共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息報(bào)告與交換的國(guó)外進(jìn)展及我國(guó)應(yīng)對(duì)

作者：梁若蓮   作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局科研所

共享經(jīng)濟(jì)是整合各類(lèi)分散資源、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)多樣化需求、實(shí)現(xiàn)供需雙方快速匹配的最優(yōu)化資源配置方式，是信息社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)下強(qiáng)調(diào)以人為本和可持續(xù)發(fā)展、崇尚最佳體驗(yàn)與物盡其用的新的消費(fèi)觀和發(fā)展觀。共享經(jīng)濟(jì)從一個(gè)鮮為人知的概念，到資本的趨之若鶩，再到問(wèn)題頻出和爭(zhēng)議不斷，成為政府、公眾、媒體、研究者以及從業(yè)者關(guān)注的焦點(diǎn)，共享經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)管也成為社會(huì)各界高度關(guān)注的公共政策議題。

一、共享經(jīng)濟(jì)的概念與發(fā)展

與傳統(tǒng)商業(yè)模式相比，共享經(jīng)濟(jì)通過(guò)弱化所有權(quán)、釋放使用權(quán)，降低了供需雙方的信息搜尋成本，并在將私人物品公共化的過(guò)程中對(duì)政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品與服務(wù)起到了輔助作用。2017年由國(guó)家發(fā)展改革委等八部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)性意見(jiàn)》（發(fā)改高技〔2017〕1245號(hào)），對(duì)“分享經(jīng)濟(jì)”進(jìn)行了定義：“分享經(jīng)濟(jì)在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將分散資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高利用效率的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。”隨后，在國(guó)家發(fā)展改革委等三部門(mén)于2018年印發(fā)的《關(guān)于做好引導(dǎo)和規(guī)范共享經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展有關(guān)工作的通知》（發(fā)改辦高技〔2018〕586號(hào)）中，將分享經(jīng)濟(jì)改稱(chēng)為共享經(jīng)濟(jì)，并出臺(tái)了系列規(guī)范措施。

共享經(jīng)濟(jì)概念最早于美國(guó)興起并迅速在全球擴(kuò)散?！督鹑跁r(shí)報(bào)》發(fā)表的一篇文章稱(chēng)：2017年美國(guó)參與共享服務(wù)的人數(shù)達(dá)到5500萬(wàn)；未來(lái)10年，英國(guó)共享平臺(tái)的增長(zhǎng)速度將達(dá)到30%；日本的共享經(jīng)濟(jì)交易規(guī)模將從2016年的2600萬(wàn)美元增長(zhǎng)到2020年的5400萬(wàn)美元。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年8月開(kāi)展的一項(xiàng)研究預(yù)測(cè)，2025年全球共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模將高達(dá)3350億美元。

中國(guó)的共享經(jīng)濟(jì)在平臺(tái)企業(yè)的高效創(chuàng)新、政府的有效引導(dǎo)和包容性政策的有力支持下，更是發(fā)展飛速。2005年中國(guó)首次出現(xiàn)“威客”概念，共享經(jīng)濟(jì)雛形初現(xiàn)。2011年是共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，出現(xiàn)了共享出行的滴滴、快的、神州專(zhuān)車(chē)，共享空間的途家、小豬短租、木鳥(niǎo)短租，共享知識(shí)的知乎、學(xué)霸君、喜馬拉雅FM，以及其他領(lǐng)域的美團(tuán)、大眾點(diǎn)評(píng)、杏仁醫(yī)生等。2014年共享經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了井噴式增長(zhǎng)階段，共享出行、共享住宿、共享金融等領(lǐng)域催生了眾多獨(dú)角獸企業(yè)，其中共享單車(chē)更是為世界提供了原創(chuàng)性的共享出行模式。2015年至2019年,我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)模從約19560億元增長(zhǎng)到32828億元，參與提供服務(wù)人數(shù)從約5000萬(wàn)人增長(zhǎng)到7800萬(wàn)人，為穩(wěn)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。截至2018年底，全球305家獨(dú)角獸企業(yè)中就有83家中國(guó)企業(yè)，其中具有典型共享經(jīng)濟(jì)屬性的中國(guó)企業(yè)34家，占中國(guó)獨(dú)角獸企業(yè)總數(shù)的41%。據(jù)國(guó)家信息中心共享經(jīng)濟(jì)研究中心預(yù)測(cè)，我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)在未來(lái)幾年將依舊保持年均40%左右的增長(zhǎng)速度，2020年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)規(guī)模將占GDP比重的10％以上，共享經(jīng)濟(jì)將成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。與過(guò)去幾十年我國(guó)在諸多領(lǐng)域始終處于跟跑、追趕的狀態(tài)完全不同，在共享經(jīng)濟(jì)這個(gè)領(lǐng)域，我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上有了同臺(tái)競(jìng)技甚至成為主角的機(jī)會(huì)。國(guó)家發(fā)展改革委組織編寫(xiě)的《中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》給出了這樣的判斷：“我國(guó)已成為全球共享經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展的主陣地和示范區(qū)?！睆哪撤N意義上說(shuō)，全球經(jīng)濟(jì)版圖也正因此重新定位一個(gè)嶄新的中國(guó)。

