“專利盒”里有什么？
中國稅務(wù)報 2021年03月24日 作者：何振華 周淵
專利盒制度在歐洲廣受歡迎，通過對企業(yè)來自知識產(chǎn)權(quán)的所得給予稅收優(yōu)惠，激勵企業(yè)在本地進(jìn)行科技研發(fā)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度從50%~100%不等。
專利盒稅收優(yōu)惠制度（Patent Box）指對企業(yè)來自知識產(chǎn)權(quán)的所得提供較低的企業(yè)所得稅稅率。各國出臺專利盒制度的目的通常是鼓勵本地研發(fā)，激勵企業(yè)將知識產(chǎn)權(quán)留在本國。近年來，專利盒制度在歐洲發(fā)展迅猛。
歐洲實踐
歐洲國家普遍采用專利盒稅收優(yōu)惠制度。為了鼓勵科技創(chuàng)新，各國相繼制定并實施了專門的稅收優(yōu)惠制度，但關(guān)注的重點往往是企業(yè)技術(shù)研發(fā)過程中的稅收減免，而非企業(yè)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化和商品化過程中的稅收減免，故這些優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化和商品化的促進(jìn)作用非常有限。鑒于此，法國于2001年率先實施專利盒制度，規(guī)定對企業(yè)從專利或?qū)＠a(chǎn)品商品化過程中所取得的收入減免部分稅收。該項制度之所以被稱為“專利盒”，是因為企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時，需要在申報表的一個專門方框內(nèi)打勾，以表明其所申報的收入來自企業(yè)的專利技術(shù)許可轉(zhuǎn)讓或?qū)＠a(chǎn)品的銷售。由于法國實施成效明顯，專利盒制度受到了許多歐洲國家的歡迎。截至 2020年10月底，已有19個歐洲國家實施，分別是：比利時、塞浦路斯、法國、匈牙利、愛爾蘭、意大利、立陶宛、盧森堡、荷蘭、波蘭、葡萄牙、斯洛伐克、馬耳他、西班牙、英國、安道爾、圣馬力諾、瑞士和土耳其。
歐洲國家專利盒制度主要涵蓋3項知識產(chǎn)權(quán)。實施專利盒制度的歐洲國家，主要對專利權(quán)、軟件版權(quán)、其他有用和新穎的知識產(chǎn)權(quán)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在19個國家中，所有國家都對專利權(quán)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；除葡萄牙、瑞士、土耳其、英國外，其他15個國家對軟件版權(quán)給予稅收優(yōu)惠；塞浦路斯、愛爾蘭、荷蘭等國對其他有用和新穎的知識產(chǎn)權(quán)給予稅收優(yōu)惠，享受對象主要是中小企業(yè)。
歐洲國家專利盒制度企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度可分為4檔。第一檔接近100%。例如，馬耳他，法定稅率35%，優(yōu)惠稅率為1.75%。第二檔優(yōu)惠力度約80%。安道爾法定稅率10%，優(yōu)惠稅率為2%；比利時法定稅率29.58%；優(yōu)惠稅率為4.44%；塞浦路斯法定稅率12.5%，優(yōu)惠稅率為2.5%；盧森堡法定稅率24.94%，優(yōu)惠稅率為4.99%；波蘭法定稅率19%，優(yōu)惠稅率為5%。第三檔優(yōu)惠力度約66%。法國法定稅率32.02%，優(yōu)惠稅率為10%；立陶宛法定稅率15%，優(yōu)惠稅率為5%；西班牙聯(lián)邦法定稅率25%，優(yōu)惠稅率為10%。第四檔優(yōu)惠力度約50%。匈牙利法定稅率9%，優(yōu)惠稅率為4.5%；愛爾蘭法定稅率12.5%，優(yōu)惠稅率為6.25％；意大利法定稅率27.9%，優(yōu)惠稅率為13.95％；斯洛伐克法定稅率21%，優(yōu)惠稅率為10.5%；土耳其法定稅率22%，優(yōu)惠稅率為11%；英國法定稅率19%，優(yōu)惠稅率為10%。此外，部分國家實行2檔優(yōu)惠稅率，例如，匈牙利法定稅率9%，優(yōu)惠稅率為0%和4.5%；荷蘭法定稅率25%，優(yōu)惠稅率為7%和16.5%；圣馬力諾法定稅率17%，優(yōu)惠稅率為0%和8.5%。值得一提的是，西班牙巴斯克自治區(qū)和納瓦拉地區(qū)實行不同于聯(lián)邦政府的專利盒稅收優(yōu)惠制度；瑞士州與州之間的專利盒制度也不盡相同，優(yōu)惠稅率為11.9%~21.6%，最高可減征90%企業(yè)所得稅。
歐洲國家專利盒稅收優(yōu)惠需遵從“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性”規(guī)則。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃第5項計劃“打擊有害稅收實踐”是BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)之一。而“關(guān)聯(lián)法”（即研發(fā)支出與實質(zhì)性研發(fā)活動相關(guān)聯(lián)）是判定知識產(chǎn)權(quán)（IP）稅制是否有害的主要標(biāo)準(zhǔn)，IP稅制在歐洲主要表現(xiàn)為專利盒稅制。2015年，OECD成員國就修正“關(guān)聯(lián)法”達(dá)成一致，修正后的“關(guān)聯(lián)法”限制了合格的知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)范圍，并要求在研發(fā)支出、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和收入之間建立地理聯(lián)系。