2023年歐盟稅改有哪些進(jìn)展

2024年01月09日       作者：朱倬顯 唐亞中 唐淳璟

《2023年度稅收?qǐng)?bào)告》評(píng)估了近期歐盟成員國(guó)的稅收改革推進(jìn)情況，以及當(dāng)前在稅收改革方面面臨的困難和挑戰(zhàn)，并從個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、環(huán)境稅等方面詳細(xì)闡述了歐盟成員國(guó)在優(yōu)化稅收制度上所做出的努力和成效。

近日，歐盟委員會(huì)發(fā)布了《2023年度稅收?qǐng)?bào)告》（以下簡(jiǎn)稱報(bào)告），報(bào)告通過細(xì)化指標(biāo)對(duì)歐盟成員國(guó)稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施效能等進(jìn)行了分析研究，以幫助歐盟決策者改善稅收制度的運(yùn)作模式，優(yōu)化稅收政策的制定和落地。

改革稅收制度勢(shì)在必行

報(bào)告指出，近年來，新冠疫情、俄烏沖突等，已深刻地影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和稅收體系的運(yùn)行構(gòu)造。為支持企業(yè)活動(dòng)和紓緩疫情、通貨膨脹等對(duì)家庭造成的影響，歐盟成員國(guó)不得不出臺(tái)各項(xiàng)支持企業(yè)和居民家庭的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼政策，導(dǎo)致各成員國(guó)的赤字和公共債務(wù)在最近幾年水漲船高，社會(huì)整體通貨膨脹率急劇上升。2023年通貨膨脹率攀升雖有所放緩，但增幅依然高達(dá)6.7%，遠(yuǎn)高于歐洲央行在2023年年初設(shè)定的總體通貨膨脹率控制目標(biāo)。

面對(duì)困難和挑戰(zhàn)，報(bào)告提出了推進(jìn)稅收制度改革需要堅(jiān)持的四項(xiàng)原則：公平、高效、簡(jiǎn)便和可持續(xù)。

報(bào)告強(qiáng)調(diào)，歐盟成員國(guó)不僅需要解決好自身面臨的實(shí)際困難，還要充分考慮并應(yīng)對(duì)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)正在經(jīng)歷的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)型帶來的影響。其中包括人口變化、勞動(dòng)力市場(chǎng)變化、數(shù)字化、全球化、氣候變化、貧富差距擴(kuò)大以及全球貿(mào)易重構(gòu)等。報(bào)告指出，這些結(jié)構(gòu)性的變化已深刻影響到現(xiàn)行歐盟稅收制度的可持續(xù)性，為了與當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)、人口和社會(huì)發(fā)展保持一致，進(jìn)行稅制改革變得越來越緊迫。例如，歐盟國(guó)家嚴(yán)重依賴勞動(dòng)稅收入，而當(dāng)前歐盟人口日趨老齡化，總?cè)丝陬A(yù)計(jì)從2030年開始下降，若不及時(shí)優(yōu)化勞動(dòng)稅政策，隨著勞動(dòng)年齡人口比例的下降，相關(guān)稅收收入的減少，養(yǎng)老金等福利的支出將不可避免受到影響。同時(shí)，技術(shù)進(jìn)步和數(shù)字化也催生了大數(shù)據(jù)、數(shù)字加密資產(chǎn)等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如何做好相關(guān)的稅收征管也是當(dāng)前歐盟稅收制度亟須改革的重點(diǎn)難點(diǎn)。

報(bào)告同時(shí)還指出，目前140多個(gè)國(guó)家已同意按15%的稅率征收全球最低稅，2022年底歐盟也通過了自己的全球最低稅提案，所有成員國(guó)都承諾將執(zhí)行這一提案。歐盟成員國(guó)要深化企業(yè)所得稅稅制改革，使其與全球最低稅政策相匹配。

稅收制度改革有哪些進(jìn)展

構(gòu)建公平有效的個(gè)人所得稅體系。報(bào)告指出，個(gè)人所得相關(guān)稅收（包括個(gè)人所得稅、勞動(dòng)稅和社保費(fèi)等），不僅在創(chuàng)造收入方面發(fā)揮著重要作用，而且還是重要的收入再分配工具。然而，從1995年到2022年，除希臘、葡萄牙和拉脫維亞外，實(shí)施累進(jìn)制個(gè)人所得稅稅收制度的歐盟國(guó)家的個(gè)人所得稅最高一檔稅率均出現(xiàn)下降情況，由此導(dǎo)致依靠通過個(gè)人所得稅對(duì)高收入人群的收入進(jìn)行再分配的效能減弱。同時(shí)，相關(guān)數(shù)據(jù)還顯示，歐盟最富有的1%人口掌握著全部財(cái)富的25.6%，而歐盟許多成員國(guó)不征收財(cái)富稅。