二、《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣(mài)家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》的主要內(nèi)容

共享經(jīng)濟(jì)的“野蠻生長(zhǎng)”，給各國(guó)的監(jiān)管包括稅收監(jiān)管帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，其中跨境稅收征管難題引起了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收征管論壇（Forum on Tax Administration,FTA）的高度關(guān)注。2017年FTA第十一屆大會(huì)決定成立共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)稅收征管項(xiàng)目組，由意大利稅務(wù)局和英國(guó)皇家稅務(wù)與海關(guān)總署牽頭開(kāi)展相關(guān)研究。2019年3月26日至28日，F(xiàn)TA第十二屆大會(huì)將共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)的稅收征管列為FTA未來(lái)數(shù)年的工作重點(diǎn)之一，并正式發(fā)布了《共享和零工經(jīng)濟(jì)：對(duì)平臺(tái)賣(mài)家進(jìn)行有效征稅》（TheSharing and Gig Economy : Effective Taxation of Platform Sellers）的報(bào)告。報(bào)告對(duì)各國(guó)稅務(wù)部門(mén)提出了三點(diǎn)建議：一是對(duì)共享經(jīng)濟(jì)（零工經(jīng)濟(jì)）的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商進(jìn)行稅收宣傳培訓(xùn)；二是完善識(shí)別共享經(jīng)濟(jì)（零工經(jīng)濟(jì)）稅收風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)；三是協(xié)助政策制定者制定標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告范本，促進(jìn)不同轄區(qū)稅務(wù)部門(mén)之間的信息交換。

在此背景下，2020年1月OECD信息交換和稅收遵從第10工作組制定并發(fā)布了《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣(mài)家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》（The Model Rules for Reporting by Platform Operators with respect toSellers in the Sharing and Gig Economy，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)則范本》）草稿，獲得OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)批準(zhǔn)。2020年2月至4月，OECD第10工作組秘書(shū)處（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“秘書(shū)處”）就此草稿向各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)顧問(wèn)以及行業(yè)代表公開(kāi)征求意見(jiàn)。根據(jù)收集到的意見(jiàn)，秘書(shū)處對(duì)上述文稿進(jìn)行了修訂，并于2020年4月27日至30日召開(kāi)網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議，再次征求稅務(wù)機(jī)關(guān)和行業(yè)代表的意見(jiàn)。秘書(shū)處根據(jù)會(huì)議討論結(jié)果反復(fù)修改完善《規(guī)則范本》，并于2020年5月底再次開(kāi)會(huì)征求意見(jiàn)。2020年7月3日，OECD正式發(fā)布《規(guī)則范本》。OECD稅收政策與管理中心主任帕斯卡·圣塔曼指出：“G20/OECD包容性框架對(duì)《規(guī)則范本》的批準(zhǔn)，表明達(dá)成應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的多邊解決方案是具有可能性的，無(wú)論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人都不無(wú)裨益。”《規(guī)則范本》是OECD應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)策略的組成部分，將為提高稅收政策透明度、營(yíng)造數(shù)字經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的稅收環(huán)境奠定基礎(chǔ)?！兑?guī)則范本》共包括以下四個(gè)章節(jié)：

