投資巴林：未辦理增值稅注冊(cè)可能會(huì)被視為逃稅

2024年01月12日      作者：王楨

巴林王國(guó)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)巴林），位于波斯灣西南部，是中東海灣地區(qū)共建“一帶一路”的國(guó)家之一。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)是巴林第一大進(jìn)口來(lái)源國(guó)，雙邊貿(mào)易額保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。巴林信息和電子政府管理局發(fā)布的報(bào)告顯示，2023年11月，中國(guó)對(duì)巴林的進(jìn)口額排名第一，共計(jì)6400萬(wàn)巴林第納爾（1巴林第納爾約合人民幣18.91元）。共建“一帶一路”倡議提出以來(lái)，一批中資企業(yè)和中國(guó)商戶(hù)先后到巴林投資興業(yè)，積極參與當(dāng)?shù)啬茉础⒆》?、通信、制造業(yè)等基礎(chǔ)設(shè)施與民生項(xiàng)目建設(shè)中。筆者建議中資企業(yè)在投資巴林的過(guò)程中重視涉稅問(wèn)題，基于投資各階段的實(shí)際情況，制定合理的稅務(wù)安排，做好稅務(wù)合規(guī)工作。

前期：熟悉巴林稅制體系和經(jīng)貿(mào)協(xié)定

巴林的稅收體系較為簡(jiǎn)單，主要涉及增值稅和印花稅，同時(shí)對(duì)資源類(lèi)企業(yè)征收企業(yè)所得稅，對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅，沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。

根據(jù)海灣阿拉伯國(guó)家合作委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海合會(huì)）達(dá)成的統(tǒng)一增值稅協(xié)議，各成員國(guó)于2018年統(tǒng)一征收增值稅，稅率為5%。巴林自2019年1月1日起按照5%的統(tǒng)一稅率對(duì)提供勞務(wù)、銷(xiāo)售貨物等應(yīng)稅行為開(kāi)征增值稅。2022年1月1日開(kāi)始，巴林將增值稅率提高到10%。同時(shí)，為將增值稅改革對(duì)民眾日常生活的影響降到最低，巴林對(duì)基本食物及教育、醫(yī)療、運(yùn)輸和建筑施工等服務(wù)設(shè)置零稅率。

印花稅方面，納稅人需在書(shū)立、領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)憑證時(shí)貼票或者蓋章完稅。房地產(chǎn)交易的印花稅稅率為1%～3%。巴林對(duì)賓館及餐飲企業(yè)征收5%的市政稅，每季度在文化文物署旅游事務(wù)辦公室繳納一次。根據(jù)巴林所得稅法規(guī)定，在巴林境內(nèi)直接從事原油和天然氣勘探、生產(chǎn)的企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，稅率為46%；非資源類(lèi)企業(yè)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。關(guān)稅方面，普通商品的關(guān)稅稅率在0～5%之間，香煙、煙草制品和各種酒精飲料實(shí)行特殊關(guān)稅稅率。此外，巴林對(duì)特殊商品征收消費(fèi)稅，煙草類(lèi)和能量飲料稅率為100%，碳酸飲料稅率為50%。

值得關(guān)注的是，巴林簽署的多邊及雙邊經(jīng)貿(mào)協(xié)定超過(guò)68個(gè)，涵蓋投資促進(jìn)及保護(hù)、稅收及所得規(guī)范、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易及技術(shù)合作等方面。比如，巴林是海合會(huì)成員國(guó)，由海合會(huì)成員國(guó)組成的海灣共同市場(chǎng)于2008年正式啟動(dòng)，使區(qū)域內(nèi)勞動(dòng)力流動(dòng)、資本流動(dòng)和土地交易便利化，極大地促進(jìn)了各成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，各成員國(guó)成立了關(guān)稅聯(lián)盟，貨物只在進(jìn)入?yún)^(qū)域內(nèi)時(shí)收取統(tǒng)一關(guān)稅，在成員國(guó)間可自由流動(dòng)，無(wú)須再繳納費(fèi)用?；诖耍顿Y巴林的中資企業(yè)，有必要結(jié)合相關(guān)經(jīng)貿(mào)協(xié)定做好經(jīng)營(yíng)安排。