報(bào)告指出，設(shè)計(jì)得當(dāng)?shù)亩愂照呖梢栽跊Q定可支配收入的分配方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。勞動(dòng)稅可能仍然是歐盟國(guó)家公共預(yù)算資金的主要來源。盡管如此，擴(kuò)大稅基和稅收優(yōu)惠政策組合，包括實(shí)施獨(dú)立申報(bào)制度，提高婦女等群體的勞動(dòng)市場(chǎng)參與度，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)數(shù)級(jí)，延緩?fù)ㄘ浥蛎泿淼南麡O影響，以及通過精心設(shè)計(jì)并逐步開征行為稅（包括環(huán)境稅）、財(cái)產(chǎn)稅（包括繼承稅、遺產(chǎn)稅）和資本收入稅，可以幫助創(chuàng)造收入，鼓勵(lì)可持續(xù)行為，并解決收入不平等問題。

確保企業(yè)所得稅政策兼顧保障稅收收入與創(chuàng)新發(fā)展。報(bào)告強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅收在增加歐盟成員國(guó)稅收收入方面的作用，同時(shí)分析探討了歐盟成員國(guó)如何利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策吸引企業(yè)投資，以期激活市場(chǎng)活力。

報(bào)告指出，企業(yè)所得稅仍然是歐盟成員國(guó)重要的稅收來源。盡管如此，過去10年歐盟成員國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率大多保持下降趨勢(shì)。2023年初，歐盟成員國(guó)企業(yè)所得稅平均法定最高稅率為21.5%，比2009年降低2個(gè)多百分點(diǎn)。報(bào)告提出，基于有效平均稅率的評(píng)估模型可以測(cè)算企業(yè)所承受的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，測(cè)算結(jié)果顯示，當(dāng)前在歐盟的企業(yè)所承受的企業(yè)所得稅平均有效稅率已從2008年的約21.1%降至2022年的15.8%。但由于各成員國(guó)企業(yè)所得稅制度不同，歐盟各成員國(guó)的法定稅率和實(shí)際有效稅率差異很大。稅制的復(fù)雜性導(dǎo)致部分企業(yè)，尤其是跨國(guó)企業(yè)，在歐盟內(nèi)部市場(chǎng)缺乏加大投資的意愿。與此同時(shí)，報(bào)告也指出，過于低效的企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等一攬子稅收優(yōu)惠政策組合，破壞了公平有效的營(yíng)商環(huán)境，加劇了稅收制度的復(fù)雜性，同時(shí)也增加了各成員國(guó)政府的運(yùn)營(yíng)成本。在此背景下，歐盟正在通過各種舉措試圖確保有一個(gè)更公平、更簡(jiǎn)單、更確定的稅收環(huán)境來支持企業(yè)發(fā)展，例如全力推進(jìn)全球最低稅的落地實(shí)施、逐步清理復(fù)雜冗余的稅收優(yōu)惠政策，以及通過《更快、更安全地減免超額預(yù)扣稅指令》解決跨境投資的稅收障礙等。

增值稅數(shù)字化帶來新的改變。增值稅是歐盟另一個(gè)最重要的稅收來源之一。報(bào)告在概述增值稅在歐盟成員國(guó)家中作用的同時(shí)，也提及了歐盟成員國(guó)近年來在增值稅申報(bào)等事項(xiàng)上的進(jìn)展，分析了數(shù)字化對(duì)稅收遵從成本的影響，并討論了增值稅數(shù)字化給優(yōu)化稅收征管帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

報(bào)告強(qiáng)調(diào)，增值稅涉稅事項(xiàng)數(shù)字化的引入有助于提升稅收征管效能、降低企業(yè)遵從成本以及打擊稅務(wù)欺詐和逃稅等行為。例如，通過增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)，企業(yè)能夠快速計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)跟蹤并反饋相關(guān)涉稅事項(xiàng)。近年來，在意大利成為第一個(gè)強(qiáng)制企業(yè)使用增值稅電子發(fā)票的歐盟成員國(guó)后，越來越多的成員國(guó)開始或嘗試引入增值稅電子申報(bào)制度，其中大多數(shù)要求企業(yè)使用增值稅電子發(fā)票。這也導(dǎo)致歐盟境內(nèi)多套增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)并行的情況，不利于歐盟內(nèi)部稅務(wù)部門之間的合作，也無形中增加了歐盟內(nèi)部市場(chǎng)企業(yè)的遵從負(fù)擔(dān)。因此，歐盟委員會(huì)提出了數(shù)字時(shí)代增值稅倡議，該倡議意圖建立統(tǒng)一的歐盟內(nèi)部市場(chǎng)交易的增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)和規(guī)格一致的增值稅電子發(fā)票模板，以期減輕納稅人稅法遵從成本，提高歐盟成員國(guó)稅務(wù)部門之間的溝通與協(xié)作效率。