（一）相關(guān)定義

第一節(jié)對(duì)相關(guān)概念作出了定義，其中，核心概念有六個(gè)。1.“平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”，是指與賣(mài)家簽訂合同，向賣(mài)家提供全部或部分平臺(tái)功能的實(shí)體。2.“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”，是指構(gòu)成實(shí)施《規(guī)則范本》管轄區(qū)的稅收居民，或者雖不屬于上述管轄區(qū)的稅收居民，但依據(jù)《規(guī)則范本》實(shí)施地的法律成立或在該地?fù)碛泄芾頇C(jī)構(gòu)（含實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商。3.“無(wú)需報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”，是指同時(shí)滿足下列條件的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商：（1）促進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)租賃或個(gè)人服務(wù)等相關(guān)服務(wù)的供給，且上一公歷年度的總收益小于100萬(wàn)歐元，并已通知相關(guān)稅收管轄區(qū)的稅務(wù)部門(mén)選擇按此處理的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商；（2）向稅收管轄區(qū)稅務(wù)部門(mén)提供了令其滿意的證明，表明平臺(tái)整體的商業(yè)模式不允許賣(mài)家從上述收益中獲利；（3）向稅收管轄區(qū)稅務(wù)部門(mén)提供了令其滿意的證明，表明平臺(tái)整體的商業(yè)模式不允許存在應(yīng)報(bào)告賣(mài)家。4.“應(yīng)報(bào)告的賣(mài)家”，是指除無(wú)須報(bào)告的賣(mài)家以外，根據(jù)第二節(jié)中規(guī)定的盡職調(diào)查程序，居住在應(yīng)報(bào)告稅收管轄區(qū)，或?yàn)閼?yīng)報(bào)告稅收管轄區(qū)中的不動(dòng)產(chǎn)租賃提供相關(guān)服務(wù)，或取得或應(yīng)當(dāng)取得與應(yīng)報(bào)告稅收管轄區(qū)中的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)相關(guān)的收益的活躍賣(mài)家。5.“無(wú)需報(bào)告的賣(mài)家”是指：（1）報(bào)告期內(nèi)，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商為其促成超過(guò)2000次不動(dòng)產(chǎn)清單中的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的實(shí)體（如大型酒店）；（2）政府實(shí)體；（3）其股票在既定證券市場(chǎng)上定期交易的實(shí)體，或者是其股票在既定證券市場(chǎng)上定期交易的實(shí)體的相關(guān)實(shí)體。6.“應(yīng)報(bào)告的管轄區(qū)”，是指達(dá)成有效協(xié)議或安排的稅收管轄區(qū)，依據(jù)該協(xié)議或安排，該管轄區(qū)會(huì)自動(dòng)交換《規(guī)則范本》第三節(jié)中指定的信息，并且已被包含在發(fā)布清單中的稅收管轄區(qū)。

（二）盡職調(diào)查程序

第二節(jié)主要明確了盡職調(diào)查程序。1.收集賣(mài)家信息。所收集的信息主要包括個(gè)人賣(mài)家的姓名、主要地址、納稅識(shí)別號(hào)和授予其納稅識(shí)別號(hào)的稅收管轄區(qū)、出生日期，以及應(yīng)報(bào)告實(shí)體賣(mài)家的名稱(chēng)、主要地址、納稅識(shí)別號(hào)和授予其納稅識(shí)別號(hào)的稅收管轄區(qū)、商業(yè)登記號(hào)（無(wú)納稅識(shí)別號(hào)時(shí)）。2.核實(shí)賣(mài)家信息。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商須根據(jù)平臺(tái)里所有可用的數(shù)據(jù)來(lái)核實(shí)所收集的賣(mài)家信息，并運(yùn)用公開(kāi)的電子界面來(lái)核實(shí)納稅識(shí)別號(hào)的有效性。3.判定賣(mài)家的稅收居民身份?！皯?yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”必須將賣(mài)家視為其主要地址所在地的稅收居民；同時(shí)，必須將賣(mài)家視為通過(guò)政府核實(shí)服務(wù)所確認(rèn)的每一個(gè)管轄區(qū)的稅收居民。4.收集不動(dòng)產(chǎn)租賃信息。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商必須收集賣(mài)家提供租賃服務(wù)的每處不動(dòng)產(chǎn)信息。5.履行盡職調(diào)查的時(shí)間以及盡職調(diào)查的有效性。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商須在所屬報(bào)告期的12月31日之前完成盡職調(diào)查。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商可以依賴(lài)盡職調(diào)查結(jié)果的前提是：（1）在過(guò)去36個(gè)月內(nèi)已收集、驗(yàn)證或確認(rèn)了賣(mài)家的主要地址；并且（2）沒(méi)有理由知道所收集的信息不可靠或不正確。6.只對(duì)活躍賣(mài)家開(kāi)展盡職調(diào)查。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商可以選擇僅對(duì)活躍賣(mài)家開(kāi)展盡職調(diào)查。此處的“活躍賣(mài)家”，是指在報(bào)告期間內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)，或在報(bào)告期間內(nèi)取得或應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)服務(wù)的收益的任何賣(mài)家。7.由第三方完成盡職調(diào)查程序?！皯?yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”可以依靠第三方完成盡職調(diào)查程序，但盡職調(diào)查的義務(wù)依然由該平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商承擔(dān)。

