(shí)踐。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外資產(chǎn)如何征管。

A先生于2020年12月將其持有的B公司股份全部贈(zèng)予妻子H女士（Z國(guó)稅收居民）。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條之規(guī)定，如果繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，也視為有正當(dāng)理由。但前提是上述股權(quán)是指自然人股東投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。對(duì)于案例中提及的中國(guó)稅收居民將其境外投資股權(quán)贈(zèng)與配偶應(yīng)如何進(jìn)行征管，目前尚未有明確的政策規(guī)定。

三、相關(guān)政策建議

如上所述，我國(guó)稅收法律法規(guī)中雖然已經(jīng)反映了實(shí)質(zhì)性要求，但還需進(jìn)一步細(xì)化和完善。在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，也可以考慮借鑒經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的規(guī)則和要求。

（一）明確一般反避稅規(guī)則的核心標(biāo)準(zhǔn)

一般反避稅規(guī)則的本質(zhì)是防止納稅人濫用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅。BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃對(duì)各稅收管轄區(qū)的稅收優(yōu)惠制度提出了實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求。這一要求著眼于審視稅收與經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)是否匹配，以確保應(yīng)稅利潤(rùn)不再被人為地從價(jià)值創(chuàng)造地轉(zhuǎn)移到其他地方。由此可見(jiàn)，國(guó)際稅收規(guī)則中一般反避稅立法的核心標(biāo)準(zhǔn)正是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！贝撕?，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第八條規(guī)定：“一般反避稅管理是指稅務(wù)部門(mén)按照所得稅法第四十七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。”由上述條款可見(jiàn)，合理商業(yè)目的成為稅收法律法規(guī)中判定一項(xiàng)交易行為是否為避稅行為的重要標(biāo)準(zhǔn)。而該辦法的第九十三條規(guī)定“稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則審核企業(yè)是否存在避稅安排”，第七十五條規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)……”，第九十四條規(guī)定“稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益?！睆纳鲜鰲l款可以看出，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則是反避稅規(guī)則的判別標(biāo)準(zhǔn)之一，而在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)判定時(shí)，合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則又是需要同時(shí)滿足的條件。兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)適用在稅收征管實(shí)踐中將會(huì)產(chǎn)生較多重復(fù)論證事項(xiàng)，使判斷過(guò)程變得復(fù)雜繁瑣，從而降低管理效率。

筆者認(rèn)為，在落實(shí)稅收法定原則的前提下，堅(jiān)持立法機(jī)關(guān)主導(dǎo)下的司法參與，在未來(lái)法律修訂的過(guò)程中，建議將《企業(yè)所得稅法》中的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則確立為一般反避稅規(guī)則的核心標(biāo)準(zhǔn)，將合理商業(yè)目的確立為一般反避稅規(guī)則排除使用的例外標(biāo)準(zhǔn)，以防止因客觀原因造成的納稅人具有合理商業(yè)目的但缺乏經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的情形，例外標(biāo)準(zhǔn)則可通過(guò)行政機(jī)關(guān)制定的部門(mén)規(guī)章予以細(xì)化和完善。

（二）完善遵循經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的個(gè)人所得稅特別納稅調(diào)整辦法

2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》增加了反避稅條款，在參照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)反避稅規(guī)定的基礎(chǔ)上，細(xì)化了個(gè)人所得稅反避稅的有關(guān)規(guī)定，明確了有關(guān)概念和判定標(biāo)準(zhǔn)。在《個(gè)人所得稅法》第八條中提出有關(guān)“對(duì)實(shí)際稅負(fù)明顯偏低”和“個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益”的情形，指出稅務(wù)部門(mén)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。這些規(guī)定與現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的相關(guān)規(guī)定相同。但對(duì)于個(gè)人所得稅征管而言，現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》沒(méi)有針對(duì)不同類型的個(gè)人收入出臺(tái)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法，也未制定關(guān)于個(gè)人跨境所得稅收征管的配套規(guī)則。此外，如何利用CRS強(qiáng)化個(gè)人跨境所得稅收征管也有待明確。筆者認(rèn)為，目前亟須建立行之有效的個(gè)人所得稅跨境稅收征管體系，以防止個(gè)人所得稅稅基侵蝕，維護(hù)跨境稅收公平。

