美國(guó)財(cái)政部UTPR與眾議院BEAT修正案有相同的目標(biāo)，拜登政府對(duì)國(guó)際稅改方案獲批比較樂觀

作者：斯蒂芬妮·宋·約翰斯頓

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

美國(guó)一名高級(jí)官員表示，財(cái)政部關(guān)于低稅利潤(rùn)規(guī)則（UTPR）的綠皮書提案，以及眾議院批準(zhǔn)的稅基侵蝕和反濫用（BEAT）稅收改革，都推進(jìn)了經(jīng)合組織（OECD)支持的全球最低企業(yè)稅制度的目標(biāo)。

財(cái)政部財(cái)政政策助理秘書長(zhǎng)Lily Batchelderer4月15日表示，她的部門和拜登政府“完全支持眾議院通過的BEAT法案的改革”——眾議院民主黨人在2021年11月19日推行的《重建更好法案》（H.R.5376）。這是Batchelderer在布魯金斯大學(xué)哈欽斯財(cái)政和貨幣政策中心和都市布魯金斯稅收政策中心組織的虛擬活動(dòng)上發(fā)表的講話。

Batchelder說，財(cái)政部3月28日發(fā)布的綠皮書中的UTPR提案是一種略微不同的解決稅基侵蝕和實(shí)施全球最低稅的方法，是“實(shí)現(xiàn)同樣目標(biāo)、增加更多收入的另一種模式”。

Batchelder補(bǔ)充道：“綠皮書UTPR提案和眾議院BEAT改革都將為其他轄區(qū)加入并遵守新的全球制度創(chuàng)造強(qiáng)大的動(dòng)力，并進(jìn)一步推動(dòng)其目標(biāo)?！?/span>

美國(guó)是G20/OECD關(guān)于BEPS包容性框架中的137個(gè)轄區(qū)之一，這是2021年10月達(dá)成的一項(xiàng)政治協(xié)議的一部分。協(xié)議各方打算在G20/OECD《BEPS項(xiàng)目行動(dòng)計(jì)劃1—應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》的基礎(chǔ)上，實(shí)施一項(xiàng)雙支柱計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)全球稅收體系的現(xiàn)代化。

該計(jì)劃的支柱一要求對(duì)最大的跨國(guó)企業(yè)在消費(fèi)者所在轄區(qū)賺取的剩余利潤(rùn)進(jìn)行公式化的重新分配，即使它們沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)；而支柱二旨在確保所有大型跨國(guó)企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)所在轄區(qū)按15%的有效稅率納稅。

支柱二主要依賴于全球反稅基侵蝕（GLoBE）規(guī)則，該規(guī)則包括IIR和UTPR，以前分別稱為收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則。德國(guó)和法國(guó)于2018年首次提出GLoBE規(guī)則，其靈感來自美國(guó)的全球無形低稅所得制度（GILTI)和 BEAT。

GLoBE規(guī)則建立了一個(gè)在轄區(qū)基礎(chǔ)上計(jì)算和應(yīng)用的補(bǔ)足稅制度。標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和定義的有效稅額用于確定范圍內(nèi)跨國(guó)企業(yè)的有效稅率低于15%的轄區(qū)。根據(jù)GLoBE規(guī)則，在考慮了基于實(shí)質(zhì)所得的排除后，跨國(guó)企業(yè)必須繳納補(bǔ)足稅，以使其在這些轄區(qū)的所得的有效稅率達(dá)到15%。

IIR優(yōu)先于UTPR，并使用自上而下的方法征收歸屬于成員實(shí)體的補(bǔ)足稅，首先適用于最終母公司（如果其位于采用IIR的轄區(qū)），然后沿著所有權(quán)鏈向下適用。然而，如果一個(gè)轄區(qū)采用了符合IIR的合格國(guó)內(nèi)最低稅，則其優(yōu)先于IIR。

UTPR是IIR的輔助規(guī)則，以確保子公司在其最終母公司位于沒有實(shí)施IIR的轄區(qū)時(shí)支付補(bǔ)足稅。

GILTI規(guī)則可能激發(fā)IIR，但它需要一些改革以更符合IIR，正如2021年12月公布的支柱二立法模板中所描述的那樣。《重建更好法案》的改革包括在轄區(qū)而非全球范圍內(nèi)適用GILTI規(guī)則，并將其稅率從10.5%提高到15%。根據(jù)支柱二規(guī)則，GILTI規(guī)則是否會(huì)被視為合格的IIR以及是否會(huì)進(jìn)行進(jìn)一步改革還有待觀察。

財(cái)政部的綠皮書呼吁廢除BEAT，并以UTPR取而代之，前提是GILTI將進(jìn)行改革，使美國(guó)的體系符合支柱二。該提案包括一項(xiàng)國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅，目的是在其他轄區(qū)征收UTPR時(shí)保護(hù)美國(guó)的收入。綠皮書提議，國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅將等于財(cái)務(wù)報(bào)告集團(tuán)在美國(guó)利潤(rùn)的15%，其超過該集團(tuán)就該利潤(rùn)支付或計(jì)提的所得稅款。

Batchelder稱，UTPR是一個(gè)強(qiáng)有力的執(zhí)行機(jī)制，確保各轄區(qū)履行對(duì)支柱二的承諾，同時(shí)也為非參與轄區(qū)采用該規(guī)則創(chuàng)造了強(qiáng)大的動(dòng)力。她還談到了UTPR將削減國(guó)內(nèi)稅收抵免的擔(dān)憂，重申了財(cái)政部的立場(chǎng)，即只有0.02%的美國(guó)公司可能受到UTPR的影響。她補(bǔ)充說，一些抵免可能不屬于UTPRs的范圍，財(cái)政部將與國(guó)會(huì)合作保護(hù)不屬于UTPRs的抵免。

美國(guó)的UTPR將在2024年開始的納稅年度取代BEAT；而支柱二計(jì)劃設(shè)想，IIR將于2023年開始生效，UTPR將于2024年生效。

眾議院 BEAT 改革將適應(yīng)于從2021年12月31日開始的納稅年度。

《重建更好法案》在參議院仍陷入僵局。然而，拜登政府仍然樂觀地認(rèn)為，國(guó)際稅收改革將獲得通過。

Batchelder說：“我們相信，我們將履行改革GILTI和BEAT的承諾，這仍然是政府的首要任務(wù)”。“民主黨核心小組廣泛支持這些國(guó)際提案，我們樂觀地認(rèn)為，我們將履行承諾，在2022年頒布支柱二法案。”