（三）報(bào)告要求

第三節(jié)規(guī)定了報(bào)告要求。1.報(bào)告的時(shí)間和方式。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商須在賣(mài)家被確認(rèn)為應(yīng)報(bào)告賣(mài)家的次年1月31日前，向所屬管轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告所屬報(bào)告期內(nèi)收集的信息。報(bào)告信息的格式須符合OECD共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)報(bào)文格式（XML Schema）。若相關(guān)收益使用法定貨幣支付，須按照該法定貨幣金額報(bào)告；否則，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商須根據(jù)相對(duì)固定的換算方法，換算成所在管轄區(qū)當(dāng)?shù)刎泿诺慕痤~，再進(jìn)行報(bào)告。2.應(yīng)報(bào)告的信息。具體包括：（1）平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商收集的前述賣(mài)家信息，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商可以獲取的任何其他納稅識(shí)別號(hào)，賣(mài)家及平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商可供識(shí)別的金融賬號(hào)，金融賬號(hào)持有人名稱(chēng)，報(bào)告期內(nèi)“應(yīng)報(bào)告賣(mài)家”的居民身份所在轄區(qū)，每季度賣(mài)家提供服務(wù)的數(shù)量及收取或應(yīng)收取的收益金額，報(bào)告期內(nèi)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商收取的任何費(fèi)用、傭金或代扣代繳的稅款。（2）如果賣(mài)家提供的是不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除須報(bào)告上述信息以外，還應(yīng)報(bào)告每處不動(dòng)產(chǎn)的所在地址和土地注冊(cè)碼，以及所屬報(bào)告期內(nèi)每處不動(dòng)產(chǎn)的類(lèi)型和出租天數(shù)。

（四）管理和執(zhí)行

第四節(jié)對(duì)管理和執(zhí)行提出了建議，旨在指導(dǎo)各管轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施，敦促平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商遵守規(guī)則，確保規(guī)則執(zhí)行到位。1.制定收集和核實(shí)所需信息相關(guān)要求的規(guī)則。如果賣(mài)家不提供所要求的信息，“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”可以規(guī)定賣(mài)家不得與提供相關(guān)服務(wù)的其他用戶建立聯(lián)系，或者截留買(mǎi)家支付的款項(xiàng)。為此，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商可以在合同中包含類(lèi)似于凍結(jié)或關(guān)閉不提供信息的賣(mài)家賬戶或者截留其款項(xiàng)的規(guī)定，但各轄區(qū)可以為“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”設(shè)置上述要求的安全港。2.制定盡職調(diào)查過(guò)程和記錄的保存與獲取規(guī)則。為了掌握盡職調(diào)查過(guò)程，可以要求“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”對(duì)盡職調(diào)查和報(bào)告過(guò)程中采集的信息和采取的步驟進(jìn)行記錄，并在所屬報(bào)告期結(jié)束后保存不少于5年。大部分轄區(qū)已有相關(guān)規(guī)定，要求納稅人或第三方提供為執(zhí)行國(guó)內(nèi)稅法所需的信息，這類(lèi)規(guī)定可以用于從平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商處獲取信息，并根據(jù)稅收信息交換的相關(guān)規(guī)定對(duì)外交換。3.制定核實(shí)“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”遵從盡職調(diào)查程序和報(bào)告要求的相關(guān)管理程序。4.針對(duì)“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”所報(bào)告的信息不完整或不準(zhǔn)確的情況，制定后續(xù)跟蹤管理程序。5.對(duì)不遵從行為制定有效的執(zhí)行措施，可以依托現(xiàn)行處罰規(guī)則來(lái)強(qiáng)化遵從。

除了上述四個(gè)部分以外，該《規(guī)則范本》還包括對(duì)每一部分規(guī)則的注釋以及附錄。附錄主要針對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的稅收居住地是尚未實(shí)施《規(guī)則范本》的管轄區(qū)，或者并非實(shí)施《規(guī)則范本》管轄區(qū)的信息交換伙伴的情形，對(duì)“應(yīng)報(bào)告的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商”和應(yīng)報(bào)告轄區(qū)的定義進(jìn)行了延伸。