推進(jìn)環(huán)境稅來積極應(yīng)對(duì)氣候變化和環(huán)境問題。報(bào)告提出，歐洲環(huán)境署的資料顯示，歐洲面臨著前所未有的環(huán)境和氣候變化挑戰(zhàn)，氣候變化、自然資源的過度開采和生物多樣性的喪失對(duì)歐盟成員國(guó)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)能力造成了不利影響，因此開征環(huán)境稅（即能源稅、交通運(yùn)輸稅、污染稅和資源稅）可以幫助歐盟成員國(guó)實(shí)現(xiàn)氣候和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的政策目標(biāo)。

報(bào)告指出，當(dāng)前環(huán)境稅在許多歐盟成員國(guó)仍未得到充分利用，其稅收總額僅占?xì)W盟總稅收收入的5.5%。能源稅占?xì)W盟環(huán)境稅總收入的78%，其次是交通運(yùn)輸稅（占環(huán)境稅收入的18%）、污染稅和資源稅（合計(jì)約占環(huán)境稅收入的3.5%）。在此背景下，歐盟污染物排放交易體系規(guī)則的修訂提供了一條助力歐盟成員國(guó)加速減排的新途徑，其中重要的舉措是到2034年逐步取消免費(fèi)污染物排放配額的分配。

報(bào)告同時(shí)還介紹了歐盟《歐洲綠色協(xié)議》，提出減少溫室氣體排放、鼓勵(lì)投資尖端研究和創(chuàng)新，以及保護(hù)歐洲自然環(huán)境的一系列措施中的稅收和監(jiān)管措施的進(jìn)展。這些進(jìn)展包括：重新制定能源稅收指令，審查歐盟成員國(guó)對(duì)能源產(chǎn)品和電力資源進(jìn)行稅收征管的方式，鼓勵(lì)所有人實(shí)現(xiàn)能源綠色化轉(zhuǎn)型；構(gòu)建歐盟碳排放交易體系，該體系對(duì)涵蓋的運(yùn)營(yíng)商可排放的某些溫室氣體總量設(shè)定了上限；建立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)進(jìn)口的碳密集型產(chǎn)品征收稅款，稅額與歐盟排放交易體系下對(duì)國(guó)內(nèi)可比產(chǎn)業(yè)征收的費(fèi)用相一致。

構(gòu)建高效、可持續(xù)的稅收征管體系。報(bào)告還討論了評(píng)估稅收征管質(zhì)效的影響指標(biāo)，并探討了歐盟成員國(guó)如何優(yōu)化稅收征管手段。報(bào)告指出，雖然在稅收征管工作效率指標(biāo)方面，歐盟成員國(guó)的表現(xiàn)存在很大差異，但各成員國(guó)取得了共識(shí)，即稅收數(shù)字化提高了稅收征管工作的效能。歐盟成員國(guó)之間需加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域的合作，以解決避稅和逃稅問題，從而實(shí)現(xiàn)打擊濫用稅收優(yōu)惠行為和增加歐盟成員國(guó)稅收收入的目標(biāo)。例如，歐盟委員會(huì)于2021年提出了一項(xiàng)禁止在歐盟境內(nèi)利用空殼公司避稅的指令提案，目前該提案正在歐盟理事會(huì)進(jìn)行討論。

報(bào)告還指出，需要注意的是，加密資產(chǎn)的興起給稅收征管帶來了挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門追溯和評(píng)定納稅人收入和財(cái)富變得更加困難。對(duì)此，歐盟成員國(guó)之間行政合作的持續(xù)改善可以促進(jìn)歐盟稅務(wù)部門之間的信息溝通與交流，從而解決稅務(wù)欺詐、逃稅和避稅問題。例如，2023年6月，歐盟理事會(huì)就稅務(wù)領(lǐng)域行政合作指令修正案達(dá)成一致，主要涉及加密資產(chǎn)交易收入信息和加密資產(chǎn)交易信息的報(bào)告和自動(dòng)交換等。