中期：養(yǎng)成自覺(jué)遵從稅法習(xí)慣

巴林的稅收征管規(guī)定相對(duì)嚴(yán)格，如果納稅人發(fā)生涉稅違法違規(guī)行為，可能面臨較為嚴(yán)重的處罰。因此，中資企業(yè)在投資巴林過(guò)程中，需要關(guān)注稅收征管規(guī)定，養(yǎng)成自覺(jué)遵從稅法的習(xí)慣。

巴林國(guó)家稅務(wù)局敦促所有收入超過(guò)37500巴林第納爾的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從業(yè)者進(jìn)行增值稅注冊(cè)。截至2023年第三季度末，巴林經(jīng)注冊(cè)的增值稅納稅人數(shù)量已超過(guò)22800個(gè)。涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要是以創(chuàng)收為目的持續(xù)、定期進(jìn)行的任何活動(dòng)以及任何其他類(lèi)似的活動(dòng)，包括商業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、專(zhuān)業(yè)、服務(wù)或任何有形或無(wú)形資產(chǎn)的使用、法律實(shí)踐、時(shí)裝設(shè)計(jì)、美容服務(wù)、活動(dòng)策劃或廣告等。

在巴林，未辦理增值稅注冊(cè)可能會(huì)被視為逃稅，因此，超過(guò)增值稅強(qiáng)制注冊(cè)門(mén)檻的實(shí)體和個(gè)人必須完成增值稅注冊(cè)程序。根據(jù)巴林增值稅相關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定辦理增值稅注冊(cè)的，可判處5年監(jiān)禁并處以相當(dāng)于自然人應(yīng)繳增值稅金額3倍的罰款，或處以相當(dāng)于法人應(yīng)繳增值稅金額6倍的罰款。

長(zhǎng)期：關(guān)注巴林稅制改革方向

巴林是目前唯一沒(méi)有廣泛征收企業(yè)所得稅的海合會(huì)國(guó)家，商務(wù)成本低于阿聯(lián)酋、迪拜、卡塔爾等國(guó)家。需要注意的是，2023年5月，巴林政府在議會(huì)會(huì)議上確認(rèn)，將響應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的相關(guān)倡議，計(jì)劃廣泛征收企業(yè)所得稅。

據(jù)巴林當(dāng)?shù)孛襟w報(bào)道，有專(zhuān)家預(yù)測(cè)，巴林的企業(yè)所得稅或?qū)⒉捎脙杉?jí)制度，應(yīng)稅收入不超過(guò)37500巴林第納爾的企業(yè)適用稅率為零，應(yīng)稅收入超過(guò)37500巴林第納爾的企業(yè)適用標(biāo)準(zhǔn)稅率，稅率范圍可能為5%～10%。巴林所得稅制改革啟動(dòng)，將對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定影響，基于此，筆者建議在巴林投資的中國(guó)企業(yè)，持續(xù)關(guān)注巴林稅制改革的方向，及時(shí)評(píng)估稅制變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)帶來(lái)的影響，可以搭建可靠高效的財(cái)稅系統(tǒng)，為預(yù)期廣泛征收的企業(yè)所得稅做好準(zhǔn)備。

整體來(lái)看，巴林的稅制對(duì)外資企業(yè)具有一定的吸引力。需要提醒的是，在巴林投資的中資企業(yè)面臨的稅收監(jiān)管環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，既要考慮中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法、巴林國(guó)內(nèi)稅法，也要考慮中國(guó)和巴林簽署的雙邊稅收協(xié)定。對(duì)此，筆者建議赴巴林投資的中資企業(yè)提升稅法遵從能力，充分運(yùn)用我國(guó)稅務(wù)部門(mén)推出的“稅路通”品牌下的各項(xiàng)服務(wù)舉措和知識(shí)產(chǎn)品，結(jié)合企業(yè)實(shí)際做好前期、中期和長(zhǎng)期的稅務(wù)安排，有效防范跨境投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局外派稅務(wù)官）