三、我國(guó)對(duì)《規(guī)則范本》應(yīng)持有的立場(chǎng)建議

如前所述，按照OECD的時(shí)間安排，OECD已于2020年7月初正式發(fā)布《規(guī)則范本》。我國(guó)是否參與《規(guī)則范本》的實(shí)施，需要從利弊兩方面加以研判分析。一方面，參與《規(guī)則范本》的實(shí)施，有助于我國(guó)參與以共享經(jīng)濟(jì)為縮影的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收多邊治理，推動(dòng)我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收管理水平持續(xù)提升；另一方面，從我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的盈利模式尚不穩(wěn)定、海外布局剛剛開(kāi)始、政府監(jiān)管體系仍有待完善以及新冠肺炎疫情對(duì)共享經(jīng)濟(jì)沖擊較大等多角度來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施《規(guī)則范本》，弊大于利。因此，如果OECD從2020年下半年開(kāi)始積極推動(dòng)各國(guó)實(shí)施《規(guī)則范本》，建議我國(guó)不要急于承諾實(shí)施，而應(yīng)謀定后動(dòng)。即先觀察其他國(guó)家實(shí)施《規(guī)則范本》的積極程度和實(shí)施效果，把握好長(zhǎng)短結(jié)合的落地時(shí)機(jī)：短期內(nèi)，待新冠肺炎疫情基本平復(fù)、我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)重回正軌之后；長(zhǎng)期內(nèi)，待共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)盈利模式基本穩(wěn)定、海外布局初見(jiàn)規(guī)模并漸趨合理、政府監(jiān)管制度基本形成體系之后，再考慮參與實(shí)施《規(guī)則范本》。今后，我國(guó)無(wú)論是在將《規(guī)則范本》本土化，還是在參考《規(guī)則范本》建立國(guó)內(nèi)共享經(jīng)濟(jì)征管體系時(shí)，都應(yīng)堅(jiān)守以下立場(chǎng)：

（一）《規(guī)則范本》只有依托多邊共治才能確保公平并取得實(shí)效

加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)涉稅信息報(bào)告和交換的過(guò)程，需要全球?qū)仓W(wǎng)絡(luò)空間命運(yùn)共同體達(dá)成共識(shí)，以求協(xié)同共享、共建共贏式發(fā)展，更好地迎接全球共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)。如果參與實(shí)施的國(guó)家數(shù)量和平臺(tái)范圍有限，將會(huì)造成實(shí)施國(guó)與非實(shí)施國(guó)之間共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與賣(mài)家處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的局面，不僅無(wú)法達(dá)到《規(guī)則范本》強(qiáng)化跨境稅收征管的目的，反而會(huì)背離稅收中性原則，迫使平臺(tái)改變經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，擾亂共享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

（二）《規(guī)則范本》貫穿始終的主線應(yīng)是實(shí)現(xiàn)滿足稅收征管需要與降低平臺(tái)和賣(mài)家遵從負(fù)擔(dān)之間的完美平衡

《規(guī)則范本》應(yīng)堅(jiān)持“數(shù)據(jù)報(bào)送最少化”原則，充分運(yùn)用各國(guó)稅務(wù)部門(mén)已掌握的納稅申報(bào)信息、第三方信息以及共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)現(xiàn)有的賣(mài)家信息進(jìn)行稅收管理，盡可能減少平臺(tái)收集、核實(shí)和報(bào)送賣(mài)家的額外信息，盡量不要求平臺(tái)和賣(mài)家提供以往沒(méi)有要求報(bào)送的歷史信息。同時(shí)，應(yīng)注意協(xié)調(diào)好國(guó)內(nèi)信息報(bào)送規(guī)定與《規(guī)則范本》的報(bào)送要求，兼顧對(duì)共享經(jīng)濟(jì)直接稅與間接稅征管的需要，減少重復(fù)報(bào)送，力求將共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)與賣(mài)家的遵從成本降至最低。除了收集報(bào)送數(shù)據(jù)的范圍盡量縮小以外，在技術(shù)上也應(yīng)確保數(shù)據(jù)報(bào)送格式統(tǒng)一和數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)安全，減少數(shù)據(jù)交換和使用的難度，并保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私不被泄露。

（三）為平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商預(yù)留足夠的實(shí)施時(shí)間是《規(guī)則范本》順利運(yùn)行的重要前提