（三）健全符合國(guó)際稅收規(guī)則的反避稅司法保障機(jī)制

從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，一般反避稅規(guī)則的制定逐漸呈現(xiàn)出立法路徑與司法路徑相結(jié)合的趨勢(shì)。《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》提出要健全稅費(fèi)法律法規(guī)制度。筆者認(rèn)為，在反避稅規(guī)則未來(lái)的構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)充分發(fā)揮司法機(jī)關(guān)稅法解釋的作用。

在現(xiàn)有框架內(nèi)，司法機(jī)關(guān)可從以下三方面完善一般反避稅規(guī)則。一是出臺(tái)司法解釋。當(dāng)前，有關(guān)一般反避稅規(guī)則的各類法律法規(guī)數(shù)量較多，其中對(duì)于“合理”“商業(yè)目的”“實(shí)質(zhì)”等概念的使用較為寬泛，需要出臺(tái)司法解釋以指導(dǎo)具體實(shí)踐。建議完善由立法機(jī)關(guān)建立規(guī)則、行政機(jī)關(guān)執(zhí)行規(guī)則、司法機(jī)關(guān)出臺(tái)解釋、解釋內(nèi)容最終反饋至立法機(jī)關(guān)進(jìn)而修訂完善法律法規(guī)的邏輯閉環(huán)。二是分類型出臺(tái)司法解釋指導(dǎo)案例集。在完善司法解釋的過(guò)程中，相關(guān)案例可以為其他反避稅案例提供參考，同時(shí)同類問(wèn)題的積累也能夠?yàn)榉幢芏愐?guī)則的修訂與完善提供實(shí)踐支撐，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)司法部門(mén)依法支持稅務(wù)部門(mén)實(shí)踐的良性循環(huán)，確保稅法得到嚴(yán)格實(shí)施。三是建立一支通曉國(guó)際稅收規(guī)則的涉外稅收法律人才隊(duì)伍，以期在維護(hù)國(guó)家稅收利益、保障納稅人權(quán)益、國(guó)際舞臺(tái)上發(fā)聲等方面發(fā)揮重要作用。

（四）在全球范圍內(nèi)推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則體系重塑

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展的特征表現(xiàn)為，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造一定程度上受益于消費(fèi)者在稅收管轄區(qū)（以下稱“市場(chǎng)管轄區(qū)”）中消費(fèi)者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與程度。然而，在當(dāng)前的稅收框架下，市場(chǎng)管轄區(qū)難以獲得稅收利益的分配，由此造成國(guó)際征稅權(quán)錯(cuò)配和稅收利益分配的失衡局面。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅源特征，積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的國(guó)際稅收規(guī)則制定，同時(shí)做好跨境稅源監(jiān)管工作，以維護(hù)自身稅收權(quán)益。

在直面現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的同時(shí)，還應(yīng)提升稅收現(xiàn)代化應(yīng)用轉(zhuǎn)化和服務(wù)能力。傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則主要解決重復(fù)征稅問(wèn)題，而今，重復(fù)征稅問(wèn)題尚未完全消除的同時(shí)還增添了新問(wèn)題，即雙重不征稅問(wèn)題。截至2022年6月底，我國(guó)已與109個(gè)國(guó)家（地區(qū)）正式簽署了避免雙重征稅協(xié)定，和香港、澳門(mén)兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣地區(qū)簽署了稅收協(xié)議；此外，我國(guó)還簽署了多個(gè)多邊稅收條約。在繼續(xù)發(fā)揮雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收條約積極作用的同時(shí)，還應(yīng)持續(xù)創(chuàng)新行之有效的稅收征管舉措。例如，可以充分利用區(qū)塊鏈稅收治理方面的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，為多方參與稅收治理提供安全、高效、可靠的信息交換管理平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)任務(wù)流的追溯，提高部門(mén)間的協(xié)同工作效率。

課題組組長(zhǎng)：郭義祥

成員：謝能業(yè) 胡寶川 楊廣萍 胥守乾 田玉林 李穎蕙 胡菲菲

執(zhí)筆：胥守乾 胡菲菲 李穎蕙