為與此保持一致，一些歐洲國家在過去幾年中相繼廢除或修正了專利盒制度，例如，列支敦士登放棄了專利盒制度；比利時廢除了原來的專利收入減除法并引入新的創(chuàng)新收入減除法；匈牙利、英國和西班牙引入“關(guān)聯(lián)法”，修改了原有專利盒制度；意大利不再將商標(biāo)列入享受專利盒優(yōu)惠的知識產(chǎn)權(quán)目錄。需要關(guān)注的是，許多歐洲國家還提供額外的研發(fā)激勵措施，如研發(fā)稅收抵免或研發(fā)資產(chǎn)加速折舊。因此，知識產(chǎn)權(quán)收入適用的企業(yè)所得稅有效稅率可能低于相應(yīng)專利盒制度所規(guī)定的稅率。
相關(guān)啟示
整理合并企業(yè)所得稅納稅申報表中涉及知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠的內(nèi)容。目前，我國針對專利技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策在實質(zhì)上與歐洲專利盒制度十分類似，有人將其稱為“類專利盒”。在現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表中，這些優(yōu)惠項目涉稅情況選項分布零散。不妨借鑒歐洲經(jīng)驗，在申報表中單獨設(shè)置“知識產(chǎn)權(quán)稅收優(yōu)惠涉稅情況”或“鼓勵科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠涉稅情況”部分，將優(yōu)惠項目集中在一個區(qū)域，供納稅人填報選擇。這樣有助于納稅人更加系統(tǒng)地了解、更加方便地享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
加大對自主研發(fā)專利權(quán)和軟件版權(quán)的政策傾斜。愛爾蘭、荷蘭、英國等國的專利盒制度采用“關(guān)聯(lián)法”，規(guī)定外購知識產(chǎn)權(quán)必須進(jìn)一步開發(fā)方可享受優(yōu)惠，從而實現(xiàn)對自主研發(fā)支出和外購知識產(chǎn)權(quán)成本的區(qū)別對待。結(jié)合我國實際，建議對自主專利、軟件版權(quán)類知識產(chǎn)權(quán)實行一定的政策傾斜，例如，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)時，對現(xiàn)行的評價認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做一定程度的修訂。對自主研發(fā)取得的專利權(quán)、軟件版權(quán)賦予更高的評價分?jǐn)?shù)，而對通過受讓、受贈、并購所取得的知識產(chǎn)權(quán)賦予相對低的評價分?jǐn)?shù)，以實現(xiàn)區(qū)別對待。此外，還可考慮對自主專利權(quán)、軟件版權(quán)攤銷進(jìn)入研發(fā)費用的部分，提高加計扣除比例。
適當(dāng)加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為進(jìn)一步發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性，在財政可承受的情況下，建議適當(dāng)加大對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，進(jìn)一步增強我國知識產(chǎn)權(quán)企業(yè)所得稅制度的競爭力。
遵從國際通行的“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性”規(guī)則。企業(yè)開展真實有效的實質(zhì)性經(jīng)營，且與知識產(chǎn)權(quán)商品化收益直接關(guān)聯(lián)的創(chuàng)新研發(fā)活動是享受專利盒制度優(yōu)惠的基礎(chǔ)性要求。應(yīng)遵從“經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性”規(guī)則，僅對來自企業(yè)實際從事創(chuàng)新研發(fā)活動所形成的知識產(chǎn)權(quán)且應(yīng)用該知識產(chǎn)權(quán)所獲得的收入給予稅收優(yōu)惠，對企業(yè)僅擁有知識產(chǎn)權(quán)所有權(quán)而未對知識產(chǎn)權(quán)價值作出貢獻(xiàn)的情況，不給予稅收優(yōu)惠待遇。
主張地域性特殊優(yōu)勢因素對價值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)。根據(jù)選址節(jié)約的概念，不同地區(qū)、不同市場的成本差異對價值創(chuàng)造的影響不一，從而作為計稅依據(jù)的利潤的量化和歸屬也有差異。鑒于此，我國應(yīng)積極推動國際稅法改革，主張地域性特殊優(yōu)勢，在國際稅收征管實踐中，認(rèn)可更高消費能力的客戶、更專業(yè)的技術(shù)人員等因素對價值創(chuàng)造的積極影響。
（作者單位：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地，海南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地）