平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商報(bào)送《規(guī)則范本》所要求的信息，可能需要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和信息系統(tǒng)更新。參考金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的影響，為平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商預(yù)留1至2年的準(zhǔn)備時(shí)間較為合適。特別是，2020年以來(lái)新冠肺炎疫情的暴發(fā)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)，給共享經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)更大不確定性。若此時(shí)實(shí)施強(qiáng)化跨境稅收征管的《規(guī)則范本》，對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商和賣(mài)家來(lái)說(shuō)都有“雪上加霜”之嫌。與其時(shí)機(jī)不佳強(qiáng)行啟動(dòng)實(shí)施，不如參考金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，用1至2年時(shí)間營(yíng)造好實(shí)施聲勢(shì)和氛圍后，再分步驟、分批次全面推開(kāi)，確保市場(chǎng)接受程度高、實(shí)施效果好。

四、我國(guó)應(yīng)做好的相關(guān)準(zhǔn)備

考慮到OECD可能會(huì)依照推動(dòng)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換在全球?qū)嵤┑慕?jīng)驗(yàn)和路線，推動(dòng)包括我國(guó)在內(nèi)的世界主要稅收管轄區(qū)實(shí)施《規(guī)則范本》；同時(shí)，《規(guī)則范本》所要求報(bào)告和交換的涉稅信息對(duì)于加強(qiáng)共享經(jīng)濟(jì)的跨境和國(guó)內(nèi)稅收征管都不無(wú)裨益，值得參考借鑒。因此，建議我國(guó)未雨綢繆，現(xiàn)階段做好如下準(zhǔn)備工作：

（一）摸清底數(shù)

結(jié)合抗擊新冠肺炎疫情現(xiàn)狀和要求，組織各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金稅三期系統(tǒng)查詢(xún)、向企業(yè)發(fā)放電子問(wèn)卷調(diào)查、電話調(diào)查等“非接觸”方式，對(duì)全國(guó)共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的基本運(yùn)營(yíng)情況、盈利模式、海外布局、須報(bào)告的賣(mài)家數(shù)量、已掌握的賣(mài)家信息，按《規(guī)則范本》收集和交換賣(mài)家信息的難度，共享經(jīng)濟(jì)稅收政策與征管存在的主要問(wèn)題，新冠肺炎疫情對(duì)共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的影響程度以及亟需獲得的稅費(fèi)政策與征管支持等情況，進(jìn)行摸底調(diào)查，做到心中有數(shù)，為下一步選準(zhǔn)實(shí)施《規(guī)則范本》的時(shí)機(jī)奠定基礎(chǔ)。

（二）征求意見(jiàn)

征求意見(jiàn)需要從以下三個(gè)維度進(jìn)行：一是從稅收征管和《規(guī)則范本》執(zhí)行的角度，征求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《規(guī)則范本》的意見(jiàn)，由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。二是征求共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商的意見(jiàn)。平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商是履行盡職調(diào)查和報(bào)告職責(zé)的主體，可由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)在前期調(diào)研摸查的基礎(chǔ)上，選擇有代表性的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)報(bào)告條件、盡職調(diào)查程序、報(bào)告要求的可行性、遵從成本等方面進(jìn)行逐項(xiàng)評(píng)估，匯總收集意見(jiàn)和建議，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。三是征求政府相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)，防止與其他監(jiān)管要求交叉重疊，加重共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)的政府監(jiān)管遵從負(fù)擔(dān)；同時(shí)，也可借此契機(jī)探索部門(mén)間信息共享的可能性。國(guó)家稅務(wù)總局可將上述意見(jiàn)匯總形成我國(guó)對(duì)《規(guī)則范本》的意見(jiàn)建議，并及時(shí)向OECD反饋。

（三）輔導(dǎo)提醒

引導(dǎo)應(yīng)履行盡職調(diào)查和報(bào)告義務(wù)的共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商關(guān)注《規(guī)則范本》內(nèi)容，鼓勵(lì)其預(yù)估報(bào)告信息的規(guī)模，測(cè)算平臺(tái)的遵從成本，收集報(bào)告可能遇到的問(wèn)題并提出解決建議。同時(shí)，輔導(dǎo)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商提早做好規(guī)劃，鼓勵(lì)其在日常內(nèi)部管理流程中提早嵌入賣(mài)家信息收集的環(huán)節(jié)和工具，為未來(lái)實(shí)施《規(guī)則范本》做好充分準(zhǔn)備，降低不遵從風(fēng)險(xiǎn)和由此帶來(lái)的稅收不確定性。

（四）法規(guī)銜接

《規(guī)則范本》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)如何促進(jìn)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商和賣(mài)家遵從、是否對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商提供賣(mài)家信息核實(shí)服務(wù)、如何開(kāi)展賣(mài)家稅收信息交換等提出了要求。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分研究這些規(guī)則與我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)是否以及如何銜接匹配。同時(shí)，借鑒《規(guī)則范本》中的國(guó)際稅收法理、原則與技術(shù)，結(jié)合國(guó)內(nèi)稅收改革實(shí)際，進(jìn)一步完善我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)跨境稅收政策體系與征管制度，不斷提升我國(guó)國(guó)際稅收治理效能。

（五）抗疫扶持

結(jié)合前期摸底調(diào)研的情況，針對(duì)疫情期間共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)困難，梳理國(guó)家稅務(wù)總局疫情防控的一系列措施中可供共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)享受的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，提醒并幫助企業(yè)及時(shí)享受。同時(shí)，對(duì)企業(yè)反映的共享經(jīng)濟(jì)面臨的特殊稅收難題以及新冠肺炎疫情對(duì)其未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響，參考借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和企業(yè)實(shí)際，從稅收政策和征管兩個(gè)層面形成解決方案，幫助共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)和賣(mài)家渡過(guò)疫情難關(guān)。

五、建立我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策與管理體系

騰訊研究院資深專(zhuān)家張孝榮認(rèn)為，共享經(jīng)濟(jì)會(huì)按照個(gè)人提供閑置資源、企業(yè)提供共享服務(wù)、政府閑置資源分享或一站式公共服務(wù)共享、政府統(tǒng)籌整合城市內(nèi)閑置資源和分享主體、全社會(huì)協(xié)作生產(chǎn)消費(fèi)分享自己的商品和服務(wù)這五大路徑進(jìn)行演進(jìn)。目前我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從個(gè)人閑置資源共享階段，向企業(yè)共享和政府公共服務(wù)共享階段演變，正從起步期向成長(zhǎng)期加速轉(zhuǎn)型，對(duì)稅源結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管都提出了新的要求。《規(guī)則范本》的制定，表明一些共享經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的國(guó)家在初步建立國(guó)內(nèi)稅收政策和管理體系的基礎(chǔ)上，已經(jīng)開(kāi)始將目光投向境外稅收征管。作為共享經(jīng)濟(jì)的積極參與者甚至引領(lǐng)者，我國(guó)應(yīng)認(rèn)識(shí)到建立國(guó)內(nèi)共享經(jīng)濟(jì)稅收政策與管理體系的必要性和緊迫性，按照2019年3月李克強(qiáng)總理十三屆全國(guó)人大二次會(huì)議閉幕后回答記者提問(wèn)時(shí)針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)提出的“包容審慎”管理原則，參考美國(guó)、澳大利亞、法國(guó)等國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分利用《規(guī)則范本》籌備實(shí)施的窗口期，從以下幾個(gè)方面建立和完善我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收政策和征管體系：

（一）在政策層面，按照“存量調(diào)整、增量創(chuàng)新”的思路，在現(xiàn)有稅收政策體系下解決共享經(jīng)濟(jì)特有的稅收問(wèn)題

共享經(jīng)濟(jì)雖然是一種新型商業(yè)模式，但與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，其實(shí)質(zhì)課稅對(duì)象并未發(fā)生改變，相關(guān)的稅收法律法規(guī)大部分已將其覆蓋，只是尚存在規(guī)范不清晰、條款不確定問(wèn)題。因此，建議在沒(méi)有必要出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的共享經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)這一前提下，修改調(diào)整傳統(tǒng)稅收法律法規(guī)中的相關(guān)條款，將共享經(jīng)濟(jì)的特殊稅收問(wèn)題納入其中，對(duì)法律規(guī)定不清晰的加以明確，對(duì)法律中存在空白的予以彌補(bǔ)，逐步形成覆蓋全面、動(dòng)態(tài)調(diào)整的共享經(jīng)濟(jì)稅收政策體系。

（二）在征管層面，充分吸收借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)稅收征管機(jī)制

FTA發(fā)布的《共享和零工經(jīng)濟(jì)：對(duì)平臺(tái)賣(mài)家進(jìn)行有效征稅》報(bào)告歸納了部分國(guó)家的共享經(jīng)濟(jì)稅收征管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)具有重要的借鑒意義。一是參考美國(guó)、法國(guó)、挪威、意大利等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商簽訂合作協(xié)議，由平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代個(gè)人賣(mài)家辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，采集和上傳賣(mài)家信息，代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票甚至代扣代繳稅款等；對(duì)于被指定為扣繳義務(wù)人的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商，可以參考個(gè)人所得稅法支付其代扣代繳返還，調(diào)動(dòng)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商參與稅收管理的積極性。二是參考匈牙利、丹麥、英國(guó)等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)不經(jīng)常取得收入或收入低于一定金額的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商給予稅收優(yōu)惠，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)的復(fù)雜性，提高征管資源使用效率；對(duì)符合我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的賣(mài)家，及時(shí)幫助其享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。三是參考澳大利亞、愛(ài)爾蘭、新加坡、丹麥等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)在稅務(wù)局和平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商官網(wǎng)、社交媒體、行業(yè)協(xié)會(huì)宣傳共享經(jīng)濟(jì)稅收政策和征管要求，增強(qiáng)賣(mài)家的納稅意識(shí)，提高共享經(jīng)濟(jì)各參與方的整體納稅遵從水平。四是參考西班牙等國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，提高數(shù)據(jù)管稅能力，運(yùn)用大數(shù)據(jù)工具識(shí)別未申報(bào)的賣(mài)家，提醒督促其申報(bào)納稅；在建立多方稅收共治體系的基礎(chǔ)上，整合賣(mài)家、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商、其他第三方涉稅數(shù)據(jù)，預(yù)先填寫(xiě)納稅申報(bào)表，降低納稅人遵從難度；加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理，防止平臺(tái)數(shù)據(jù)被人為篡改而形成管理漏洞和稅收流失。五是建立共享經(jīng)濟(jì)分級(jí)分類(lèi)納稅信用監(jiān)管機(jī)制，基于平臺(tái)和賣(mài)家的信用等級(jí)確定稅務(wù)檢查的力度和頻次；完善納稅信用修復(fù)管理機(jī)制，對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商和賣(mài)家偶發(fā)性失信行為允許其修復(fù)信用，發(fā)揮信用管理的正向激勵(lì)作用。六是適時(shí)開(kāi)展共享經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收信息交換，在承諾實(shí)施《規(guī)則范本》后穩(wěn)妥推進(jìn)自動(dòng)信息交換；針對(duì)共享經(jīng)濟(jì)中存在的重大跨境逃、避稅問(wèn)題積極開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)信息交換，特別是對(duì)外專(zhuān)項(xiàng)信息交換；必要時(shí)，還可以與協(xié)定締約國(guó)嘗試開(kāi)展同期稅務(wù)檢查和授權(quán)代表訪問(wèn)。

（三）在行業(yè)層面，積極探索將稅收元素納入共享經(jīng)濟(jì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)行業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)

2019年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)取得突破性進(jìn)展。在政府層面，2019年國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立共享經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)，該委員會(huì)的主要職能是研究共享經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系總體框架，提出擬歸口管理的與共享經(jīng)濟(jì)相關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃項(xiàng)目清單等。在行業(yè)層面，一些領(lǐng)先的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商紛紛與有關(guān)機(jī)構(gòu)聯(lián)合推出服務(wù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。例如，2019年9月由國(guó)家信息中心分享經(jīng)濟(jì)研究中心提出、中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)商業(yè)行業(yè)委員會(huì)歸口的《在線住宿平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)正式發(fā)布，對(duì)平臺(tái)基本行為規(guī)范、信息提供與審核、產(chǎn)品信息展示、預(yù)訂與服務(wù)、經(jīng)營(yíng)者線上服務(wù)管理、評(píng)價(jià)管理、用戶權(quán)益保護(hù)、應(yīng)急機(jī)制、信息安全與隱私保護(hù)等方面作出了具體規(guī)定。在國(guó)際層面，2019年1月，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）正式批準(zhǔn)成立“國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織共享經(jīng)濟(jì)技術(shù)委員會(huì)”（ISO/TC324），我國(guó)成為該委員會(huì)19個(gè)成員國(guó)之一。同年6月，ISO/TC324第一次全體會(huì)議召開(kāi)，成立了特別任務(wù)組，我國(guó)成為該任務(wù)組的聯(lián)合召集人之一；12月第二次全體會(huì)議召開(kāi)，會(huì)議通過(guò)了我國(guó)提出的《共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)入駐審核提案》，標(biāo)志著我國(guó)在共享經(jīng)濟(jì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定領(lǐng)域取得突破性進(jìn)展。將稅收元素盡早納入共享經(jīng)濟(jì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使共享經(jīng)濟(jì)這一新業(yè)態(tài)自萌芽之日起就天然帶有稅收遵從的基因，也有助于營(yíng)造良好的共享經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)稅收共治體系建設(shè)。